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【摘要】文章通过分析，讨论了现代管理会计理论在我国企业经营管理中的实际应用，得出了适应现代管理的要求，应大力加强管理会计工作的结论。
【关键词】管理会计 管理会计理论 应用
一、管理会计的基本理论
1、管理的基本职能
现代管理的基本职能有六个方面：决策、计划、组织、领导、控制和创新，它们使管理由生产执行型转变为决策经营型，这是现代管理发展的趋势。
决策就是对未来企业所要达到的方向和目标做出选择性决定，它是现代管理的核心。计划就是对企业未来的活动具体地运筹策划，它是企业未来活动的行动纲领。组织就是为了实现未来目标，通过一定的形式和方法保证企业生产协调进行。领导就是管理者率领企业在一定条件下实现一定目标的行为过程，它要求管理者具有决策能力，具有判断力和创造力，能根据对未来活动所做的不同预测做出相应的决策安排。控制就是为了实现企业目标而对生产经营活动进行矫正的行为，它保证企业目标顺利实现。创新就是不断改善企业的经营管理，不断开拓，不断发展。总之，现代管理就是把管理的重点放在未来，针对未来可能出现的情况和问题预先制定解决方案，以避免损失，从而取得最佳经济效益，这是企业成功的关键所在。
2、传统财务会计的缺陷
传统财务会计是一种工具论学说，也就是对经济活动的事后反映，因此在决策管理上存在严重缺陷。在传统财务会计活动中，发生一笔业务，会计人员便记录下来，定期用这些资料去核算收入、成本、费用，数字是比较准确的，也能反映出一定时期内企业的经营成果和存在的问题。但这些都是对已发生的经济活动的反映和说明，今后将出现什么情况，不能据以做出决策并事前进行调整和安排，它只能在业务发生后被动地做出反映。要想摆脱这种被动的局面，只能事前对未来的活动做出预测，据以制定相应的方案，等这种情况发生了，马上就有相应的对策实施，使企业损失最小、获利最大。但传统财务会计所用的核算资料都是以已发生的经济业务为基础，只能是事后的，它适应不了现代管理的要求，所以要引进管理会计的理论和方法，来改善企业的经营管理，适应现代社会的发展。
3、管理会计的特点和作用
管理会计就是管理和会计的直接结合，它主要是利用会计资料，用一定的数学方法进行加工和分析说明，提供给管理者，以对目前发生的业务进行控制，对企业的未来进行预测和决策。管理会计有四个主要特点。
（1）侧重于为企业内部的经营决策服务。
（2）同时兼顾企业全局和局部的利益。
（3）面向未来。预测分析和决策分析都是在生产活动之前进行的，管理会计依据所掌握的资料，运用科学方法对企业的活动进行未来的描述和预测，对预计可能出现的情况提出解决方案，使会计工作的重点从描述过去扩展到筹划未来。
（4）数学方法的广泛应用。通过对大量数据的加工处理，以最优化原则提出可行性方案，对其经济效果加以评价，从而实现管理工作定量化。
这四点也可以说是管理会计与财务会计的区别，另外，二者的成本划分也不同。财务会计是按成本职能划分的，如原材料、人工费、企业管理费等，而管理会计是按成本性态分为变动成本和固定成本。但毕竟管理会计是从传统财务会计中分离出来的，它们存在密切的联系。管理会计所需的资料主要取自于财务会计资料，财务会计中的许多理论和方法也不同程度地适用于管理会计。二者可以在企业的管理活动中相互结合，一个对外反映，一个对内管理，相辅相成。管理会计的作用可归纳为两个方面——决策和控制。决策就是在充分调查的基础上制定出为达到企业预期目标所需的各种方案，然后运用科学方法加以分析，确定最优方案的过程。控制就是为了使方案顺利实施而对实施过程进行严格监控，发现偏差，分析原因，及时改进；甚至利用预测手段，预计可能出现的问题，制定出预防措施。从这两方面来看，管理会计可冲破传统财务会计事后反映的工具论学说的束缚，着重于事前的预测、决策和控制，使管理者能积极主动地调整生产，以适应外部环境的变化，争取最佳的经济效益。
二、管理会计理论在我国企业经营管理中的积极作用
1、管理会计的决策职能在企业管理中的作用
决策的实质就是运用科学方法确定最优方案，指导安排企业的生产活动和其他经济活动的过程。正确的决策能给企业带来可观的经济利益，决策失败则往往会给企业造成无法弥补的损失。管理会计的决策主要侧重于经营决策和投资决策。
