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【摘要】伴随着我国经济的快速发展，上市公司的数量迅速增加，业务日益复杂，会计师事务所审计的独立性显得日益重要。本文简单分析我国会计师事务所的审计独立性现状。
【关键词】会计师事务所；注册会计师；独立性审计
【中图分类号】F23 【文献标识码】A
【文章编号】1007-4309（2013）07-0062-1.5
一、我国会计师事务所独立性现状
我国的会计师事务所行业起步发展较晚，其主要发展于财物所有权与经营权分离之后所产生的社会需求。由于两权的分离使得财务所有者必须通过委托第三方来对经营者的经营业务成果进行独立审计，才能充分了解经营者的管理责任。因此，在这种委托与被委托的关系中，最为关键的影响因素便成为审计人员在审计过程中的独立性。然而，不得不指出的是，在审计的执行过程中，企业的经营者担当着委托人的角色。经营者不仅决定着审计人员的聘用、审计项目，而且还决定审计咨询等服务的费用结构。这就使得审计人员和经营者之间存在着一定的经济利益关系，使得审计过程中审计人员的独立性受到了削弱。与此同时，审计人员过分依赖被审计单位提供的内部控制数据，专业判断受到了客观因素的影响和制约，导致审计过程中的独立性被削弱。
根据COSO的调查研究发现，在历史上各类上市公司财务舞弊案中，注册会计师卷入舞弊的情况甚为严重。在美国证券交易委员会点名批评的195个案例中，牵涉注册会计师的案例就有56个，占比28.7%。其中：注册会计师直接参与舞弊的有30个，注册会计师犯有过失行为的有26个。同时，舞弊公司更换外部人员的频率也较频繁，有超过25%的公司在最后一个无保留意见审计报告至最后一次舞弊的期间内更换过注册会计师。
在我国，财务报告舞弊案件也不少。例如：前几年非常著名的“银广夏”实践中，会计师事务所审计结果出现了严重的舞弊现象。在1998年、1999年、2000年银广夏年度财务报告虚假利润分别为1776.10万元、17781.86万元和56704.74万元，但深圳中天勤会计师事务所出具审计报告类型均为标准无保留意见。
与此同时，深圳中天勤会计师事务所还出具不实的募集资金使用情况报告，确认银广夏用募集资金对酿酒葡萄种植基地及葡萄酒项目投资金额为2.45亿元，经过详细核实，实际投资金额仅为1亿多元。此外，中天勤会计师事务所对于银广夏的一些重大关联方交易不给予适当披露，其中1.5亿元的关联方款项往来不明。
二、影响会计师事务所独立性的因素
（一）相关法律法规不健全
在注册会计师从事相关审计业务的同时也承担着一定的民事责任。这种民事责任是指：注册会计师及其所在的会计师事务所在接受委托人委托后，在为其委托人办理相关业务，提供职业服务的过程中由于违法执业，或者因其自身的过错给委托人或其他利害关系人造成损失的，应承担民事赔偿的法律责任。然而，在我国所制定的相关法律法规中对注册会计师所承担的民事责任惩治力度较小。
与此同时，相关的法律法规在执行的过程中，仍然会受到各个方面因素的限制。这些限制因素在无形中增加了客户追溯中的成本，使得注册会计师在审计过程中的独立性得不到法律的有效维护。与此同时，由于会计师事务所是有限责任公司，是负有限责任的法人，如果以会计师事务所为民事责任主体，则负有限责任的会计师事务所只能以其全部资产对其债务承担责任。这对于在财务舞弊中资产受到损害的投资人来说，损失是无法弥补的。
（二）经济上对于客户的依赖性
