摘 要：审计工作是企业或者组织在实际的经营发展过程中非常重要的环节之一，特别是对于投资者来说，更加是了解企业发展真实状况最为重要的途径之一。独立性是审计工作的重要特征，也是实现其审计工作预期目标的重要保障基础。鉴于此，审计工作的独立性一直受到各个方面极大的关注。随着市场经济的深入发展，我国会计行业也取得了巨大的发展成果，在审计工作的独立性方面也逐步建立起了相应的机制和体系，有效的保障了审计独立性的实现。但是审计毕竟是复杂的工作，其独立性的体现也需要在实践中不断总结和优化。我们也希望通过对审计独立性的思考，提出一些有针对性的措施建议，以期促进审计独立性的实现。
　　关键词：审计；独立性；思考
　　引言
　　在会计行业中，会计师的独立性是其发展的基础，也是做好会计工作的基础。在实践中，影响会计中审计工作独立性的因素有很多方面，诸如审计人员素质、主体间利益关系等等，都会给审计独立性带来一定的影响。特别是在利益方面，有利益就会有联系和冲突，也就产生了非独立的不良基础，最终也就可能导致审计工作由于脱离独立性而达不到预期的效果。在实践中，利益关系往往错综复杂，很难能够简单的撇清彼此的利益关系和诉求，这就需要在企业内外部建立好完善的独立性机制或者制度，以此来实现审计工作的独立性。
　　一、审计独立性的现状概述
　　在当下的经济社会发展过程中，由于各种利益关系的存在以及市场经济逐利性的影响，使得在企业自身的发展过程中，多数是以实现盈利为目标，并且是唯一的目标。在此背景下，企业为了追求利益的最大化，就可能会出现一些徇私舞弊的现象，阻碍了市场经济的健康发展。发现企业或者组织的徇私舞弊是审计工作的预期目的。但是有一个奇怪的现象：当下众多徇私舞弊的案件或者情况是由媒体或者一些第三方的分析人士披露出来的，反而应该承担其披露责任的会计事务所、部门或者人员并没有做出这样的风险提示或者直接披露。这样的现象追根究底很重要的原因就是审计工作的独立性出现了问题。没有良好的独立性支撑，审计工作反应发展现状及揭露违规事实的预期目的就难以实现。
　　二、影响审计独立性的因素
　　（一）体制因素
　　由于历史原因，我国会计师事务所的形成和发展使其部分存在着挂靠或者其他特殊的关系和形式，也正是由于这样的关系和形式，使得一些会计师事务所受到地方政府或者其他组织的牵制和影响较多。从整体上看，这种现象会导致其行業发展的畸形化和不正当竞争，对于整个经济社会的健康发展也存在不利的影响。在这种情况下，对于审计工作来说也就很难保证其独立性和客观性，也就失去了其作为第三方独立监督披露的应有职责和功能。总而言之，这种由于历史原因而存在的少数僵化体制是影响审计工作独立性的重要因素。
　　（二）执行监督机制
　　缺乏有效的执行监督和评价奖惩机制也是影响当下审计独立性的重要因素之一。在我国审计行业发展过程中，制度完善一直是其重要的内容之一，但是由于各种的因素和落实机制不健全，使得审计相关制度体系没有真正的得到科学的修正和完善，其中执行监督和评价就是很重要的内容之一。正是由于执行监督和评价奖惩的力度不够，使得一些企业存在侥幸心理，或铤而走险，或丧失合规督促的积极性，从结果来看，都达不到执行审计工作的预期目标。
　　（三）注册会计师素质
　　审计工作最终还是需要相关执行者去执行和落实，因此，审计工作实施者的素质高低会直接影响着整体工作的实施过程和最终呈现。从实践中看，我国当下的注册会计师的基本素质和职业道德相比于欧美发达国家来说整体上还存在着一些差距，固然存在着一些具有高水平知识基础和丰富执行经验的注册会计师人才，但是平均水平依然较低。同时，由于缺乏相应完善的培训机制体系，使得我国注册会计师人才的职业技术和道德培养相对落后，也就影响了会计师的职业水平提升。
　　（四）利益因素