经营决策是指对一定时期内有关经济活动的决策，它考虑如何使现有的人力、物力、财力达到最合理的利用，使成本最低、利润最大。经营决策的中心问题就是利润问题，一切决策活动都是围绕如何使利润额最大这个核心问题进行的。可以从价格如何制定比较合理，成本费用如何降低，生产方案如何选择最为恰当这三个方面来考虑。
（1）从定价决策来说，除了按成本加成的方法制定产品价格外，企业还可以采取一定的定价策略。对于喜欢购买高档商品以显示其身份的顾客，可以提高产品价格以投其所好；新产品刚刚投放市场，在无同类产品竞争的前提下可以采用高价策略以获取厚利；当产品处于成熟期时，可以采用低价策略以扩大市场占有率。
（2）在降低成本方面，除了严格控制生产费用开支，管理人员还可以通过决策降低产品的成本。比如一种产品需要某种零部件装配，自制则成本偏大，而市场上就有同类零部件出售，大量购买价格可以优惠。若企业对这种零部件的需求很大，企业的管理者便可以决策这种零部件全部外购，一方面可以降低成本开支，另一方面又可以节约的生产能力去扩大高利润产品的生产，从而增加企业的创利额。
（3）在生产方案的决策中，管理人员要比较各种方案中利润额的大小，以选取最优方案。例如：某工厂去年的生产情况如表1，有两种方案可供选择。A方案（见表2）：用甲产品的生产能力生产乙产品，可使乙产品的销量增加60%，但甲产品的固定成本由乙产品负担。B方案（见表3）：用甲产品的生产能力生产丁产品，销量200件，售价16元，单位变动成本8元，除负担甲产品的固定成本外，还增加专属固定成本160元。
乙产品去年的产量为100台，单位售价18元，单位变动成本10元。今年利用甲产品的生产能力可使产量增加60%，销售收入为160×18=2880元，变动成本为160×10=1600元，固定成本除自身600元外，还负担甲产品的固定成本500元，合计为1100元。
通过比较，丁产品虽然售价略低于乙产品，但单位变动成本及固定成本均低于乙产品，利润总额高出乙产品许多，B方案的获利额最大。再者，从市场前景看，乙产品为老产品，市场渐趋饱和，企业增产的潜力也不大，而丁产品是新开发的高科技产品，具有良好的发展前景，所以管理人员应确定B方案为今年的生产方案。
在企业管理中运用了经营决策，管理人员就可以较好的解决企业生产管理中存在的生产结构不合理、成本偏高等问题，克服生产的盲目性，以追求最大利润为最终目标去安排企业的生产活动，以有限的资金通过科学的组织安排使企业获得最大的经济效益。
投资决策是指为改变或扩大企业的生产能力而进行的决策，即对一个投资项目的投资支出和投资回收进行比较，以确定最佳方案的过程。投资决策对企业有很重要的作用，正确的投资决策不仅可以扩大企业的生产能力，为企业发展打下基础，还可以确保投资回收，降低企业风险。
投资决策要考虑投资的时间价值和风险价值。一定的资金投出去，经过一定时期会带来利息收入或利润收入，使其价值量增加，这就是投资的时间价值。企业的投资在较长时期后才能收回，在这个期间内投资是要冒风险的，由于冒风险而取得的额外收入便是投资的风险价值。投资者要求投资回收额能弥补投资的时间价值和风险价值，二者便构成投资的资本成本。
在我国企业管理中运用投资决策，就要求管理人员对各个投资项目进行可行性评估，以净现值、投资回收期、内含报酬率等投资效果指标为尺度选择最佳投资方案，有目的、有预见性地进行投资，避免因盲目投资造成的资金无法回收、国有资产大量流失的现象。目前，投资决策在我国企业管理中越来越受到重视，得到了较普遍的运用，并取得了显著效果。
2、管理会计的控制职能在企业管理中的作用
管理会计的另一项重要职能是控制职能。控制的实质和作用就是发现偏差，及时纠正，保证预期目标的实现。控制职能着重于成本控制。成本控制就是在企业的生产活动中，对各项生产费用的发生进行限制，对每项成本进行监督，促使企业实现目标成本的过程。成本控制可以以成本的形成过程为控制对象，也可以以车间或产品为控制对象。成本控制的内容着重于控制资源的消耗，对材料严格遵照定额消耗标准，对工人劳动以定额工时和标准小时工资率为尺度，对费用开支按计划或预算执行。目前成本控制在我国企业管理中的具体运用便是建立目标成本管理体系。