经济上过于依赖客户是导致独立性受损的重要原因之一。因为会计师事务所与受查客户之间是服务与被服务的关系，会计师事务所由受查客户聘请和雇佣，故而会计师事务所在其对客户的审计过程中很容易受到受查客户的影响，会计师事务所可能基于这种客户的影响做出对于客户有利的财务报告。当被某受查客户所雇用的会计师事务所为中小型会计师事务所时，这种对于客户的依赖性更加明显，也就意味着中小型会计师事务所的审计独立性更容易受到损害。
（三）这册会计师自身素质原因
审计人员能力不足，缺乏高尚的职业道德，违背独立、客观、公正原则，迁就客户的非法要求，编制虚假的审计报告。会计师事务所合伙人素质偏低，只凭借出资取得相应的资格，缺少相关的能力和职业道德。从事多年会计或审计工作的工作者虽有丰富的经验，但由于我国会计制度近几年的改革力度大，新的会计准则陆续颂布，这些人员对新准则、新制度有一个适应过程。而另一部分通过参加注册会计师考试获取执业资格的注册会计师又缺乏实际工作经验，专业技术能力和审计经验比较欠缺，面对特殊问题可能丧失审计工作警觉性，轻易接受客户解释，可能存在错漏问题。另外，一些注册会计师似乎并没有意识到他们所出具的审计报告的重要性，因此，风险意识较为薄弱，这显然也不利于注册会计师保持审计工作独立性。
三、提高注册会计师审计独立性的对策
（一）加强监管力度
我国应制定严厉的惩治制度和机制，具体措施：一是赋予中国注册会计师协会惩戒权，可在注册会计师协会下成立注册会计师惩戒委员会，专门负责监管处理各类违法违纪案件；二是加大查处注册会计师违法违纪行为的处罚力度，对严重违法违纪案件一经查实严肃处理并向社会公众曝光，使全社会共同监督注册会计师的执业活动。同时，还要加强对会计师事务所执业环境的监督和指导作用，促进公平竞争。从加强行业自律等方面入手，加强会计师事务所和注册会计师的管理，强化行业内部的同业复查制度。
（二）对会计师事务所的执业质量进行评价
对职业道德好、执业质量高的事务所公开表扬；对执业质量差的事务所公开曝光，对严重违反职业道德的事务所取消执业资格，建立退出机制。
（三）加强会计师事务所保持审计独立性的能力
鼓励合伙制事务所，发展大型会计师事务所。由于合伙制的事务所对外承担无限责任，将合伙人个人利益与事务所的业绩和命运紧密地联系起来了，必然会提高注册会计师的风险意识和自我约束意识，增强会计师事务所抵制来自客户不正当要求的压力和动力。
（四）改革会计事务所的收费制度
注册会计师要做到形式上的独立较为容易，而要保持实质上的独立性就困难多了。因为影响注册会计师实质上独立的核心问题是收费问题。注册会计师行业一方面要履行社会鉴证和经济监督职责，另一方面，又必须同其服务对象进行合作，寻求一定的经济效益。会计师事务所执行审计业务要向委托人收取审计费，毫无疑义，委托人都愿意支付较少的费用获取一份满意的审计报告，而会计师事务所则愿意收取较多的费用出具一份无风险的审计报告。在我国，虽然一些政府部门为会计师事务所制定了最低收费标准，但很少考虑业务的复杂程度、审计风险等因素，而主要是采取按被审计单位资产总额的一定比例收取的方式，这显然是不够合理的。将来改革收费制度要使事务所更加关注执业质量，而不是将重点放在扩充业务上，我国的会计师事务所要想在激烈的竞争中生存，保证审计质量才是第一位的。
【参考文献】
[1]陈琳.8万元投资人伸张权益受阻——银广夏民事赔偿案门槛其高[J].财经时报，2004（4）.
[2]何存花.再论注册会计师审计的独立性——“双安”事件的启示[J].会计之友，2006（10）.
[3]潘华，黄国良.注册会计师审计独立性影响因素分析[J].中国注册会计师，2005（3）.
[4]马娅军.对我国CPA行业发展的几点认识[J].论文网，2009（10）.
