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摘 要:本文从现代企业内部会计控制的目标、所要遵循的基本原则、会计内部控制的内容和方法、会计内部控制制度的检查与监督机制几个方面入手,介绍了建立现代企业会计内部控制制度的重要意义与方式方法,让我们充分认识到建立严密的会计内部控制制度的重要性。对我们的实际工作有着现实的指导意义。
关键词:现代企业;会计;内控制度
现代企业会计内部控制制度是现代企业制度内部管理的重要组成部份,是企业管理者对企业经济业务活动进行组织、制约、考核和调节的重要方法,建立健全企业会计内部控制制度是当前现代企业亟需解决的重要问题。建立现代企业会计内部控制制度是有法可依的。为了促进现代企业内部会计控制制度建设,加强内部会计监督,维护社会主义市场经济秩序,国家财政部根据《中华人民共和国会计法》等法律法规,制定了《内部会计控制规范──基本规范》。该规范为各单位提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。对单位的会计内部控制制度的管理与内控制度的落实起到重要的指导意义。规范规定各单位应当根据国家有关法律法规和规范规定,结合部门或系统的内部会计控制规定,建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度,并组织实施。各单位对制定的相关内控制度应严格加以贯彻落实,通过企业内部有效的管理与监督,使企业经济活动按照一定的秩序和规范来运行,防范经济运行中的错误与舞弊行为,尽可能防范可预见的金融与资金风险。
一、现代企业内部会计控制的目标
(一)规范单位会计行为,保证会计资料真实、完整。
(二)堵塞漏洞、消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护单位资产的安全、完整。
(三)确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
二、现代企业内部会计控制应当遵循的基本原则:
(一)内部会计控制应当符合国家有关法律法规和规范。
(二)内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员,任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。
(三)内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位,并应针对业务处理过程中的关键控制点,落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。
(四)内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,坚持不相容职务相互分离,确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。
(五)内部会计控制应当遵循成本效益原则,以合理的控制成本达到最佳的控制效果。
(六)内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高,不断修订和完善。
三、现代企业内部会计控制的内容
内部会计控制的内容主要包括:货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。
货币资金是指单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。《内部会计控制规范──货币资金》对货币资金有着很多明确、具体的要求主要有:
1、单位应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度,办理货币资金业务的不相容岗位应当分离,相关机构和人员应当相互制约,确保货币资金的安全。
2、单位应当建立货币资金业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责权限,确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
3、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。
4、单位办理货币资金业务,应当配备具有会计从业资格的人员,并根据单位具体情况进行岗位定期轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德,忠于职守,廉洁奉公,遵纪守法,客观公正,不断提高会计业务素质和职业道德水平。
5、单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度,明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施,规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。
6、审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限。单位应当加强现金库存限额的管理,超过库存限额的现金应及时存入银行。单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定,结合本单位的实际情况,确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。
7、单位借出款项必须执行严格的授权批准程序,严禁擅自挪用、借出货币资金。单位取得的货币资金收入必须及时入账,不得私设“小金库”,不得设账外账,严禁收不入账。单位应当严格按照国家有关规定,加强银行账户的管理,严格按照规定开立账户,办理存款、取款和结算。
8、单位应当加强与货币资金相关的票据的管理,明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序,并专设登记簿进行记录,防止空白票据的遗失和被盗用。单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管,个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务,必须严格履行签字或盖章手续。
单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度,对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制,防止各种实物资产被盗、毁损和流失。
单位应当加强对担保业务的会计控制,严格控制担保行为,建立担保决策程序和责任制度,明确担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容,加强对担保合同订立的管理,及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况,防范潜在风险,避免或减少可能发生的损失。
四、现代企业内部会计控制的方法
内部会计控制的方法主要包括:不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则,合理设置会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制。
不相容职务主要包括:授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。
