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摘 要：税收筹划是说明企业经营状况稳定成熟，纳税意识提高的为企业提高利润的一种方案。通过税收筹划能够使企业长远更好地发展，使企业能够运行更为流畅，为企业长远发展生存起着一定的作用。本文是以出版企业为背景，以出版企业为案例，针对性地对该企业的相关业务进行税收筹划。
关键词：出版企业 税收 政策 税收筹划
一、出版企业现状
现在的出版企业，在最近的几年内，由于在发展上升期，并没有严格执行一些法律规定，在许多方面还没有真正意义上的纳税筹划，下面将具体介绍出版企业的税收筹划手段。
二、税收筹划
1.利用增值税低税率和先征后返政策。在某出版企业出版的图书中有小学课本《自然科学》，但同时还出版部分其他科技类的图书。在2016年2月缴纳1月的增值税时，企业并没有将其中中小学的学生课本与其他科技类的图书没有分开核算。
在此项业务中，根据财税【2013】87号的规定，中小学的学生课本在2013年1月1日到2017年12月31日享受增值税先征后退政策。该企业在2016年1月通过企业的数据以及增值税应纳税额的计算公式算出应当缴纳增额为15万元。其中有百分之12%属于中小学生课本所负担的增值税。因此，2016年1月该企业多缴纳增值税：35×12%=4.2万元。如果企业从二月份起，对中小学生课本和其他图书分开核算，则一年税负可以减轻45万左右。
2.利用县级以下新华书店的优惠政策。在2012年，某出版企业拟在某地设立一销售网点，可以选择在市区，也可以选择在农村县城，经过企业的市场调研和测算，如果设在市区每年销售额可以达到400万元（含税），其中进货成本约200万元（含税），设在农村县城每年销售额可达360万元（含税），其中进货成本约180万元（含税）。其余成本基本相当，市区略高。所有图书均能取得增值税专用发票。
根据税法的相关规定，如果销售网点设在市区，需要缴纳增值税：（400-200）÷（1+13%）×13%=23.01（万元）。不考虑其他销售成本，则市区销售网点利润：400-200-23.01=176.99（万元）。如果销售网点在县城，不需要缴纳增值税。同样不考虑其他销售成本，则县城销售网点利润：360-180=180（万元）。从上面的计算式子中可以看出县城的利润高于市区的利润，根据一般常识，市区在各个方面所要付出的成本要远远高于县城的成本。所以，企业可以通过这合理合法的方式增加收入。
3.利用软件产品的税收优惠政策。某出版企业计划出版教师讲课的录像光盘，制作成本为100万元，预计销售额为300万元（含税），其中可抵扣的进项税额为10万元。
根据税法的相关规定，企业可以制定下面筹划方案：出版企业应该将该套录像进行加工，制作为电子出版物，制作成本大概上升为200万元，其中可抵扣的进项税额为15万元，预计销售额为400万元。在纳税筹划之前，需要缴纳增值税：300÷（1+13%）×13%-10=24.51（万元）。不考虑其他成本费用，其利润：300-100-24.51=175.49（万元）。在进行纳税筹划后，只需承担3%的增值税，即：400÷（1+13%）×3%=10.62（万元）。不考虑其他费用，利润为：400-200+10.62=189.38（万元）。这样的话，则会为企业增加利润：189.38-175.49=13.89（万元）。
4.变赠送为折扣进行纳税筹划。某出版企业销售图书采取一次购买10册，赠送2册的方式进行销售。此时，书店一次购买10000册，则该公司向其赠送图书2000册，每册图书销售价格为20元。
出版企业批发图书可以采取赠送的方式，也可以采取折扣的方式，但二者在税法的待遇不同。折扣销售可以按照折扣后的数额缴纳增值税，但赠送货物则应当视同销售，缴纳增值税。因此，企业应当尽量采取价格折扣的方式进行图书销售，而不要采取赠送的方式进行图书销售。因此，该企业应当计算增值税销项税额：（10000+2000）×20÷（1+13%）=27610（元）。该企业含税销售额则为20万元。如果企业进行纳税筹划，可以将该笔销售改为价格折扣销售，即向该书店销售12000册图书，仅收取销售额20万元，则该公司应当计算增值税销项税额：200000÷（1+13%）×13%=23009（元）。则少缴纳增值税：27610-23009=4601（元）。
5.利用古旧图书免征增值税政策。某出版企业库存大量旧书，图书标价600万元，其印刷成本为200万元，为了收回资金，公司决定处理这些旧书。企业领导经过研究并咨询相关人士，认为有三种方案可供选择：第一种方案是直接打五折销售，预计一年内可以销售80%；第二种方案是直接打三折销售给旧书收购公司，一年内即可全部售出；第三种方案是成立一家旧书收购公司，按照四折的价格全部销售给该收购公司，该收购公司以五折的价格一年内可以销售80%。
按照第一种方案，该批圖书的销项税额：600×50%×80%÷（1+13%）×13%=27.16（万元），进项税额：200×80%÷（1+13%）×13%=18.4（万元）；应当缴纳增值税：27.61-18.4=9.21（万元）。不考虑其他成本，处理该批图书的收入：600×50%×80%-200×80%-9.21=70.79（万元）。在此条件下，企业还会有100多万元的积存图书。
按照第二种方案，该图书的销项税额：600×30%÷（1+13%）×13%=20.71（万元）；进项税额：200÷（1+13%）×13%=23（万元）；留下待抵扣的增值税额：23-20.71=2.29（万元）。不考虑其他成本，处理该批图书的收入：600×30%-200+2.29=-17.71（万元）。则企业亏损17.71万元。
按照第三种方案，该批图书的销项税额：600×40%÷（1+13%）×13%=27.61（万元）；进项税额：200÷（1+13%）×13%=23（万元）；应当缴纳增值税：27.61-23=4.61（万元）。收购公司收购成本：600×50%×80%=240（万元）。不考虑其他成本，出版社与该公司收入：240-200×80%-4.61=75.39（万元）。另外，还有标价120万元的旧书。
我们可以从上面的几种方案看出，这三个方案的每一个方案所需要的成本是不一样的，尤其是第二种方案，我们可以看到它亏损了17.71万元，它所需要其他方面的费用成本是最少的，甚至是没有。第一种方案要产生销售人员工资以及产品积压的费用，第三种方案要产生设立公司的费用，收购公司运营费用等。
综上所述，由于该公司将来也还会有大量的积压图书，因此，处理图书是一个漫长的过程，扣除第三种方案所产生的其他费用依然要比其他两种方案更有优势。
三、税收筹划总结
本文通过以出版企业为案例，介绍了出版企业可以在那些业务方面进行纳税筹划，以及如何进行合理合法的纳税筹划。因此，在为企业的长远发展考虑，企业应该结合自身的经营状况，以及未来规划，结合国家相关政策以及企业的行业背景，进行合理合法的纳税筹划。
参考文献：
[1]李大明.企业税收筹划原理与方法[M].武汉；武汉大学出版社，2008.