【作者简介】陈曦（1984- ）：女，天津财经大学会计系在职研究生，天津市开发区国家税务局。
【关键词】会计师事务所；注册会计师；独立性审计
【中图分类号】F23 【文献标识码】A
【文章编号】1007-4309（2013）07-0062-1.5
一、我国会计师事务所独立性现状
我国的会计师事务所行业起步发展较晚，其主要发展于财物所有权与经营权分离之后所产生的社会需求。由于两权的分离使得财务所有者必须通过委托第三方来对经营者的经营业务成果进行独立审计，才能充分了解经营者的管理责任。因此，在这种委托与被委托的关系中，最为关键的影响因素便成为审计人员在审计过程中的独立性。然而，不得不指出的是，在审计的执行过程中，企业的经营者担当着委托人的角色。经营者不仅决定着审计人员的聘用、审计项目，而且还决定审计咨询等服务的费用结构。这就使得审计人员和经营者之间存在着一定的经济利益关系，使得审计过程中审计人员的独立性受到了削弱。与此同时，审计人员过分依赖被审计单位提供的内部控制数据，专业判断受到了客观因素的影响和制约，导致审计过程中的独立性被削弱。
根据COSO的调查研究发现，在历史上各类上市公司财务舞弊案中，注册会计师卷入舞弊的情况甚为严重。在美国证券交易委员会点名批评的195个案例中，牵涉注册会计师的案例就有56个，占比28.7%。其中：注册会计师直接参与舞弊的有30个，注册会计师犯有过失行为的有26个。同时，舞弊公司更换外部人员的频率也较频繁，有超过25%的公司在最后一个无保留意见审计报告至最后一次舞弊的期间内更换过注册会计师。
在我国，财务报告舞弊案件也不少。例如：前几年非常著名的“银广夏”实践中，会计师事务所审计结果出现了严重的舞弊现象。在1998年、1999年、2000年银广夏年度财务报告虚假利润分别为1776.10万元、17781.86万元和56704.74万元，但深圳中天勤会计师事务所出具审计报告类型均为标准无保留意见。
与此同时，深圳中天勤会计师事务所还出具不实的募集资金使用情况报告，确认银广夏用募集资金对酿酒葡萄种植基地及葡萄酒项目投资金额为2.45亿元，经过详细核实，实际投资金额仅为1亿多元。此外，中天勤会计师事务所对于银广夏的一些重大关联方交易不给予适当披露，其中1.5亿元的关联方款项往来不明。
二、影响会计师事务所独立性的因素
（一）相关法律法规不健全
在注册会计师从事相关审计业务的同时也承担着一定的民事责任。这种民事责任是指：注册会计师及其所在的会计师事务所在接受委托人委托后，在为其委托人办理相关业务，提供职业服务的过程中由于违法执业，或者因其自身的过错给委托人或其他利害关系人造成损失的，应承担民事赔偿的法律责任。然而，在我国所制定的相关法律法规中对注册会计师所承担的民事责任惩治力度较小。
与此同时，相关的法律法规在执行的过程中，仍然会受到各个方面因素的限制。这些限制因素在无形中增加了客户追溯中的成本，使得注册会计师在审计过程中的独立性得不到法律的有效维护。与此同时，由于会计师事务所是有限责任公司，是负有限责任的法人，如果以会计师事务所为民事责任主体，则负有限责任的会计师事务所只能以其全部资产对其债务承担责任。这对于在财务舞弊中资产受到损害的投资人来说，损失是无法弥补的。
（二）经济上对于客户的依赖性
经济上过于依赖客户是导致独立性受损的重要原因之一。因为会计师事务所与受查客户之间是服务与被服务的关系，会计师事务所由受查客户聘请和雇佣，故而会计师事务所在其对客户的审计过程中很容易受到受查客户的影响，会计师事务所可能基于这种客户的影响做出对于客户有利的财务报告。当被某受查客户所雇用的会计师事务所为中小型会计师事务所时，这种对于客户的依赖性更加明显，也就意味着中小型会计师事务所的审计独立性更容易受到损害。
