【摘 要】 审计全覆盖是构建审计“免疫系统”，谋划审计工作新格局的必经之路，探索审计全覆盖的最优路径对国家治理有着重要意义。在解读审计全覆盖涵义的基础上，分析了审计全覆盖在高端审计人才、审计工作机制和审计技术创新方面面临着诸多现实挑战，提出建议从审计业务外包、构建三位一体的审计协同机制、创新审计技术、完善审计人才培养机制四个方面进一步优化审计全覆盖的实施路径，以期为国家审计治理提供参考和借鉴。
　　【关键词】 审计全覆盖 大数据 现实挑战 路径优化
　　党的十八届四中全会提出，对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计“全覆盖”。在国家治理体系和治理能力现代化的新时期，审计署审计长刘家义针对“审计全覆盖”提出了“一要有深度，二要有重点，三要有步骤，四要有成效”的审计要求。审计全覆盖在新的历史条件下给我国当前国家审计工作提出了诸多挑战。
　　一、审计全覆盖的本质内涵
　　（一）审计广度全覆盖
　　《国务院关于加强审计工作的意见》明确要求，凡是涉及管理、分配、使用公共资金、国有资产、国有资源的部门、单位和个人，都要自觉接受审计、配合审计。国家审计全覆盖强调对审计监督对象应审尽审、重点审计，做到审全、审深、审透，扫除审计监督的盲区和死角，实现全范围审计下的有重点的审计。同时，《国务院关于加强审计工作的意见》出将国家审计对象拓展至个人，在以往的账务式审计基础上，增加对领导干部经济责任履行情况的审计，构建经济效益审计与经济责任审计并重的审计业务新格局。
　　（二）审计重点全覆盖
　　全面审计对象量多面广，把握好全面审计和突出重点的辩证关系是审计全覆盖工作的关键。顺应审计全覆盖的要求，依据代表性法则，对能反映经济运行本质和规律的典型审计项目进行立项审计，突出审计重点。保持寻踪觅源的审计态度，以公共资金运行和重大政策措施落实情况为主线对重点审计对象的财政资金流向进行层层深入剖析，坚持公共资金、国有资产和国有资源流向哪里，审计就跟踪到哪里。以点带线，由线及面，以解剖麻雀理念审查具有代表性的审计项目，对政策执行过程中所涉及的项目、资金和人员等进行审查，发现问题，分析问题，将审计问题延伸至审计整体面。
　　（三）审计效果全覆盖
　　刘家义审计长强调审计全覆盖应进一步加强对审计成果的深层开发和应用。国家审计监督全覆盖广度与深度的外延顺应了绩效审计需求，深层次分析揭露审计问题，然而，高质量审计全覆盖提出要在发现审计问题的基础上，筛选分析问题线索，合理运用审计成果，把审计结果与干部的任用、监督、考察相结合，联合各部门切实解决审计整改不力、拒不整改、屡审屡犯的“最后一公里”问题，加大审计成果运用力度，增加审计的威慑力，放大审计后续成果效应。
　　二、审计全覆盖给审计实践带来的挑战
　　（一）审计人员的素质与全覆盖审计的需求难以匹配，缺乏高端审计人才
　　审计力量是审计工作的基础人才保障。审计全覆盖背景下，审计工作面临着审计人才紧张、任务繁重、效率低下、风险较高等诸多难题，审计力量不足成为审计全覆盖工作难以顺利进行的重大阻碍，尤其是审计队伍中高端审计人才的匮乏成为当前亟待解决的问题。
　　（二）审计工作机制不完善，严重阻碍审计效率
　　一是审计法律法规体系不完善。习近平总书记在十九大上强调了依法治国的重要性，依法审计永远是我国审计工作得以开展的根本保障。大数据审计模式区别于传统审计模式，审计法律法规也应适时而变，大数据时代下国家审计法律法规不完善，尚未明确界定审计工作相关的法律权利与法律责任，审计监督独立性受到挑战，无法有效保证审计工作的合规性与高效性。二是审计工作透明度不够。我国《审计法》规定，“审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。”在我国双重领导审计体系环境下，审计机关公布审计结果的行为被定位为一种权利，審计机关与被审计单位存在非完全独立的可能性，加之审计披露机制不健全导致审计工作透明度不够，审计结果不能受到人民群众的有效监督，严重削弱了国家审计的防腐反腐作用机制，降低了审计监督质量。
　　三、审计全覆盖的路径优化
　　（一）引入审计业务外包机制，促进资源优化配置
　　引入审计业务外包机制，降低审计费用，提高审计效率。在计算机技术高速发展与高端审计人才匮乏的矛盾下，国家内部审计必须面临人才招募；人才培训；软件和新方法的开发等一系列费用。交易成本理论认为一切交易都应围绕交易费用节约来进行。考虑审计业务的核心程度，同等成本下追求高效率，同等效率下追求低成本，将国家内部审计业务部分或者全部外包，在一定程度上减少费用支出，提高审计效率。
　　（二）探索国家审计、内部审计与社会审计三位一体的协同审计机制
　　三位一体审计模式指在国家审计机关的统一组织指导下，在内部审计的基础上，坚持国家审计为主导，社会审计加以辅助的“免疫系统体系”。三位一体的审计模式要求三种审计力量坚持一个统一，即以国家审计机关的统一组织为指导，严格规定审计中介机构的准入条件，统一安排审计计划，严格把关审计项目质量。国家审计机关统筹审计优势力量，充分发挥审计力量协同作战的整体效应。大数据审计为审计全覆盖提供了技术支撑，在三种审计力量协同作战模式下，运用大数据审计技术方法，实现数字化审计、联网审计，形成信息高度共享，狠抓审计监管领域重点、疑点，多维度搜索审计证据，形成分类管理、分级处理的审计模式，化解防范重大审计风险。
　　【参考文献】
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　　[3] 付忠伟.“云审计”实现审计全覆盖路径探索——基于“云审计”平台的构建[J].审计研究，2015，（3）：15-19.
　　作者简介：张梦琴（1994-），女，汉，四川乐山，硕士研究生，单位：重庆工商大学，研究方向：财务管理。