　　上文已经提及，由于利益要素的存在，使得审计工作独立性受到一定的干扰和不利影响。特别是当具体的审计执行人员牵扯进入相关的利益关系中，独立性往往会比较难以绝对的保持。我国当下的审计工作多数属于雇佣制，即企业雇佣会计师事务所来进行审计工作，并且出具审计报告。这种雇佣关系也就是上文所说的利益关系的一种，给审计工作的独立性保持带来了巨大的干扰。
　　三、加强审计独立性的措施建议
　　（一）逐步优化相关体制，增强会计师事务所的市场属性
　　针对由于历史原因留下的挂靠关系及体制，我们建议国家或者行业领导协会要坚决的予以破除，代之以当下具有趋势性的市场机制，肃清行业内的不正当竞争，增强行业活力，提升行业健康水平。体制的改革和优化不是一蹴而就的，而是应该在制定详细计划的基础上有步骤的落地实施。除开行业体制，会计师事务所本身的组建也应该进行创新和和发展，比如当下流行且具有趋势性的有限合伙方式应该得到更大的普及和发展，促进良性竞争，增强其对于经济发展的独立性，最终实现审计独立性的强化。
　　（二）强化执行监督机制，促进审计工作独立性
　　在执行监督方面，我们建议要强化相关的制度建设，以此为基础，不断的强化对于审计工作的执行监督和评价奖惩。执行监督和评价奖惩是企业或者组织管理工作的重要内容之一，也是保证其管理效果的重要途径。第一要加强行业的监督，这是最有普遍性的监督手段，也是会计行业整体发展的体现。行业监督应该从行政部门监督、行业协会监督等等方面着手，形成行业监督的“组合拳”，达到执行监督和评价奖惩的目的。第二要加强企业内部监督，这是最直接的监督手段。企业内部监督既包含了会计师事务所内部的监督，也包含了被审计企业内部的监督，从具体的审计工作环节和过程中发现问题进而解决问题，能够更好的促进审计工作的独立性和自主性，有利于审计目标的最终实现。
　　（三）完善会计师培训机制，提升其职业水平和职业素养
　　会计师是审计工作的具体参与者和执行者，也是保持审计独立性的具体载体。审计独立性的基本内涵就是要求相关的会计师能够在生审计过程中保持独立性和自主性，进而能够更加客观、科学的进行审计工作，出具审计意见以及审计报告。因此，我们建议要加强对于会计师的职业培训工作，其培训重点在于职业道德和素养方面，从思想上防止徇私舞弊行为的发生，进而保持审计的独立性。同时，在培训过程中也要加强职业技术的提升，要善于发现被审计企业的舞弊以及贿赂行为，及时的制止和披露，为公众或者相关需要者提供一份基于独立自主和科学严谨的审计报告。
　　（四）创新行业的业务模式，隔离多方利益关系
　　当前，企业的审计工作多数都是由自己来聘请相关的审计结构来进行审计工作，以此来应对投资者或者监督机构了解企业发展和合规状况的需求。上文以及提及，这样的雇佣模式会带来独立性上的缺失和不足。鉴于此，我们建议行业应该积极的探讨创新业务模式，从根本上改变这种直接的雇佣关系，隔离多方利益关系，以期能够保证审计独立性。例如可以考虑由审计报告使用者来指定审计机构，这种方式没有从根本上解决问题，但是也会极大的降低直接的利益关系。又例如可以在业务执行过程中引入行业协会，由行业协会统一接单派单，通过行业协会来将事务所和企业的利益关系截断，也就有利于审计独立性的保持。
　　四、结束语
　　保持审计独立性对于审计工作的重要性不言而喻，影响审计独立性的因素也是多种多样的，无论是对于政府相关机构、事务所还是企业，都需要一个具有相当独立性的审计环境，才能真正的实现经济社会的健康发展。我们也建议可以从体制优化、机制强化、素质提升和业务模式创新等方面着手，切实的保证审计独立性。
　　参考文献：
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　　[3]梁潇.关于审计独立性问题的探究[J].商，2015，（17）.
　　作者简介：王军权，宿迁立远会计师事务所（普通合伙）。