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摘 要：科学、合理规范的公司治理是保证公司有效运营的基础， 而健全的公司治理又离不开严格的内部审计监督和评价机制。本文通过对内部审计与公司治理的关系研究，以期达到强化公司内部审计，最终达到提高公司经营效率的目的。
关键词：内部审计 公司治理
公司治理在美国股市大崩溃后引起人们的关注，亚洲金融危机爆发后，公司治理更成为了大家的关注点。在证券市场发达的美国发生了经济界的“911”事件——安然公司由于会计舞弊案宣告破产，紧接着世通，施乐以同样的原因宣告破产。人们因此认识到内部审计有不可忽略的重要性，严格的内部审计监督和评价机制能够有效促进公司治理的优化。同样地，优秀规范的公司治理结构也对内部审计机制的完善有重要影响。
一、我国的内部审计与公司治理
1.我国内部审计与公司治理的定义。中国内部审计协会对内部审计的定义：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 而公司治理的本质是解决所有权和控制权分离而产生的代理问题，而解决代理问题最直接的方式就是所有者对经营者进行监督。人们过多关注内部审计本身的方法、职能和范围的发展，却没有考虑内部审计在公司治理中的作用。长此以往，公司治理与内部审计的割裂导致内部审计部门处于尴尬的境地。一方面，由于董事会对经理层的监督不够，审计没有完全发挥作用，导致内部审计机构的客观性，独立性以及权威性都没有得到很好的保障，另一方面，我国多数高层管理人员认为审计就是查账，把内部审计机构置于财会部门之内，使得内审部门的地位和权限有限，做出的审计结论有失公允，而且很少对于当前的管理分析、评价、提出建议，所以内审部门职能狭隘，流于形式。
2.内部审计和公司治理的问题。
2.1内部审计不受重视。我国企业的内部审计还处于初级阶段，内审体制并不完善。内部审计的地位高低往往取决于单位最高领导的重视和支持以及企业内部是否形成内审权威。然而，与美国不同的是，我国的内部审计是在国家审计的推动下建立发展起来的，作为政府审计的延伸来监督国有企业的经济活动。现在能够监督国有公司的依然是政府審计，而内部审计就显的不那么具有权威性。
2.2内部审计机构设置不合理。虽然现在我国上市公司采用董事会、监事会、股东会和经理层四位一体的治理模式，但现实来看监事会并没有充分发挥职责。而且企业很多经济活动都是由主管领导发起，审计部门的独立性就会受到损害，而且内审人员地位尴尬，在公司与其它职能部门的人员如何友好相处亦成为一个问题。众所周知，隶属于董事会或者审计委员会的内部审计机构独立性和权威性最强，不受到公司管理层的制约，能够实施对公司整个管理层的有效监督。
2.3公司治理架构不清晰。我国《公司法》在公司制改造过程中设立了董事会，监事会，高级管理层等机构，但实际上许多职位都是形同虚设，起不到监督作用。公司的内部控制制度不完善也就没有形成真正的权利制衡，导致公司治理架构模糊，内部审计决策虚位。
二、内部审计与公司治理的相互作用
1.共同的理论基础。公司治理与内部审计都是基于受托责任理论。受托责任之所以存在，首要原因在于所有权和经营权的分离，即经理人需要站在股东财富最大化的角度经营公司，不可以为了个人业绩指标而损害股东的长远利益。所以，所有者为了能够正确评价经营者履行受托经济责任的情况，引入了审计。审计的一大作用就是平衡了不对称信息，让双方的利益最大化。内部审计主要有两个职责：审核各部门提交报告的真实性；以及评估各个部门的经营状况从而为管理层的整个管理控制提供可靠、相关的消息。
2.目标的一致性。公司治理和内部审计都是为了更科学的协调公司各利益方的关系，以此约束公司经营者，实现公司经济效益的最大化和股东的利益最大化。然而，两者的职能依然有所差别，公司治理是从一套权利均衡机制，使得公司被合理经营并且想董事会提供真实有效的业绩，避免财务造假；但内部审计是通过自我检测，自我评价，查找出公司在财务报告、经营决策和内控制度上的问题，提出有效的解决建议。
3.两者的相互作用分析。公司治理是实施内部审计的制度环境，是保证内部审计能够充分发挥功能的前提和基础。同样的，完善的公司治理离不开内部审计。因此，有效合理的内部审计是优秀公司治理的内在要求。
