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一、衍生金融工具概况定义
经济合作组织的定义是：“一般地说，金融衍生交易是一份双边合约或支付交换协议，它们的价值是从基础资产或某种作为基础的利率或指数上衍生出来的。衍生工具所依赖的基础包括利率、汇率、商品价格、股票价格及其他指数；衍生工具一词被用来包括上述衍生工具，或包括了有选择权的债务工具以及其他拆开工具，比如拆开本金与利息而生成的债务工具”。
我国《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》认为衍生工具是具有以下特征的金融工具或其他合同：一是其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级或其他类似变量的变动而变动；二是不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；三是在未来某一日期结算。
二、衍生金融工具的会计确认标准的特殊性
衍生金融工具与传统意义上的资产负债不同。衍生金融工具是一种金融合约，其目的是为了防范未来的外汇交易风险。而传统的会计理论认为，“资产是一特定主体因为过去的交易或事项而形成的，并为主体拥有或控制的、可能的未来经济利益”。而负债是指，“企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务”。由此可见，衍生金融工具是与未来流入或流出的经济利益息息相关的，与过去发生的交易事项没有联系。它是一种远期合约，所约定的未来发生的经济利益的流动是以签订金融合约为前提的。同时，合约的签订并没有发生实际的现金流，而且合约不一定在生效后就一定能够履行，即合约所约定的未来的现金流是不确定的。因为合约买方若发现市场对卖方不利，将不会选择执行合约；若买方到期履行合约，到期的经济利益的流入和流出在时间和数量上都是不确定的，使计量的可靠性无法保证。而传统会计的资产负债是以过去的交易事项的发生为依据的，以交易事项的发生时间为确认标准的，所发生的经济利益的流出或流入都是可以确定的。
如果在表内确认的话，那么与其相关的资产负债不符合传统会计的要素定义。因为衍生金融工具具有衍生性，是在一般金融工具的基础上衍生而来的，其所属的会计要素并不确定，所以只有对衍生金融工具正確划分财务报表要素，并对可能产生的风险进行正确的评估，才能确认衍生金融工具的会计要素。
美国FASB在1998年所发布的SFAS133《衍生工具和套期活动的会计处理》认为，衍生金融工具的结算会导致现金的流入，即收到金融资产或者非金融资产，因此，衍生金融工具是“可预期的未来经济利益”，这样就符合了FASB在（FAC3）《企业财务报表的要素》中资产的定义，由此应该对衍生金融工具予以会计确认。而IASC明确的把合约列为导致法定义务的事项，从而使合约符合“过去事项”的特征，从而突出了“确定性”。
FASB和IASC两大国际会计准则机构都绕过了修改传统会计准则上的资产负债确认标准，而是通过制定新的衍生金融工具资产或负债确认标准来达到确认目的的。
三、衍生金融工具会计的确认标准
按照传统会计理论，会计确认包括初始确认和再确认，当某一事项经过再确认之后又发生了变动，这就需要对已经发生变动的再确认进行确认，即终止确认。由于衍生金融工具在国际金融市场上价格波动剧烈，其所带来的经济利益的流动具有很大的不确定性，要在合约的等待履行期间定期的对其进行再确认，重新计量公允价值，从而使财务报表反映的衍生工具的信息更为客观真实。
初始确认条件：企业成为金融工具的一方时，应当确认一项金融资产或者金融负债；
终止确认的条件： 一是金融资产收取该金融资产现金流量的合同权利终止；二是该金融资产己转移，且符合《企业会计准则第23号—金融资产转移》的规定。
1、衍生金融工具的初始确认
合约的签订应该作为合约权利或合约义务确认的有效事项。在衍生金融工具合约签订之日时起，与合约相关的权利和义务已经在买方和卖方之间发生了转移，表明合约双方已经开始拥有某项权利或承担某项义务，交易或事项的影响已经发生。衍生金融工具合约双方的未来财务状况和经营成果随着外部经济环境的变化而发生着变化，造成标的物在不同的确认时点上的价格差异是不同的。“在签订合约时，承诺的交换表明拥有对未来服务潜力的权利的交换，因而可以作为确认资产和负债的有效点。”“在签约时的权力交换可能比随后的有形资产的实物交换更具有相关性……执行合约和提供合约中规定的劳务，致使资产的形态和对应的负债被改变，或许是从无形到有形形态。” “影响企业的经济状况并反映其经营成果的是利得和损失的发生与否，而不是出售和交割的行动（实现与否）。”因此，对衍生金融工具的确认，应在契约签订时进行，而不是在结算之日进行。
2、衍生金融工具的终止确认
由于衍生金融工具是在未来某一时点进行交易，造成合约标的物在合约签订后交易发生前可能产生的价格变化对企业财务状况发生影响。为了降低这种影响效果，保证财务报表的公允性和客观性，要对衍生金融工具进行再确认。
衍生金融工具的终止确认是指将已被确认为金融资产或金融负债的衍生金融工具从资产负债表中剔除两种情况，包括将已确认的金融资产从资产负债表上剔除和已确认的金融负债从资产负债表上剔除，即当企业不再拥有构成金融资产的全部或部分合约权利或者是失去了对构成金融资产的全部或部分合约权利的控制力时，应该将金融资产的全部或者是一部分从资产负债表中转出。
