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摘要：医院在经济业务活动中与相关单位及个人之间发生的往来款项，是医院资产、负债的一个重要组成部分，对医院的财务状况影响很大。但目前医院往来账管理中存在许多弱点和缺陷，需要加以解决和改进，文章结合实际工作经验，提出改进建议，以完善医院往来账的管理。
关键词：医院；往来账管理
医院在经营活动中发生的应收、应付款项，包括应收在院病人医药费、应收医疗款、其他应收款、预付账款、应付账款、预收医疗款、其他应付款等。往来账款涉及到医院日常管理活动的方方面面，但目前因医院业务范围广泛、发生频繁、金额较大等原因，造成了管理混乱，也反映出医院在内部控制制度上的漏洞。因此需要加强往来账管理。
一、医院往来账管理存在的问题
（一）往来账账务处理需要改进
医院的业务涉及对象广、金额大、发生频繁、内容多样，可是对往来账的记账却简单随意且分类不规范。往来账明细一般按项目、单位或个人名称来设置，但目前的往来明细科目设置常常过于简单、分类不清，摘要标注的信息也不完整，有时因为债权债务的不明确，会发生冲账错误，借贷同时挂账的情况。更严重的是，还会造成对债权债务的到期时间不明晰，无法分清科室及个人的责任，带来催收不及时和清欠的困难。
（二）没有对往来账进行定期清理
医院从管理层上并没有高度重视往来账管理的重要性，缺乏相关的责任追究和奖惩工作机制，工作人员也缺乏积极性和责任心，容易造成许多往来账多年没有清欠。往来账往往账项多、金额大、账龄长，加上账目延续过程中若有关人员离任，想要清理就更加困难，让人束手无策，时间久了，就形成了大量的呆账、坏账。
（三）未对医疗保险的大量欠款进行专门管理
由于医疗保险保障制度的推广，全民医保的普及，医保就诊病人越来越多。医保病人的医药费用中医保支付部分一般是由医院垫付的，由于医保数据的传输、结算需要时间，再加上审核剔除等因素的影响，各医保中心返还医院结算资金严重滞后。医保欠款时间长、金额大、情况复杂，而且现在医院面对的医保机构不统一，部门多样，若没有专人负责处理，常常会造成账务处理不及时，甚至发生串户等各种错误。
（四）科研经费的管理较为混乱
医学研究作为医院建设和发展的重要任务之一，日益受到各级部门的高度重视，医院收到的用于科研的经费，其来源渠道极其多样。多年来医院的账务处理方法是将收到的科研经费，作为医院的预收款项，记入应付款项内容，明细设置不清，管理比较混乱，常常发生串户、项目拖欠或结算不及时，超预算使用等情况。
（五）预付款项未建立责任制
新医院会计制度已将预付账款从其他应收款中单列出来核算，显然大大提高了对预付账款的管理力度，但在实际的业务活动中，预付款项是复杂多样的，而且常常金额巨大，应该按业务范围明确各业务部门的责任，做好长期追踪、及时结算，防止资金损失。
（六）对病人欠费管理不善
病人欠费一般发生在其住院期间，病人住院预交金缴交不足；在其预交金不足的情况下，系统中没有设置开立医嘱的限制，造成医药费用开立超支；个别检查治疗费用录入滞后，也造成医药费追缴困难；加上一些“三无”病人和有意逃费的病人的欠费，均挂账在医院的往来账上，管理不及时加以改进，形成的欠费长期未进行处置，已经变成医院“隐形”的负担。
（七）忽略医院收支核算的严肃性
有些医院将往来账款作为调节利润的手段，收入、支出不及时入账，而在应付、预付款项中挂账，在不同的财年释放，很显然这严重违反了财务制度和财经纪律，在实际工作中，甚至会形成“小金库”。同时，医院以不真实的财务数据作为经营决策的基础，容易产生决策错误，于持续发展不利。
二、加强医院往来账管理的必要性