三、内部审计在公司治理中的价值增值
现代内部审计的职能不再仅仅是监督和复核，它还可以保证和咨询，所以内部审计是价值增值活动。它可以为企业创造价值，也可以增加自身价值。
1.为企业创造价值。现代内部审计可以用专业且系统的方法对公司的经营管理，内控制度以及风险进行评估，并提供专业的咨询建议和改进措施，从而增加公司的价值。显然，当内部审计成为一项增值活动，内审人员的地位也相应提高。他们可以通过自己的专业知识来减少企业损失并且保证内部控制可以有效运行。当然，公司的高级管理者也会受到内部审计部门的制约，经常不间断地接受内部监督和检查，所以他们需要改善自己的工作业绩，从而维护股东的长远利益
2.为自身增加价值。内部审计在给企业创造价值的同时，也提高了自身价值。内部审计师需要保持独立性，增强自身的业务素质，不但发现公司治理中的问题还要寻求解决的途径，只有这样，内部审计其本身也在不断增值。
四、改善内部审计和公司治理的建议
1.完善内部审计组织。内部审计的组织模式及职权应该符合上市公司的要求，为内部审计工作的有效开展作为良好的基础。
1.1建立具有独立性、权威性的内部审计机构，提高内部审计部门的地位，内部审计应该协调好管理层和董事会、 监事会之间的关系，更好地发挥其监督和评价作用。 由于我国企业的监事会很难发挥有效作用，所以内部审计部门最好下设在审计委员会下面，使其独立于公司其它高级管理层，并且能够有效的与董事会，外部审计师沟通。 1.2完善内部审计法律、法规和制度。加强企业内部审计规范化和制度化建设，能够充分发挥审计作用。我国内部审计在执行过程中没有统一确定，系统的制度参考，所以内部审计一直没有发挥它应有的职能和作用。但是由于不断出现企业财务舞弊案，政府应当抓紧规范和完善内部审计法律、法规和制度，加强棋独立性、权威性和可行性，为内部审计提供良好的实施环境。
1.3改进内部审计技术与策略。内部审计应该深入到公司经营各个层面和流程，争取与国际的内部审计标准接轨，充分发挥内部审计在事前和事中的监督和评价优势；收集经营管理活动的相关信息资料，及时发现偏离经营目标的情况及潜在风险，更好的发挥内部审计的作用。
2.强化内部审计
2.1强化公司治理，营造规范审计的环境。审计已经由传统消极的揭露错弊发展为一种新型的 融合公司治理、风险管理和审计管理为一体的工作。公司治理结构和治理机制的健全、完善，对内审职能的充分发挥有着举足轻重的作用。它可以营造规范的审计环境，让审计人员更加高效地监督。
2.2创新审计理念，为内部审计造就精良的作业资源。内部审计的質量很大程度上取决于内审人员自身的职业素养和操守。现代企业制度的建立，对内审人员业务素质和品德提出了更高的要求。内部审计人员需要创新审计理念，并且内部审计人员的构成应趋向多元化，配备精通财务、审计、经营管理等相关业务并具有一定实践经验的专门人才，真正建立起一支具有现代知识素养和职业道德水准的内部审计队伍，以满足审计领域日益拓展的需要。
2.3审计公司应履行社会责任，促进企业文化建设。内部审计应积极参与到企业文化建设中，通过一系列的测评，促使企业建立健全道德规范，倡导企业文化所提倡的宗旨、精神和先进的经营管理理念；通过开展各种管理类项目审计，评价企业文化建设的效果，促进公司健康有序的发展。
五、结语
公司治理是一整套制度，而审计监督则是为捍卫这套制度的机制，审计履行决策监督职能成为公司治理成功的重要保障。我们必须意识到内部审计在公司治理中的重要价值，并顺应公司治理发展需要，改变审计职能，拓展内部审计范畴，提升内部审计价值，变革内部审计管理模式。只有在不断完善与进步中，内部审计才能在建立健全公司治理中发挥积极作用。
参考文献：
[1]阚京华.公司内部治理的核心与内部审 计的角色[J].财会通讯，2008（2）：119-122.
[2]林黎，叶燕萍.内部审计与公司治理互 动模式研究[J].财会通讯，2007（4）：57-59.
[3]李维安.现代公司治理研究[M].北京： 中国人民大学出版社，2002.
[4]朱小英.浅析公司治理与内部审计的 整合[J].审计文汇，2005（9）：8-9.
[5] 孙伟龙.内部审计在公司治理中的作用[J].企业经济，2008，5（333）： 181- 183.