授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容,单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员也必须在授权范围内办理业务。
风险控制要求单位树立风险意识,针对各个风险控制点,建立有效的风险管理系统,通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施,对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。
内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度,全面反映经济活动情况,及时提供业务活动中的重要信息,增强内部管理的时效性和针对性。
五、现代企业内部会计控制的检查与监督机制
现代企业会计内部控制度的落实与有效执行,最主要是看企业内部管理层的重视程度,然后是具体的内部控制制度的制定与执行人员的具体落实情况,要提高内控的贯彻力度,除了做到领导重视,上下齐心,还需要从以下几个方面着手:
1、设立单位内部会计控制的建立、健全及有效实施由单位负责人负责制,并积极落实会计主管岗位责任制。实行会计业务由会计主管(总会计师)负责,会计主管(总会计师)对单位负责人负责,以提高现代企业会计管理的相对独立性,以达到强化企业内部管理、提高企业会计信息质量、増强防范金融风险的能力。
2、设立专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查制度。单位应当重视内部会计控制的监督检查工作,由专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查,确保内部会计控制的贯彻实施。经常性的检验企业会计内部控制效果。并对检查情况写出检查报告,对涉及会计工作的各项经济业务、内部机构和岗位在内部控制上存在的缺陷提出改进建议。改变检查内部控制制度“一阵风”的工作方法,不能是检查时是一套,平时工作是一套,切实把落实现代企业内部控制制度落到实处。
3、积极利用约束与激励机制,落实责任追究制度。积极利用约束与激励机制,定期对内部控制制度的落实情况予以考核评价,对内部控制制度落实好、成效显著的机构与员工,提出表彰建议,予以精神或物质奖励,以激发所有员工加强内控管理的积极性,实际工作中要对制定相应的考评内容的可操作性予以重视,同时落实责任追究制度,对违反内部会计控制的内部机构和人员提出处理意见,对不落实制度的员工或工作上出现重大过失的员工要予以经济上的处罚直至除名,以确保会计内控制度的落实。
4、努力加强会计内部控制人员素质的提高,切实提高会计人员的职业道德修养。内控制度的落实,一方面依靠于完善的、操作性强的制度,另一方面依赖于具体操作的会计人员的本身素质。经常性的对会计人员进行职业道德与业务技能的培训,首先要提高会计人员的遵守制度、执行制度的意识,会计人员必须重视内部控制制度的执行,对应付检查、被动工作的不良习惯,要及时予以批评并纠正,使员工充分认识到会计人员的责任和义务。其次,职业道德要求会计人员具有客观、公正、严谨的工作态度,工作要坚持原则和勇于执法、守法,不折不扣的执行制度。
现代企业会计内部控制制度的范围遍及企业生产经营管理的各个方面,影响到企业所有内部组织的机构的运作。它不仅包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定、设置的各种规章制度,记录、复核、分析、检查各种信息资料及报告的程序和方法,还包括企业管理部门用来授权、批准、组织企业的供、产、销等经营活动的方式方法等。现代企业会计内部控制制度建设是现代企业经济活动运行的一个重要过程,它直接影响到到现代企业基础管理能力的提升,关系到现代企业的规范化管理与制度建设。来自市场竞争、企业成长等方面的要求必然会促使现代企业更加关注自身的内控制度建设,不断提高自身的管理能力。促进现代企业日益壮大。
参考文献:
[1]财政部颁布《内部会计控制规范──基本规范》《内部会计控制规范──货币资金》.2001.
[2]于吉永编著,《内部会计控制制度设计与运行》.立信会计出版社.2007.
关键词:现代企业;会计;内控制度
现代企业会计内部控制制度是现代企业制度内部管理的重要组成部份,是企业管理者对企业经济业务活动进行组织、制约、考核和调节的重要方法,建立健全企业会计内部控制制度是当前现代企业亟需解决的重要问题。建立现代企业会计内部控制制度是有法可依的。为了促进现代企业内部会计控制制度建设,加强内部会计监督,维护社会主义市场经济秩序,国家财政部根据《中华人民共和国会计法》等法律法规,制定了《内部会计控制规范──基本规范》。该规范为各单位提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。对单位的会计内部控制制度的管理与内控制度的落实起到重要的指导意义。规范规定各单位应当根据国家有关法律法规和规范规定,结合部门或系统的内部会计控制规定,建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度,并组织实施。各单位对制定的相关内控制度应严格加以贯彻落实,通过企业内部有效的管理与监督,使企业经济活动按照一定的秩序和规范来运行,防范经济运行中的错误与舞弊行为,尽可能防范可预见的金融与资金风险。
一、现代企业内部会计控制的目标
(一)规范单位会计行为,保证会计资料真实、完整。
(二)堵塞漏洞、消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护单位资产的安全、完整。
(三)确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
二、现代企业内部会计控制应当遵循的基本原则:
(一)内部会计控制应当符合国家有关法律法规和规范。
(二)内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员,任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。
(三)内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位,并应针对业务处理过程中的关键控制点,落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。
(四)内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,坚持不相容职务相互分离,确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。
(五)内部会计控制应当遵循成本效益原则,以合理的控制成本达到最佳的控制效果。
(六)内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高,不断修订和完善。
三、现代企业内部会计控制的内容
内部会计控制的内容主要包括:货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。
货币资金是指单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。《内部会计控制规范──货币资金》对货币资金有着很多明确、具体的要求主要有:
1、单位应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度,办理货币资金业务的不相容岗位应当分离,相关机构和人员应当相互制约,确保货币资金的安全。
2、单位应当建立货币资金业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责权限,确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