目标成本就是企业为达到预期利润而对成本控制的水平，是用以评价实际成本完成情况的一种预计成本，它是在对企业的历史成本资料进行分析计算，并考虑到未来变化因素后确定的。实行目标成本控制就是把成本管理工作由被动的事后核算转变为主动的事前控制，尽量使实际成本开支不超过目标成本所允许变动的范围，以保证企业目标利润的实现。建立目标成本体系包括五个步骤。
（1）做好成本预测，确定目标成本。通过对市场和本企业生产经营过程、工艺技术的调查，在掌握大量数据的基础上，分析历史成本资料，考虑未来变化因素，制定出成本降低率，确定本期的目标成本。
（2）目标成本指标的分解。也就是把成本指标层层分解到各车间班组和职能部门，如材料消耗和材料储备由供应部门负责，成本开支和质量水平由生产车间负责，资金利用和利润指标由财务部门负责等等。车间再把指标分解到各班组和个人，做到人有其责，指标责任与其切身利益相结合。
（3）目标成本的控制。对变动成本实行限额法，规定产品的材料消耗定额和工时定额以及标准小时工资率，对固定费用编制预算，保证企业管理费和车间经费严格按预算开支，按规定的分配率计入产品成本。
（4）信息反馈。通过日常记录和短期成本报告，把各成本指标的实际发生情况和目标成本相比较，计算出差异，反馈到各职能部门，通过分析，找出原因，制定措施，及时予以纠正，把成本超支因素消灭在萌芽状态。
（5）建立考核检查制度。对成本执行情况定期检查分析，找出成本升降的原因及影响程度，提出降低成本的途径，并根据成本执行情况考核各车间班组的业绩，与他们的物质利益相挂钩，奖优罚劣，以保证目标成本的实现。
在我国企业管理中运用“目标成本管理体系”进行成本控制，将成本核算工作的重点放到事前控制上来，就摆脱了过去成本核算工作复杂繁琐，只注重事后核算而不能事前控制成本开支，以致成本居高不下，影响企业经济效益的被动局面。管理人员可以贯彻“例外管理原则”，对脱离目标成本的偏差紧抓不放，查找原因，及时改进，保证目标成本的实现。
3、责任会计制度在我国企业管理中的作用
责任会计制度是随现代经济的发展而建立完善起来的，在我国企业管理中发挥着越来越重要的作用。下面就责任会计制度的原理和方法进行探讨。现代企业管理要求“职权分散化”，主张责权下放，明确各部门的责权范围，据此对其业绩进行考核。在这种情况下，责任会计制度应运而生。责任会计制度就是利用会计资料，对不同责任中心的业绩进行记录，对其考核评价的一种会计制度。这种制度的核心在于把会计核算和管理责任结合起来，其内容包括以下三个方面：第一，编制责任预算，为各个责任中心确定一个可以衡量的标准。第二，衡量绩效。对各责任中心的预算执行情况进行反馈，揭示实际数与预算数额差异，并以绩效报告的形式反映给各级主管人员。第三，评估成就。通过对预算和绩效报告的分析对比，找出差距，制定改进措施。
责任中心按其权限和责任可分为成本中心、利润中心和投资中心。凡发生成本费用的领域都可定为成本中心，它对收入不负责任，只控制本中心的可控成本和费用开支，对成本中心的业绩考核可通过标准成本和实际成本的比较来进行评估。
利润中心既要对成本负责，又要对收入和利润负责，是更高一级的管理层次。这个中心能自负盈亏，有较全面的经营活动和会计核算，对销量、价格、成本有控制权，有独立收入。利润中心一般以边际贡献税前利润的预算执行情况作为评估中心工作的标准，鼓励中心多创利。投资中心主要是对投资效果负责的中心，它的经营规模较大，能控制固定资产及存货，拥有投资决策权。它不仅考核成本及利润，更重要的是考核投资效果，通过计算投资报酬率和剩余利润等投资效果指标来反映投资中心的工作成绩。成本中心、利润中心和投资中心是一级高过一级的管理层次，投资中心归纳了多个利润中心的绩效，利润中心又归纳了多个成本中心的绩效，如此形成一个纵横交错的责任网络，使企业管理能行之有效的进行。
笔者任职的深圳电信鸿波信息技术有限公司在2000年根据责任会计的原理建立了“责任中心绩效考核制度”，下面谈谈这一制度的管理方法。