1.增强医院财务报表报告的真实性、准确性。财务数据应如实反映医院的经济情况，可如果往来账清理不及时，则应收款项会虚增医院资产，而应付款项会虚增医院负债。比如医保欠款，根据新医院会计制度，结算时医院因违规治疗等管理不善原因被拒付的，作为坏账损失，其余部分应冲减收入。若对医保欠款处理不当，不但会虚增医院资产，还会影响医院的费用和收入的准确计量。
2.若因为未及时清理往来账形成医院的呆账、坏账，会直接造成医院的资金损失，不论是个人还是单位对医院的欠款不还，都会侵蚀国有财富，影响职工利益。相反，医院的应付账款未及时结清，则会影响医院的信誉，在市场经济环境中，间接影响医院的融资能力和赊账空间，严重时还会面临诉讼危险。
3.防止对资金的套用。如果制度不健全，长期不对往来账进行清理，会形成财务管理上的漏洞，发生资金挪用。不相容职务的监控不严，更会造成利用职务进行的资金套取。账龄时间久的往来账目责任不清，资金收不回来，变成呆账、坏账，则造成国有资产的损失和流失。
4.避免“小金库”的滋生。我们知道“小金库”产生的渠道很多，但不少就体现在往来账款中，这点前文也提到一些。举个例子，现在医院普遍将奖金分配给科室，由科室进行二级分配，若科室迟迟不进行分配，长期挂在其他应付款，这类资金挂账是“小金库”的一种体现形式，从财务管理上来说是不符合规定的，必须加以杜绝。
三、加强医院往来账管理的建议
1.加强重视，专人负责。往来账会计人员必须选用业务素质好、有责任心的人员，医院配套相应的制约和激励机制，调动积极性，要求每月清理往来账，及时催收欠款，定期进行往来账账龄分析、做好风险管理，及时准确了解往来信息。对应收款项按规定提取坏账准备，按新医院会计制度的规定，超过3年的确实无法收回的应收账款应做坏账处理，坏账损失经过清查，报相关部门、领导审批，及时在坏账准备中冲销。
2.加强内控制度的制定和实施。内控制度的完善是加强往来账管理的根本解决之道。应制定相关的往来款管理制度，如往来账的业务经办人员要遵循不相容职务分离，加强制约和监督。制定相应的实施细则，如对于借款和赊账，在发生时就应该严格审批，考虑对方单位的资质，有无风险，并对风险进行评估，对超过风险额度的借款或赊账不予批准。强调在业务经办过程中，要明确工作流程、强化责任，谁经办谁负责。最后还需要制定完善的考核奖惩制度，对于流失的坏账损失必须有人负责，对于确定无法收回的应收款项，经办人应承担赔偿责任。 3.加强财务核算的正确性。如上所说，财务部门负责往来账会计核算，但对往来账的具体经办是由单位的业务部门负责的。因此，财务会计核算必须将往来信息准确地梳理出来，合理分类，在明细账中明确往来账归属于哪些经办部门、经办人员，便于沟通和联系，且有利于明确责任归属，及时对账和催账。在整个业务处理过程中，财务人员都必须保证核算的正确性，对往来账上的项目或收回、或付出、或处置冲账，应严格按会计制度的要求进行。
4.加强对住院病人欠费的管理。病人入院登记时，就应详细记录对方的信息并核对有效证件，并按规定收取预交金。在信息系统中设定病人预交金余额限制，病人的医疗费用接近余额限制时，由专人负责，及时催缴。欠费情况下的费用发生必须经过审批，以便落实责任，即病人医药费用超过余额限制时，信息系统中的医嘱开立只能通过责任人审批才能开放。若发生病人逃费，积极追缴，必要时进行诉讼。实在无法收回的，要查明责任，追究到人。
5.加强医疗保险往来账的管理。对于医保业务大的医院，医保结算单位多，尤其涉及新农合的结算，对方单位涉及的地区部门繁多，占款金额大、时间长，应由专人负责医保欠款的管理。医保往来明细的设置应清晰，记账准确，并建立每月对账制度。此外相关部门应积极催要医保欠款，以加速医院资金周转。对于医保审核剔除、超定额扣除的费用，应査明原因，按规定进行账务处理，并按医院规定的处置办法，分清责任，进行必要的扣罚。