[6] 吴美霖.公司治理与内部审计[J].经济研究导刊，2009，5（43）： 153- 154.
关键词：内部审计 公司治理
公司治理在美国股市大崩溃后引起人们的关注，亚洲金融危机爆发后，公司治理更成为了大家的关注点。在证券市场发达的美国发生了经济界的“911”事件——安然公司由于会计舞弊案宣告破产，紧接着世通，施乐以同样的原因宣告破产。人们因此认识到内部审计有不可忽略的重要性，严格的内部审计监督和评价机制能够有效促进公司治理的优化。同样地，优秀规范的公司治理结构也对内部审计机制的完善有重要影响。
一、我国的内部审计与公司治理
1.我国内部审计与公司治理的定义。中国内部审计协会对内部审计的定义：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 而公司治理的本质是解决所有权和控制权分离而产生的代理问题，而解决代理问题最直接的方式就是所有者对经营者进行监督。人们过多关注内部审计本身的方法、职能和范围的发展，却没有考虑内部审计在公司治理中的作用。长此以往，公司治理与内部审计的割裂导致内部审计部门处于尴尬的境地。一方面，由于董事会对经理层的监督不够，审计没有完全发挥作用，导致内部审计机构的客观性，独立性以及权威性都没有得到很好的保障，另一方面，我国多数高层管理人员认为审计就是查账，把内部审计机构置于财会部门之内，使得内审部门的地位和权限有限，做出的审计结论有失公允，而且很少对于当前的管理分析、评价、提出建议，所以内审部门职能狭隘，流于形式。
2.内部审计和公司治理的问题。
2.1内部审计不受重视。我国企业的内部审计还处于初级阶段，内审体制并不完善。内部审计的地位高低往往取决于单位最高领导的重视和支持以及企业内部是否形成内审权威。然而，与美国不同的是，我国的内部审计是在国家审计的推动下建立发展起来的，作为政府审计的延伸来监督国有企业的经济活动。现在能够监督国有公司的依然是政府審计，而内部审计就显的不那么具有权威性。
2.2内部审计机构设置不合理。虽然现在我国上市公司采用董事会、监事会、股东会和经理层四位一体的治理模式，但现实来看监事会并没有充分发挥职责。而且企业很多经济活动都是由主管领导发起，审计部门的独立性就会受到损害，而且内审人员地位尴尬，在公司与其它职能部门的人员如何友好相处亦成为一个问题。众所周知，隶属于董事会或者审计委员会的内部审计机构独立性和权威性最强，不受到公司管理层的制约，能够实施对公司整个管理层的有效监督。
2.3公司治理架构不清晰。我国《公司法》在公司制改造过程中设立了董事会，监事会，高级管理层等机构，但实际上许多职位都是形同虚设，起不到监督作用。公司的内部控制制度不完善也就没有形成真正的权利制衡，导致公司治理架构模糊，内部审计决策虚位。
二、内部审计与公司治理的相互作用
1.共同的理论基础。公司治理与内部审计都是基于受托责任理论。受托责任之所以存在，首要原因在于所有权和经营权的分离，即经理人需要站在股东财富最大化的角度经营公司，不可以为了个人业绩指标而损害股东的长远利益。所以，所有者为了能够正确评价经营者履行受托经济责任的情况，引入了审计。审计的一大作用就是平衡了不对称信息，让双方的利益最大化。内部审计主要有两个职责：审核各部门提交报告的真实性；以及评估各个部门的经营状况从而为管理层的整个管理控制提供可靠、相关的消息。
2.目标的一致性。公司治理和内部审计都是为了更科学的协调公司各利益方的关系，以此约束公司经营者，实现公司经济效益的最大化和股东的利益最大化。然而，两者的职能依然有所差别，公司治理是从一套权利均衡机制，使得公司被合理经营并且想董事会提供真实有效的业绩，避免财务造假；但内部审计是通过自我检测，自我评价，查找出公司在财务报告、经营决策和内控制度上的问题，提出有效的解决建议。
3.两者的相互作用分析。公司治理是实施内部审计的制度环境，是保证内部审计能够充分发挥功能的前提和基础。同样的，完善的公司治理离不开内部审计。因此，有效合理的内部审计是优秀公司治理的内在要求。
三、内部审计在公司治理中的价值增值
现代内部审计的职能不再仅仅是监督和复核，它还可以保证和咨询，所以内部审计是价值增值活动。它可以为企业创造价值，也可以增加自身价值。