2000年中国电信主业和实业分离，实业公司失去了主业的业务支持，完全依靠自身的力量在市场上拼搏，经营形势十分严峻。在这种情况下，鸿波信息技术公司的领导班子决定对邮电的旧有管理模式进行改革，建立责任中心绩效考核制度，以激发员工的积极性，保证企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。公司设立了终端事业部、网络事业部、客户服务中心、网站经营中心四个利润中心，办公室为成本中心。四个利润中心分别负责电信终端产品的销售、网络及智能监控工程的建设、深圳宝安龙岗地区传真机的维护、深圳华侨城地区宽带网站的经营运作，办公室则对整个公司管理费用的开支进行控制。年初各部门制定年度经营计划，对收入、成本和利润详细分解到各个品种、各个季度，对费用发生详细分解到各个费用项目并提出开支依据。办公室除编制公司全年管理费用开支预算外，还对公司一年的固定资产购置和在建工程支出进行预测，编制投资预算，汇总到财务部门审核后编制整个公司年度财务预算，报上级主管公司，作为公司一年内各责任中心考核的依据。
公司的工资体系由基本工资和效益工资两部分构成，基本工资又包括岗位工资和技能工资两部分。岗位工资根据员工岗位职责确定，技能工资分为A、B、C三级，员工在聘用初期一般套入C级，经考核可转入B级或A级。效益工资的30%和基本工资在月初发放，作为员工基本生活的保障，效益工资的70%在季度末经过考核后发放。考核系数的上限为1.2，下不保底。则：效益工资=效益工资基数×效益工资系数×考核系数。
考核的等级分为优秀、良好、合格、不合格四个档次。连续三次考核不合格需重新应聘新的工作岗位，应聘不上的公司解除其劳动合同。工资体制的改革是为了体现以岗定薪、根据责任能力大小适当拉开薪酬距离的原则，以及业绩和利益相结合的原则。人员的数量和构成由各部门经理在年初计划中确定。考核标准分别见表4、表5、表6、表7。
考核在每个季度末进行，利润、回款率、费用指标由财务部门提供，由各部门经理核对，这就要求财务部门的部门核算资料必须准确。员工的工作表现由本部门经理评定，办公室员工的工作表现由各部门经理打分，相加后得出考核总分，套入相应档次，计算发放其季度效益工资，并作为其他生产性奖金的发放依据，直至下次季度考核。
在这两年多来的管理实践中，本人深深体会到管理工作的难点不在于先进的管理方法如何引入，也不在于管理制度和管理流程如何制定，而在于如何让管理思想渗入到每个员工的意识中去，成为他们的自觉行动。
笔者曾起草制定过公司的财务管理制度和许多内部控制流程，比如渠道销售的审批流程、工程物料采购领用流程、合同签订流程等等，但执行的结果都不是很理想。有些业务部门认为详细的规章制度是在给他们添麻烦，反复向他们强调按流程处理的必要性，但有时还得不到他们的理解，员工的管理观念还有待进一步加强。“责任中心绩效考核管理制度”实行两年多来，各部门的经济责任和切身的物质利益相联系，极大地调动了员工的积极性和工作责任感，实现了责、权、利、效的统一，使管理工作由原来的定性管理向定量考核转变，公司的管理水平有了显著提高。2000年公司实现税前利润1784万元，2001年实现税前利润1108万元，优秀部门经理的效益工资系数经考核可以达到电信主业副处级的水平，经济效果是十分可喜的，财务部门在公司的经营管理中充分发挥了一个专业技术职能部门应有的积极作用。
三、适应现代管理的要求，大力加强管理会计工作
以上分析了管理会计理论在企业经营管理中所起的积极作用。目前，我国已实行了经济体制改革，会计是经济管理重要组成部分，经济体制改革必然向会计改革提出新问题、新要求。同时，企业自主经营权的扩大，卖方市场向买方市场的转变，跨地区大规模企业的诞生，生产结构复杂化，股份制公司的出现等等，都向会计改革提出了新课题。传统的记账算账的会计核算方法已不能适应现代经济的要求。
现代会计是一种管理活动，它的着重点要向事前预测决策、事中控制方面转化，以提高企业经济效益为中心，加强企业内部经营管理，实行责权利相结合，加强内部控制，重视决策分析和目标管理。这一切都要求引入管理会计的内容来提高我国会计工作水平，适应现代管理的要求。
我国企业目前还存在着生产结构不合理、盲目投资、成本偏大、产品不适销对路、缺乏竞争力等问题，这些都和传统会计的核算缺陷有关。
因此，企业需要运用管理会计的理论和方法，在生产经营之前就进行预测，事前做出决策分析、加强生产控制就可以避免和解决这些问题，以减少损失，以最小的资本获得最大的利润。管理会计虽然在我国越来越受到重视，得到较普遍的运用，但力度不够，还需加强培训管理会计的技术骨干，在企业内部为管理会计的实施创造有利条件，大力推广。同时，还要注意与我国的具体情况相结合，建立一套具有中国特色的管理会计体系，让管理会计理论给我国的管理工作带来改革，带来生机，使企业由生产型转变为经营型；让会计观念有一个根本的转变，以适应现代经济形势的发展，提高企业和整个社会的经济效益。