6.加强科研经费的管理。新医院会计制度规定，除财政补助收入外，专门用于科研的项目资金在科教项目结转（余）科目中核算。这就规范了很大一部分科研基金的管理。对于之前的尚在往来账中核算的科研经费，由于项目时间长，在管理上有必要建立项目备查簿，密切跟踪资金用途、使用金额，严格执行预算要求，专款专用，及时结清，做好课题结算。
7.加强对预付款项的监控。在市场经济环境下办医院，医院根据市场的要求，必然发生大量的预付账款业务，如设备预付款或预付工程建设款，金额大、周期长，必须对此加强管理。经办人员各负其责，在货物或工程的采购过程中，严格按合同约定进程完成项目，还必须积极催要发票，要求在一定期限内办理完结算手续，防止长期挂账。而对于超过规定期限迟迟无法结算的预付款项，及时查明原因，无法进行的项目必须催收回款项，无法催收的责任归于经办人，直至将款项扣回医院。
8.加强内审和外审等监督力度。新医院财务制度要求医院年度财务报告应按规定经过注册会计师审计，专业的审计会对医院内部控制程序设计、对风险进行充分评估，通过抽样审计等审计手段，发现医院业务流程的问题、财务数据是否真实，通过外部力量约束促进医院管理的改进。作为医院的内部审计部门，也应定期或不定期对财务的账务处理进行分析，发现问题，督促整改，从内部向领导提供改进建议、促使相关部门配合完善往来账的管理。
医院加强往来账管理的目的在于：合理有效管理往来款，确保财务信息的正确性；确保资金的正常周转；防止贪污、挪用行为发生；也确保医院在筹资时的合法性，意义重大，不可懈怠。综上所述，医院应该做到重视往来账管理，完善内控制度和奖惩考核力度，加强各科室业务配合，提高财务人员业务素质和责任心，拓实管理的基础，并通过监督机制的建立实施，才能不断提高往来账管理水平，促进医院发展。
参考文献：
1.李俊磊.对医院往来账管理的思考[J].中国中医药现代远程教育，2010（9）.
2.杨坚.医院往来账款管理之我见[M].新会计，200（12）.
（作者单位：福建省级机关医院）
关键词：医院；往来账管理
医院在经营活动中发生的应收、应付款项，包括应收在院病人医药费、应收医疗款、其他应收款、预付账款、应付账款、预收医疗款、其他应付款等。往来账款涉及到医院日常管理活动的方方面面，但目前因医院业务范围广泛、发生频繁、金额较大等原因，造成了管理混乱，也反映出医院在内部控制制度上的漏洞。因此需要加强往来账管理。
一、医院往来账管理存在的问题
（一）往来账账务处理需要改进
医院的业务涉及对象广、金额大、发生频繁、内容多样，可是对往来账的记账却简单随意且分类不规范。往来账明细一般按项目、单位或个人名称来设置，但目前的往来明细科目设置常常过于简单、分类不清，摘要标注的信息也不完整，有时因为债权债务的不明确，会发生冲账错误，借贷同时挂账的情况。更严重的是，还会造成对债权债务的到期时间不明晰，无法分清科室及个人的责任，带来催收不及时和清欠的困难。
（二）没有对往来账进行定期清理
医院从管理层上并没有高度重视往来账管理的重要性，缺乏相关的责任追究和奖惩工作机制，工作人员也缺乏积极性和责任心，容易造成许多往来账多年没有清欠。往来账往往账项多、金额大、账龄长，加上账目延续过程中若有关人员离任，想要清理就更加困难，让人束手无策，时间久了，就形成了大量的呆账、坏账。
（三）未对医疗保险的大量欠款进行专门管理
由于医疗保险保障制度的推广，全民医保的普及，医保就诊病人越来越多。医保病人的医药费用中医保支付部分一般是由医院垫付的，由于医保数据的传输、结算需要时间，再加上审核剔除等因素的影响，各医保中心返还医院结算资金严重滞后。医保欠款时间长、金额大、情况复杂，而且现在医院面对的医保机构不统一，部门多样，若没有专人负责处理，常常会造成账务处理不及时，甚至发生串户等各种错误。