1.为企业创造价值。现代内部审计可以用专业且系统的方法对公司的经营管理，内控制度以及风险进行评估，并提供专业的咨询建议和改进措施，从而增加公司的价值。显然，当内部审计成为一项增值活动，内审人员的地位也相应提高。他们可以通过自己的专业知识来减少企业损失并且保证内部控制可以有效运行。当然，公司的高级管理者也会受到内部审计部门的制约，经常不间断地接受内部监督和检查，所以他们需要改善自己的工作业绩，从而维护股东的长远利益
2.为自身增加价值。内部审计在给企业创造价值的同时，也提高了自身价值。内部审计师需要保持独立性，增强自身的业务素质，不但发现公司治理中的问题还要寻求解决的途径，只有这样，内部审计其本身也在不断增值。
四、改善内部审计和公司治理的建议
1.完善内部审计组织。内部审计的组织模式及职权应该符合上市公司的要求，为内部审计工作的有效开展作为良好的基础。
1.1建立具有独立性、权威性的内部审计机构，提高内部审计部门的地位，内部审计应该协调好管理层和董事会、 监事会之间的关系，更好地发挥其监督和评价作用。 由于我国企业的监事会很难发挥有效作用，所以内部审计部门最好下设在审计委员会下面，使其独立于公司其它高级管理层，并且能够有效的与董事会，外部审计师沟通。 1.2完善内部审计法律、法规和制度。加强企业内部审计规范化和制度化建设，能够充分发挥审计作用。我国内部审计在执行过程中没有统一确定，系统的制度参考，所以内部审计一直没有发挥它应有的职能和作用。但是由于不断出现企业财务舞弊案，政府应当抓紧规范和完善内部审计法律、法规和制度，加强棋独立性、权威性和可行性，为内部审计提供良好的实施环境。
1.3改进内部审计技术与策略。内部审计应该深入到公司经营各个层面和流程，争取与国际的内部审计标准接轨，充分发挥内部审计在事前和事中的监督和评价优势；收集经营管理活动的相关信息资料，及时发现偏离经营目标的情况及潜在风险，更好的发挥内部审计的作用。
2.强化内部审计
2.1强化公司治理，营造规范审计的环境。审计已经由传统消极的揭露错弊发展为一种新型的 融合公司治理、风险管理和审计管理为一体的工作。公司治理结构和治理机制的健全、完善，对内审职能的充分发挥有着举足轻重的作用。它可以营造规范的审计环境，让审计人员更加高效地监督。
2.2创新审计理念，为内部审计造就精良的作业资源。内部审计的質量很大程度上取决于内审人员自身的职业素养和操守。现代企业制度的建立，对内审人员业务素质和品德提出了更高的要求。内部审计人员需要创新审计理念，并且内部审计人员的构成应趋向多元化，配备精通财务、审计、经营管理等相关业务并具有一定实践经验的专门人才，真正建立起一支具有现代知识素养和职业道德水准的内部审计队伍，以满足审计领域日益拓展的需要。
2.3审计公司应履行社会责任，促进企业文化建设。内部审计应积极参与到企业文化建设中，通过一系列的测评，促使企业建立健全道德规范，倡导企业文化所提倡的宗旨、精神和先进的经营管理理念；通过开展各种管理类项目审计，评价企业文化建设的效果，促进公司健康有序的发展。
五、结语
公司治理是一整套制度，而审计监督则是为捍卫这套制度的机制，审计履行决策监督职能成为公司治理成功的重要保障。我们必须意识到内部审计在公司治理中的重要价值，并顺应公司治理发展需要，改变审计职能，拓展内部审计范畴，提升内部审计价值，变革内部审计管理模式。只有在不断完善与进步中，内部审计才能在建立健全公司治理中发挥积极作用。
参考文献：
[1]阚京华.公司内部治理的核心与内部审 计的角色[J].财会通讯，2008（2）：119-122.
[2]林黎，叶燕萍.内部审计与公司治理互 动模式研究[J].财会通讯，2007（4）：57-59.
[3]李维安.现代公司治理研究[M].北京： 中国人民大学出版社，2002.
[4]朱小英.浅析公司治理与内部审计的 整合[J].审计文汇，2005（9）：8-9.
[5] 孙伟龙.内部审计在公司治理中的作用[J].企业经济，2008，5（333）： 181- 183.
[6] 吴美霖.公司治理与内部审计[J].经济研究导刊，2009，5（43）： 153- 154.