【关键词】管理会计 管理会计理论 应用
一、管理会计的基本理论
1、管理的基本职能
现代管理的基本职能有六个方面：决策、计划、组织、领导、控制和创新，它们使管理由生产执行型转变为决策经营型，这是现代管理发展的趋势。
决策就是对未来企业所要达到的方向和目标做出选择性决定，它是现代管理的核心。计划就是对企业未来的活动具体地运筹策划，它是企业未来活动的行动纲领。组织就是为了实现未来目标，通过一定的形式和方法保证企业生产协调进行。领导就是管理者率领企业在一定条件下实现一定目标的行为过程，它要求管理者具有决策能力，具有判断力和创造力，能根据对未来活动所做的不同预测做出相应的决策安排。控制就是为了实现企业目标而对生产经营活动进行矫正的行为，它保证企业目标顺利实现。创新就是不断改善企业的经营管理，不断开拓，不断发展。总之，现代管理就是把管理的重点放在未来，针对未来可能出现的情况和问题预先制定解决方案，以避免损失，从而取得最佳经济效益，这是企业成功的关键所在。
2、传统财务会计的缺陷
传统财务会计是一种工具论学说，也就是对经济活动的事后反映，因此在决策管理上存在严重缺陷。在传统财务会计活动中，发生一笔业务，会计人员便记录下来，定期用这些资料去核算收入、成本、费用，数字是比较准确的，也能反映出一定时期内企业的经营成果和存在的问题。但这些都是对已发生的经济活动的反映和说明，今后将出现什么情况，不能据以做出决策并事前进行调整和安排，它只能在业务发生后被动地做出反映。要想摆脱这种被动的局面，只能事前对未来的活动做出预测，据以制定相应的方案，等这种情况发生了，马上就有相应的对策实施，使企业损失最小、获利最大。但传统财务会计所用的核算资料都是以已发生的经济业务为基础，只能是事后的，它适应不了现代管理的要求，所以要引进管理会计的理论和方法，来改善企业的经营管理，适应现代社会的发展。
3、管理会计的特点和作用
管理会计就是管理和会计的直接结合，它主要是利用会计资料，用一定的数学方法进行加工和分析说明，提供给管理者，以对目前发生的业务进行控制，对企业的未来进行预测和决策。管理会计有四个主要特点。
（1）侧重于为企业内部的经营决策服务。
（2）同时兼顾企业全局和局部的利益。
（3）面向未来。预测分析和决策分析都是在生产活动之前进行的，管理会计依据所掌握的资料，运用科学方法对企业的活动进行未来的描述和预测，对预计可能出现的情况提出解决方案，使会计工作的重点从描述过去扩展到筹划未来。
（4）数学方法的广泛应用。通过对大量数据的加工处理，以最优化原则提出可行性方案，对其经济效果加以评价，从而实现管理工作定量化。
这四点也可以说是管理会计与财务会计的区别，另外，二者的成本划分也不同。财务会计是按成本职能划分的，如原材料、人工费、企业管理费等，而管理会计是按成本性态分为变动成本和固定成本。但毕竟管理会计是从传统财务会计中分离出来的，它们存在密切的联系。管理会计所需的资料主要取自于财务会计资料，财务会计中的许多理论和方法也不同程度地适用于管理会计。二者可以在企业的管理活动中相互结合，一个对外反映，一个对内管理，相辅相成。管理会计的作用可归纳为两个方面——决策和控制。决策就是在充分调查的基础上制定出为达到企业预期目标所需的各种方案，然后运用科学方法加以分析，确定最优方案的过程。控制就是为了使方案顺利实施而对实施过程进行严格监控，发现偏差，分析原因，及时改进；甚至利用预测手段，预计可能出现的问题，制定出预防措施。从这两方面来看，管理会计可冲破传统财务会计事后反映的工具论学说的束缚，着重于事前的预测、决策和控制，使管理者能积极主动地调整生产，以适应外部环境的变化，争取最佳的经济效益。
二、管理会计理论在我国企业经营管理中的积极作用
1、管理会计的决策职能在企业管理中的作用
决策的实质就是运用科学方法确定最优方案，指导安排企业的生产活动和其他经济活动的过程。正确的决策能给企业带来可观的经济利益，决策失败则往往会给企业造成无法弥补的损失。管理会计的决策主要侧重于经营决策和投资决策。