（四）科研经费的管理较为混乱
医学研究作为医院建设和发展的重要任务之一，日益受到各级部门的高度重视，医院收到的用于科研的经费，其来源渠道极其多样。多年来医院的账务处理方法是将收到的科研经费，作为医院的预收款项，记入应付款项内容，明细设置不清，管理比较混乱，常常发生串户、项目拖欠或结算不及时，超预算使用等情况。
（五）预付款项未建立责任制
新医院会计制度已将预付账款从其他应收款中单列出来核算，显然大大提高了对预付账款的管理力度，但在实际的业务活动中，预付款项是复杂多样的，而且常常金额巨大，应该按业务范围明确各业务部门的责任，做好长期追踪、及时结算，防止资金损失。
（六）对病人欠费管理不善
病人欠费一般发生在其住院期间，病人住院预交金缴交不足；在其预交金不足的情况下，系统中没有设置开立医嘱的限制，造成医药费用开立超支；个别检查治疗费用录入滞后，也造成医药费追缴困难；加上一些“三无”病人和有意逃费的病人的欠费，均挂账在医院的往来账上，管理不及时加以改进，形成的欠费长期未进行处置，已经变成医院“隐形”的负担。
（七）忽略医院收支核算的严肃性
有些医院将往来账款作为调节利润的手段，收入、支出不及时入账，而在应付、预付款项中挂账，在不同的财年释放，很显然这严重违反了财务制度和财经纪律，在实际工作中，甚至会形成“小金库”。同时，医院以不真实的财务数据作为经营决策的基础，容易产生决策错误，于持续发展不利。
二、加强医院往来账管理的必要性
1.增强医院财务报表报告的真实性、准确性。财务数据应如实反映医院的经济情况，可如果往来账清理不及时，则应收款项会虚增医院资产，而应付款项会虚增医院负债。比如医保欠款，根据新医院会计制度，结算时医院因违规治疗等管理不善原因被拒付的，作为坏账损失，其余部分应冲减收入。若对医保欠款处理不当，不但会虚增医院资产，还会影响医院的费用和收入的准确计量。
2.若因为未及时清理往来账形成医院的呆账、坏账，会直接造成医院的资金损失，不论是个人还是单位对医院的欠款不还，都会侵蚀国有财富，影响职工利益。相反，医院的应付账款未及时结清，则会影响医院的信誉，在市场经济环境中，间接影响医院的融资能力和赊账空间，严重时还会面临诉讼危险。
3.防止对资金的套用。如果制度不健全，长期不对往来账进行清理，会形成财务管理上的漏洞，发生资金挪用。不相容职务的监控不严，更会造成利用职务进行的资金套取。账龄时间久的往来账目责任不清，资金收不回来，变成呆账、坏账，则造成国有资产的损失和流失。
4.避免“小金库”的滋生。我们知道“小金库”产生的渠道很多，但不少就体现在往来账款中，这点前文也提到一些。举个例子，现在医院普遍将奖金分配给科室，由科室进行二级分配，若科室迟迟不进行分配，长期挂在其他应付款，这类资金挂账是“小金库”的一种体现形式，从财务管理上来说是不符合规定的，必须加以杜绝。
三、加强医院往来账管理的建议
1.加强重视，专人负责。往来账会计人员必须选用业务素质好、有责任心的人员，医院配套相应的制约和激励机制，调动积极性，要求每月清理往来账，及时催收欠款，定期进行往来账账龄分析、做好风险管理，及时准确了解往来信息。对应收款项按规定提取坏账准备，按新医院会计制度的规定，超过3年的确实无法收回的应收账款应做坏账处理，坏账损失经过清查，报相关部门、领导审批，及时在坏账准备中冲销。