（作者单位：河南油田第二采油厂、河南油田双河社区）
经济合作组织的定义是：“一般地说，金融衍生交易是一份双边合约或支付交换协议，它们的价值是从基础资产或某种作为基础的利率或指数上衍生出来的。衍生工具所依赖的基础包括利率、汇率、商品价格、股票价格及其他指数；衍生工具一词被用来包括上述衍生工具，或包括了有选择权的债务工具以及其他拆开工具，比如拆开本金与利息而生成的债务工具”。
我国《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》认为衍生工具是具有以下特征的金融工具或其他合同：一是其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级或其他类似变量的变动而变动；二是不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；三是在未来某一日期结算。
二、衍生金融工具的会计确认标准的特殊性
衍生金融工具与传统意义上的资产负债不同。衍生金融工具是一种金融合约，其目的是为了防范未来的外汇交易风险。而传统的会计理论认为，“资产是一特定主体因为过去的交易或事项而形成的，并为主体拥有或控制的、可能的未来经济利益”。而负债是指，“企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务”。由此可见，衍生金融工具是与未来流入或流出的经济利益息息相关的，与过去发生的交易事项没有联系。它是一种远期合约，所约定的未来发生的经济利益的流动是以签订金融合约为前提的。同时，合约的签订并没有发生实际的现金流，而且合约不一定在生效后就一定能够履行，即合约所约定的未来的现金流是不确定的。因为合约买方若发现市场对卖方不利，将不会选择执行合约；若买方到期履行合约，到期的经济利益的流入和流出在时间和数量上都是不确定的，使计量的可靠性无法保证。而传统会计的资产负债是以过去的交易事项的发生为依据的，以交易事项的发生时间为确认标准的，所发生的经济利益的流出或流入都是可以确定的。
如果在表内确认的话，那么与其相关的资产负债不符合传统会计的要素定义。因为衍生金融工具具有衍生性，是在一般金融工具的基础上衍生而来的，其所属的会计要素并不确定，所以只有对衍生金融工具正確划分财务报表要素，并对可能产生的风险进行正确的评估，才能确认衍生金融工具的会计要素。
美国FASB在1998年所发布的SFAS133《衍生工具和套期活动的会计处理》认为，衍生金融工具的结算会导致现金的流入，即收到金融资产或者非金融资产，因此，衍生金融工具是“可预期的未来经济利益”，这样就符合了FASB在（FAC3）《企业财务报表的要素》中资产的定义，由此应该对衍生金融工具予以会计确认。而IASC明确的把合约列为导致法定义务的事项，从而使合约符合“过去事项”的特征，从而突出了“确定性”。
FASB和IASC两大国际会计准则机构都绕过了修改传统会计准则上的资产负债确认标准，而是通过制定新的衍生金融工具资产或负债确认标准来达到确认目的的。
三、衍生金融工具会计的确认标准
按照传统会计理论，会计确认包括初始确认和再确认，当某一事项经过再确认之后又发生了变动，这就需要对已经发生变动的再确认进行确认，即终止确认。由于衍生金融工具在国际金融市场上价格波动剧烈，其所带来的经济利益的流动具有很大的不确定性，要在合约的等待履行期间定期的对其进行再确认，重新计量公允价值，从而使财务报表反映的衍生工具的信息更为客观真实。
初始确认条件：企业成为金融工具的一方时，应当确认一项金融资产或者金融负债；
终止确认的条件： 一是金融资产收取该金融资产现金流量的合同权利终止；二是该金融资产己转移，且符合《企业会计准则第23号—金融资产转移》的规定。
1、衍生金融工具的初始确认
合约的签订应该作为合约权利或合约义务确认的有效事项。在衍生金融工具合约签订之日时起，与合约相关的权利和义务已经在买方和卖方之间发生了转移，表明合约双方已经开始拥有某项权利或承担某项义务，交易或事项的影响已经发生。衍生金融工具合约双方的未来财务状况和经营成果随着外部经济环境的变化而发生着变化，造成标的物在不同的确认时点上的价格差异是不同的。“在签订合约时，承诺的交换表明拥有对未来服务潜力的权利的交换，因而可以作为确认资产和负债的有效点。”“在签约时的权力交换可能比随后的有形资产的实物交换更具有相关性……执行合约和提供合约中规定的劳务，致使资产的形态和对应的负债被改变，或许是从无形到有形形态。” “影响企业的经济状况并反映其经营成果的是利得和损失的发生与否，而不是出售和交割的行动（实现与否）。”因此，对衍生金融工具的确认，应在契约签订时进行，而不是在结算之日进行。
2、衍生金融工具的终止确认
由于衍生金融工具是在未来某一时点进行交易，造成合约标的物在合约签订后交易发生前可能产生的价格变化对企业财务状况发生影响。为了降低这种影响效果，保证财务报表的公允性和客观性，要对衍生金融工具进行再确认。
衍生金融工具的终止确认是指将已被确认为金融资产或金融负债的衍生金融工具从资产负债表中剔除两种情况，包括将已确认的金融资产从资产负债表上剔除和已确认的金融负债从资产负债表上剔除，即当企业不再拥有构成金融资产的全部或部分合约权利或者是失去了对构成金融资产的全部或部分合约权利的控制力时，应该将金融资产的全部或者是一部分从资产负债表中转出。
（作者单位：河南油田第二采油厂、河南油田双河社区）