（三）这册会计师自身素质原因
审计人员能力不足，缺乏高尚的职业道德，违背独立、客观、公正原则，迁就客户的非法要求，编制虚假的审计报告。会计师事务所合伙人素质偏低，只凭借出资取得相应的资格，缺少相关的能力和职业道德。从事多年会计或审计工作的工作者虽有丰富的经验，但由于我国会计制度近几年的改革力度大，新的会计准则陆续颂布，这些人员对新准则、新制度有一个适应过程。而另一部分通过参加注册会计师考试获取执业资格的注册会计师又缺乏实际工作经验，专业技术能力和审计经验比较欠缺，面对特殊问题可能丧失审计工作警觉性，轻易接受客户解释，可能存在错漏问题。另外，一些注册会计师似乎并没有意识到他们所出具的审计报告的重要性，因此，风险意识较为薄弱，这显然也不利于注册会计师保持审计工作独立性。
三、提高注册会计师审计独立性的对策
（一）加强监管力度
我国应制定严厉的惩治制度和机制，具体措施：一是赋予中国注册会计师协会惩戒权，可在注册会计师协会下成立注册会计师惩戒委员会，专门负责监管处理各类违法违纪案件；二是加大查处注册会计师违法违纪行为的处罚力度，对严重违法违纪案件一经查实严肃处理并向社会公众曝光，使全社会共同监督注册会计师的执业活动。同时，还要加强对会计师事务所执业环境的监督和指导作用，促进公平竞争。从加强行业自律等方面入手，加强会计师事务所和注册会计师的管理，强化行业内部的同业复查制度。
（二）对会计师事务所的执业质量进行评价
对职业道德好、执业质量高的事务所公开表扬；对执业质量差的事务所公开曝光，对严重违反职业道德的事务所取消执业资格，建立退出机制。
（三）加强会计师事务所保持审计独立性的能力
鼓励合伙制事务所，发展大型会计师事务所。由于合伙制的事务所对外承担无限责任，将合伙人个人利益与事务所的业绩和命运紧密地联系起来了，必然会提高注册会计师的风险意识和自我约束意识，增强会计师事务所抵制来自客户不正当要求的压力和动力。
（四）改革会计事务所的收费制度
注册会计师要做到形式上的独立较为容易，而要保持实质上的独立性就困难多了。因为影响注册会计师实质上独立的核心问题是收费问题。注册会计师行业一方面要履行社会鉴证和经济监督职责，另一方面，又必须同其服务对象进行合作，寻求一定的经济效益。会计师事务所执行审计业务要向委托人收取审计费，毫无疑义，委托人都愿意支付较少的费用获取一份满意的审计报告，而会计师事务所则愿意收取较多的费用出具一份无风险的审计报告。在我国，虽然一些政府部门为会计师事务所制定了最低收费标准，但很少考虑业务的复杂程度、审计风险等因素，而主要是采取按被审计单位资产总额的一定比例收取的方式，这显然是不够合理的。将来改革收费制度要使事务所更加关注执业质量，而不是将重点放在扩充业务上，我国的会计师事务所要想在激烈的竞争中生存，保证审计质量才是第一位的。
【参考文献】
[1]陈琳.8万元投资人伸张权益受阻——银广夏民事赔偿案门槛其高[J].财经时报，2004（4）.
[2]何存花.再论注册会计师审计的独立性——“双安”事件的启示[J].会计之友，2006（10）.
[3]潘华，黄国良.注册会计师审计独立性影响因素分析[J].中国注册会计师，2005（3）.
[4]马娅军.对我国CPA行业发展的几点认识[J].论文网，2009（10）.
【作者简介】陈曦（1984- ）：女，天津财经大学会计系在职研究生，天津市开发区国家税务局。