2.加强内控制度的制定和实施。内控制度的完善是加强往来账管理的根本解决之道。应制定相关的往来款管理制度，如往来账的业务经办人员要遵循不相容职务分离，加强制约和监督。制定相应的实施细则，如对于借款和赊账，在发生时就应该严格审批，考虑对方单位的资质，有无风险，并对风险进行评估，对超过风险额度的借款或赊账不予批准。强调在业务经办过程中，要明确工作流程、强化责任，谁经办谁负责。最后还需要制定完善的考核奖惩制度，对于流失的坏账损失必须有人负责，对于确定无法收回的应收款项，经办人应承担赔偿责任。 3.加强财务核算的正确性。如上所说，财务部门负责往来账会计核算，但对往来账的具体经办是由单位的业务部门负责的。因此，财务会计核算必须将往来信息准确地梳理出来，合理分类，在明细账中明确往来账归属于哪些经办部门、经办人员，便于沟通和联系，且有利于明确责任归属，及时对账和催账。在整个业务处理过程中，财务人员都必须保证核算的正确性，对往来账上的项目或收回、或付出、或处置冲账，应严格按会计制度的要求进行。
4.加强对住院病人欠费的管理。病人入院登记时，就应详细记录对方的信息并核对有效证件，并按规定收取预交金。在信息系统中设定病人预交金余额限制，病人的医疗费用接近余额限制时，由专人负责，及时催缴。欠费情况下的费用发生必须经过审批，以便落实责任，即病人医药费用超过余额限制时，信息系统中的医嘱开立只能通过责任人审批才能开放。若发生病人逃费，积极追缴，必要时进行诉讼。实在无法收回的，要查明责任，追究到人。
5.加强医疗保险往来账的管理。对于医保业务大的医院，医保结算单位多，尤其涉及新农合的结算，对方单位涉及的地区部门繁多，占款金额大、时间长，应由专人负责医保欠款的管理。医保往来明细的设置应清晰，记账准确，并建立每月对账制度。此外相关部门应积极催要医保欠款，以加速医院资金周转。对于医保审核剔除、超定额扣除的费用，应査明原因，按规定进行账务处理，并按医院规定的处置办法，分清责任，进行必要的扣罚。
6.加强科研经费的管理。新医院会计制度规定，除财政补助收入外，专门用于科研的项目资金在科教项目结转（余）科目中核算。这就规范了很大一部分科研基金的管理。对于之前的尚在往来账中核算的科研经费，由于项目时间长，在管理上有必要建立项目备查簿，密切跟踪资金用途、使用金额，严格执行预算要求，专款专用，及时结清，做好课题结算。
7.加强对预付款项的监控。在市场经济环境下办医院，医院根据市场的要求，必然发生大量的预付账款业务，如设备预付款或预付工程建设款，金额大、周期长，必须对此加强管理。经办人员各负其责，在货物或工程的采购过程中，严格按合同约定进程完成项目，还必须积极催要发票，要求在一定期限内办理完结算手续，防止长期挂账。而对于超过规定期限迟迟无法结算的预付款项，及时查明原因，无法进行的项目必须催收回款项，无法催收的责任归于经办人，直至将款项扣回医院。
8.加强内审和外审等监督力度。新医院财务制度要求医院年度财务报告应按规定经过注册会计师审计，专业的审计会对医院内部控制程序设计、对风险进行充分评估，通过抽样审计等审计手段，发现医院业务流程的问题、财务数据是否真实，通过外部力量约束促进医院管理的改进。作为医院的内部审计部门，也应定期或不定期对财务的账务处理进行分析，发现问题，督促整改，从内部向领导提供改进建议、促使相关部门配合完善往来账的管理。
医院加强往来账管理的目的在于：合理有效管理往来款，确保财务信息的正确性；确保资金的正常周转；防止贪污、挪用行为发生；也确保医院在筹资时的合法性，意义重大，不可懈怠。综上所述，医院应该做到重视往来账管理，完善内控制度和奖惩考核力度，加强各科室业务配合，提高财务人员业务素质和责任心，拓实管理的基础，并通过监督机制的建立实施，才能不断提高往来账管理水平，促进医院发展。
参考文献：
1.李俊磊.对医院往来账管理的思考[J].中国中医药现代远程教育，2010（9）.
2.杨坚.医院往来账款管理之我见[M].新会计，200（12）.
（作者单位：福建省级机关医院）