经营决策是指对一定时期内有关经济活动的决策，它考虑如何使现有的人力、物力、财力达到最合理的利用，使成本最低、利润最大。经营决策的中心问题就是利润问题，一切决策活动都是围绕如何使利润额最大这个核心问题进行的。可以从价格如何制定比较合理，成本费用如何降低，生产方案如何选择最为恰当这三个方面来考虑。
（1）从定价决策来说，除了按成本加成的方法制定产品价格外，企业还可以采取一定的定价策略。对于喜欢购买高档商品以显示其身份的顾客，可以提高产品价格以投其所好；新产品刚刚投放市场，在无同类产品竞争的前提下可以采用高价策略以获取厚利；当产品处于成熟期时，可以采用低价策略以扩大市场占有率。
（2）在降低成本方面，除了严格控制生产费用开支，管理人员还可以通过决策降低产品的成本。比如一种产品需要某种零部件装配，自制则成本偏大，而市场上就有同类零部件出售，大量购买价格可以优惠。若企业对这种零部件的需求很大，企业的管理者便可以决策这种零部件全部外购，一方面可以降低成本开支，另一方面又可以节约的生产能力去扩大高利润产品的生产，从而增加企业的创利额。
（3）在生产方案的决策中，管理人员要比较各种方案中利润额的大小，以选取最优方案。例如：某工厂去年的生产情况如表1，有两种方案可供选择。A方案（见表2）：用甲产品的生产能力生产乙产品，可使乙产品的销量增加60%，但甲产品的固定成本由乙产品负担。B方案（见表3）：用甲产品的生产能力生产丁产品，销量200件，售价16元，单位变动成本8元，除负担甲产品的固定成本外，还增加专属固定成本160元。
乙产品去年的产量为100台，单位售价18元，单位变动成本10元。今年利用甲产品的生产能力可使产量增加60%，销售收入为160×18=2880元，变动成本为160×10=1600元，固定成本除自身600元外，还负担甲产品的固定成本500元，合计为1100元。
通过比较，丁产品虽然售价略低于乙产品，但单位变动成本及固定成本均低于乙产品，利润总额高出乙产品许多，B方案的获利额最大。再者，从市场前景看，乙产品为老产品，市场渐趋饱和，企业增产的潜力也不大，而丁产品是新开发的高科技产品，具有良好的发展前景，所以管理人员应确定B方案为今年的生产方案。
在企业管理中运用了经营决策，管理人员就可以较好的解决企业生产管理中存在的生产结构不合理、成本偏高等问题，克服生产的盲目性，以追求最大利润为最终目标去安排企业的生产活动，以有限的资金通过科学的组织安排使企业获得最大的经济效益。
投资决策是指为改变或扩大企业的生产能力而进行的决策，即对一个投资项目的投资支出和投资回收进行比较，以确定最佳方案的过程。投资决策对企业有很重要的作用，正确的投资决策不仅可以扩大企业的生产能力，为企业发展打下基础，还可以确保投资回收，降低企业风险。
投资决策要考虑投资的时间价值和风险价值。一定的资金投出去，经过一定时期会带来利息收入或利润收入，使其价值量增加，这就是投资的时间价值。企业的投资在较长时期后才能收回，在这个期间内投资是要冒风险的，由于冒风险而取得的额外收入便是投资的风险价值。投资者要求投资回收额能弥补投资的时间价值和风险价值，二者便构成投资的资本成本。
在我国企业管理中运用投资决策，就要求管理人员对各个投资项目进行可行性评估，以净现值、投资回收期、内含报酬率等投资效果指标为尺度选择最佳投资方案，有目的、有预见性地进行投资，避免因盲目投资造成的资金无法回收、国有资产大量流失的现象。目前，投资决策在我国企业管理中越来越受到重视，得到了较普遍的运用，并取得了显著效果。
2、管理会计的控制职能在企业管理中的作用
管理会计的另一项重要职能是控制职能。控制的实质和作用就是发现偏差，及时纠正，保证预期目标的实现。控制职能着重于成本控制。成本控制就是在企业的生产活动中，对各项生产费用的发生进行限制，对每项成本进行监督，促使企业实现目标成本的过程。成本控制可以以成本的形成过程为控制对象，也可以以车间或产品为控制对象。成本控制的内容着重于控制资源的消耗，对材料严格遵照定额消耗标准，对工人劳动以定额工时和标准小时工资率为尺度，对费用开支按计划或预算执行。目前成本控制在我国企业管理中的具体运用便是建立目标成本管理体系。
目标成本就是企业为达到预期利润而对成本控制的水平，是用以评价实际成本完成情况的一种预计成本，它是在对企业的历史成本资料进行分析计算，并考虑到未来变化因素后确定的。实行目标成本控制就是把成本管理工作由被动的事后核算转变为主动的事前控制，尽量使实际成本开支不超过目标成本所允许变动的范围，以保证企业目标利润的实现。建立目标成本体系包括五个步骤。