3、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。
4、单位办理货币资金业务,应当配备具有会计从业资格的人员,并根据单位具体情况进行岗位定期轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德,忠于职守,廉洁奉公,遵纪守法,客观公正,不断提高会计业务素质和职业道德水平。
5、单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度,明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施,规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。
6、审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限。单位应当加强现金库存限额的管理,超过库存限额的现金应及时存入银行。单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定,结合本单位的实际情况,确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。
7、单位借出款项必须执行严格的授权批准程序,严禁擅自挪用、借出货币资金。单位取得的货币资金收入必须及时入账,不得私设“小金库”,不得设账外账,严禁收不入账。单位应当严格按照国家有关规定,加强银行账户的管理,严格按照规定开立账户,办理存款、取款和结算。
8、单位应当加强与货币资金相关的票据的管理,明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序,并专设登记簿进行记录,防止空白票据的遗失和被盗用。单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管,个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务,必须严格履行签字或盖章手续。
单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度,对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制,防止各种实物资产被盗、毁损和流失。
单位应当加强对担保业务的会计控制,严格控制担保行为,建立担保决策程序和责任制度,明确担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容,加强对担保合同订立的管理,及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况,防范潜在风险,避免或减少可能发生的损失。
四、现代企业内部会计控制的方法
内部会计控制的方法主要包括:不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则,合理设置会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制。
不相容职务主要包括:授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。
授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容,单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员也必须在授权范围内办理业务。
风险控制要求单位树立风险意识,针对各个风险控制点,建立有效的风险管理系统,通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施,对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。
内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度,全面反映经济活动情况,及时提供业务活动中的重要信息,增强内部管理的时效性和针对性。
五、现代企业内部会计控制的检查与监督机制
现代企业会计内部控制度的落实与有效执行,最主要是看企业内部管理层的重视程度,然后是具体的内部控制制度的制定与执行人员的具体落实情况,要提高内控的贯彻力度,除了做到领导重视,上下齐心,还需要从以下几个方面着手:
1、设立单位内部会计控制的建立、健全及有效实施由单位负责人负责制,并积极落实会计主管岗位责任制。实行会计业务由会计主管(总会计师)负责,会计主管(总会计师)对单位负责人负责,以提高现代企业会计管理的相对独立性,以达到强化企业内部管理、提高企业会计信息质量、増强防范金融风险的能力。
2、设立专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查制度。单位应当重视内部会计控制的监督检查工作,由专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查,确保内部会计控制的贯彻实施。经常性的检验企业会计内部控制效果。并对检查情况写出检查报告,对涉及会计工作的各项经济业务、内部机构和岗位在内部控制上存在的缺陷提出改进建议。改变检查内部控制制度“一阵风”的工作方法,不能是检查时是一套,平时工作是一套,切实把落实现代企业内部控制制度落到实处。
3、积极利用约束与激励机制,落实责任追究制度。积极利用约束与激励机制,定期对内部控制制度的落实情况予以考核评价,对内部控制制度落实好、成效显著的机构与员工,提出表彰建议,予以精神或物质奖励,以激发所有员工加强内控管理的积极性,实际工作中要对制定相应的考评内容的可操作性予以重视,同时落实责任追究制度,对违反内部会计控制的内部机构和人员提出处理意见,对不落实制度的员工或工作上出现重大过失的员工要予以经济上的处罚直至除名,以确保会计内控制度的落实。
4、努力加强会计内部控制人员素质的提高,切实提高会计人员的职业道德修养。内控制度的落实,一方面依靠于完善的、操作性强的制度,另一方面依赖于具体操作的会计人员的本身素质。经常性的对会计人员进行职业道德与业务技能的培训,首先要提高会计人员的遵守制度、执行制度的意识,会计人员必须重视内部控制制度的执行,对应付检查、被动工作的不良习惯,要及时予以批评并纠正,使员工充分认识到会计人员的责任和义务。其次,职业道德要求会计人员具有客观、公正、严谨的工作态度,工作要坚持原则和勇于执法、守法,不折不扣的执行制度。
现代企业会计内部控制制度的范围遍及企业生产经营管理的各个方面,影响到企业所有内部组织的机构的运作。它不仅包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定、设置的各种规章制度,记录、复核、分析、检查各种信息资料及报告的程序和方法,还包括企业管理部门用来授权、批准、组织企业的供、产、销等经营活动的方式方法等。现代企业会计内部控制制度建设是现代企业经济活动运行的一个重要过程,它直接影响到到现代企业基础管理能力的提升,关系到现代企业的规范化管理与制度建设。来自市场竞争、企业成长等方面的要求必然会促使现代企业更加关注自身的内控制度建设,不断提高自身的管理能力。促进现代企业日益壮大。
参考文献:
[1]财政部颁布《内部会计控制规范──基本规范》《内部会计控制规范──货币资金》.2001.
[2]于吉永编著,《内部会计控制制度设计与运行》.立信会计出版社.2007.