（1）做好成本预测，确定目标成本。通过对市场和本企业生产经营过程、工艺技术的调查，在掌握大量数据的基础上，分析历史成本资料，考虑未来变化因素，制定出成本降低率，确定本期的目标成本。
（2）目标成本指标的分解。也就是把成本指标层层分解到各车间班组和职能部门，如材料消耗和材料储备由供应部门负责，成本开支和质量水平由生产车间负责，资金利用和利润指标由财务部门负责等等。车间再把指标分解到各班组和个人，做到人有其责，指标责任与其切身利益相结合。
（3）目标成本的控制。对变动成本实行限额法，规定产品的材料消耗定额和工时定额以及标准小时工资率，对固定费用编制预算，保证企业管理费和车间经费严格按预算开支，按规定的分配率计入产品成本。
（4）信息反馈。通过日常记录和短期成本报告，把各成本指标的实际发生情况和目标成本相比较，计算出差异，反馈到各职能部门，通过分析，找出原因，制定措施，及时予以纠正，把成本超支因素消灭在萌芽状态。
（5）建立考核检查制度。对成本执行情况定期检查分析，找出成本升降的原因及影响程度，提出降低成本的途径，并根据成本执行情况考核各车间班组的业绩，与他们的物质利益相挂钩，奖优罚劣，以保证目标成本的实现。
在我国企业管理中运用“目标成本管理体系”进行成本控制，将成本核算工作的重点放到事前控制上来，就摆脱了过去成本核算工作复杂繁琐，只注重事后核算而不能事前控制成本开支，以致成本居高不下，影响企业经济效益的被动局面。管理人员可以贯彻“例外管理原则”，对脱离目标成本的偏差紧抓不放，查找原因，及时改进，保证目标成本的实现。
3、责任会计制度在我国企业管理中的作用
责任会计制度是随现代经济的发展而建立完善起来的，在我国企业管理中发挥着越来越重要的作用。下面就责任会计制度的原理和方法进行探讨。现代企业管理要求“职权分散化”，主张责权下放，明确各部门的责权范围，据此对其业绩进行考核。在这种情况下，责任会计制度应运而生。责任会计制度就是利用会计资料，对不同责任中心的业绩进行记录，对其考核评价的一种会计制度。这种制度的核心在于把会计核算和管理责任结合起来，其内容包括以下三个方面：第一，编制责任预算，为各个责任中心确定一个可以衡量的标准。第二，衡量绩效。对各责任中心的预算执行情况进行反馈，揭示实际数与预算数额差异，并以绩效报告的形式反映给各级主管人员。第三，评估成就。通过对预算和绩效报告的分析对比，找出差距，制定改进措施。
责任中心按其权限和责任可分为成本中心、利润中心和投资中心。凡发生成本费用的领域都可定为成本中心，它对收入不负责任，只控制本中心的可控成本和费用开支，对成本中心的业绩考核可通过标准成本和实际成本的比较来进行评估。
利润中心既要对成本负责，又要对收入和利润负责，是更高一级的管理层次。这个中心能自负盈亏，有较全面的经营活动和会计核算，对销量、价格、成本有控制权，有独立收入。利润中心一般以边际贡献税前利润的预算执行情况作为评估中心工作的标准，鼓励中心多创利。投资中心主要是对投资效果负责的中心，它的经营规模较大，能控制固定资产及存货，拥有投资决策权。它不仅考核成本及利润，更重要的是考核投资效果，通过计算投资报酬率和剩余利润等投资效果指标来反映投资中心的工作成绩。成本中心、利润中心和投资中心是一级高过一级的管理层次，投资中心归纳了多个利润中心的绩效，利润中心又归纳了多个成本中心的绩效，如此形成一个纵横交错的责任网络，使企业管理能行之有效的进行。
笔者任职的深圳电信鸿波信息技术有限公司在2000年根据责任会计的原理建立了“责任中心绩效考核制度”，下面谈谈这一制度的管理方法。
2000年中国电信主业和实业分离，实业公司失去了主业的业务支持，完全依靠自身的力量在市场上拼搏，经营形势十分严峻。在这种情况下，鸿波信息技术公司的领导班子决定对邮电的旧有管理模式进行改革，建立责任中心绩效考核制度，以激发员工的积极性，保证企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。公司设立了终端事业部、网络事业部、客户服务中心、网站经营中心四个利润中心，办公室为成本中心。四个利润中心分别负责电信终端产品的销售、网络及智能监控工程的建设、深圳宝安龙岗地区传真机的维护、深圳华侨城地区宽带网站的经营运作，办公室则对整个公司管理费用的开支进行控制。年初各部门制定年度经营计划，对收入、成本和利润详细分解到各个品种、各个季度，对费用发生详细分解到各个费用项目并提出开支依据。办公室除编制公司全年管理费用开支预算外，还对公司一年的固定资产购置和在建工程支出进行预测，编制投资预算，汇总到财务部门审核后编制整个公司年度财务预算，报上级主管公司，作为公司一年内各责任中心考核的依据。
公司的工资体系由基本工资和效益工资两部分构成，基本工资又包括岗位工资和技能工资两部分。岗位工资根据员工岗位职责确定，技能工资分为A、B、C三级，员工在聘用初期一般套入C级，经考核可转入B级或A级。效益工资的30%和基本工资在月初发放，作为员工基本生活的保障，效益工资的70%在季度末经过考核后发放。考核系数的上限为1.2，下不保底。则：效益工资=效益工资基数×效益工资系数×考核系数。
考核的等级分为优秀、良好、合格、不合格四个档次。连续三次考核不合格需重新应聘新的工作岗位，应聘不上的公司解除其劳动合同。工资体制的改革是为了体现以岗定薪、根据责任能力大小适当拉开薪酬距离的原则，以及业绩和利益相结合的原则。人员的数量和构成由各部门经理在年初计划中确定。考核标准分别见表4、表5、表6、表7。
考核在每个季度末进行，利润、回款率、费用指标由财务部门提供，由各部门经理核对，这就要求财务部门的部门核算资料必须准确。员工的工作表现由本部门经理评定，办公室员工的工作表现由各部门经理打分，相加后得出考核总分，套入相应档次，计算发放其季度效益工资，并作为其他生产性奖金的发放依据，直至下次季度考核。
在这两年多来的管理实践中，本人深深体会到管理工作的难点不在于先进的管理方法如何引入，也不在于管理制度和管理流程如何制定，而在于如何让管理思想渗入到每个员工的意识中去，成为他们的自觉行动。
笔者曾起草制定过公司的财务管理制度和许多内部控制流程，比如渠道销售的审批流程、工程物料采购领用流程、合同签订流程等等，但执行的结果都不是很理想。有些业务部门认为详细的规章制度是在给他们添麻烦，反复向他们强调按流程处理的必要性，但有时还得不到他们的理解，员工的管理观念还有待进一步加强。“责任中心绩效考核管理制度”实行两年多来，各部门的经济责任和切身的物质利益相联系，极大地调动了员工的积极性和工作责任感，实现了责、权、利、效的统一，使管理工作由原来的定性管理向定量考核转变，公司的管理水平有了显著提高。2000年公司实现税前利润1784万元，2001年实现税前利润1108万元，优秀部门经理的效益工资系数经考核可以达到电信主业副处级的水平，经济效果是十分可喜的，财务部门在公司的经营管理中充分发挥了一个专业技术职能部门应有的积极作用。
三、适应现代管理的要求，大力加强管理会计工作
以上分析了管理会计理论在企业经营管理中所起的积极作用。目前，我国已实行了经济体制改革，会计是经济管理重要组成部分，经济体制改革必然向会计改革提出新问题、新要求。同时，企业自主经营权的扩大，卖方市场向买方市场的转变，跨地区大规模企业的诞生，生产结构复杂化，股份制公司的出现等等，都向会计改革提出了新课题。传统的记账算账的会计核算方法已不能适应现代经济的要求。
现代会计是一种管理活动，它的着重点要向事前预测决策、事中控制方面转化，以提高企业经济效益为中心，加强企业内部经营管理，实行责权利相结合，加强内部控制，重视决策分析和目标管理。这一切都要求引入管理会计的内容来提高我国会计工作水平，适应现代管理的要求。
我国企业目前还存在着生产结构不合理、盲目投资、成本偏大、产品不适销对路、缺乏竞争力等问题，这些都和传统会计的核算缺陷有关。
因此，企业需要运用管理会计的理论和方法，在生产经营之前就进行预测，事前做出决策分析、加强生产控制就可以避免和解决这些问题，以减少损失，以最小的资本获得最大的利润。管理会计虽然在我国越来越受到重视，得到较普遍的运用，但力度不够，还需加强培训管理会计的技术骨干，在企业内部为管理会计的实施创造有利条件，大力推广。同时，还要注意与我国的具体情况相结合，建立一套具有中国特色的管理会计体系，让管理会计理论给我国的管理工作带来改革，带来生机，使企业由生产型转变为经营型；让会计观念有一个根本的转变，以适应现代经济形势的发展，提高企业和整个社会的经济效益。