[2]陈建欣.浅析企业税务筹划及其防范[J].商场现代化，2011，（07）.
[3]宋榕.当前企业税收筹划的问题和对策[J].经济研究导刊，2012，（09）.
[4]郝艳.我国中小企业税收筹划问题策略分析[J].经济师，2014（07）：71.
[5]李健.浅析我国中小企业税收筹划问题[J].科技向导，2012（32）：62.
[6]董明煌.税收筹划中存在的问题与治理措施[N].中国改革报，2015（06）：36
作者简介：黄玥明（1994—）男。民族：汉。贵州贵阳人。贵州财经大学会计学院硕士研究生。研究方向：审计实务。
关键词：出版企业 税收 政策 税收筹划
一、出版企业现状
现在的出版企业，在最近的几年内，由于在发展上升期，并没有严格执行一些法律规定，在许多方面还没有真正意义上的纳税筹划，下面将具体介绍出版企业的税收筹划手段。
二、税收筹划
1.利用增值税低税率和先征后返政策。在某出版企业出版的图书中有小学课本《自然科学》，但同时还出版部分其他科技类的图书。在2016年2月缴纳1月的增值税时，企业并没有将其中中小学的学生课本与其他科技类的图书没有分开核算。
在此项业务中，根据财税【2013】87号的规定，中小学的学生课本在2013年1月1日到2017年12月31日享受增值税先征后退政策。该企业在2016年1月通过企业的数据以及增值税应纳税额的计算公式算出应当缴纳增额为15万元。其中有百分之12%属于中小学生课本所负担的增值税。因此，2016年1月该企业多缴纳增值税：35×12%=4.2万元。如果企业从二月份起，对中小学生课本和其他图书分开核算，则一年税负可以减轻45万左右。
2.利用县级以下新华书店的优惠政策。在2012年，某出版企业拟在某地设立一销售网点，可以选择在市区，也可以选择在农村县城，经过企业的市场调研和测算，如果设在市区每年销售额可以达到400万元（含税），其中进货成本约200万元（含税），设在农村县城每年销售额可达360万元（含税），其中进货成本约180万元（含税）。其余成本基本相当，市区略高。所有图书均能取得增值税专用发票。
根据税法的相关规定，如果销售网点设在市区，需要缴纳增值税：（400-200）÷（1+13%）×13%=23.01（万元）。不考虑其他销售成本，则市区销售网点利润：400-200-23.01=176.99（万元）。如果销售网点在县城，不需要缴纳增值税。同样不考虑其他销售成本，则县城销售网点利润：360-180=180（万元）。从上面的计算式子中可以看出县城的利润高于市区的利润，根据一般常识，市区在各个方面所要付出的成本要远远高于县城的成本。所以，企业可以通过这合理合法的方式增加收入。
3.利用软件产品的税收优惠政策。某出版企业计划出版教师讲课的录像光盘，制作成本为100万元，预计销售额为300万元（含税），其中可抵扣的进项税额为10万元。
根据税法的相关规定，企业可以制定下面筹划方案：出版企业应该将该套录像进行加工，制作为电子出版物，制作成本大概上升为200万元，其中可抵扣的进项税额为15万元，预计销售额为400万元。在纳税筹划之前，需要缴纳增值税：300÷（1+13%）×13%-10=24.51（万元）。不考虑其他成本费用，其利润：300-100-24.51=175.49（万元）。在进行纳税筹划后，只需承担3%的增值税，即：400÷（1+13%）×3%=10.62（万元）。不考虑其他费用，利润为：400-200+10.62=189.38（万元）。这样的话，则会为企业增加利润：189.38-175.49=13.89（万元）。
4.变赠送为折扣进行纳税筹划。某出版企业销售图书采取一次购买10册，赠送2册的方式进行销售。此时，书店一次购买10000册，则该公司向其赠送图书2000册，每册图书销售价格为20元。
出版企业批发图书可以采取赠送的方式，也可以采取折扣的方式，但二者在税法的待遇不同。折扣销售可以按照折扣后的数额缴纳增值税，但赠送货物则应当视同销售，缴纳增值税。因此，企业应当尽量采取价格折扣的方式进行图书销售，而不要采取赠送的方式进行图书销售。因此，该企业应当计算增值税销项税额：（10000+2000）×20÷（1+13%）=27610（元）。该企业含税销售额则为20万元。如果企业进行纳税筹划，可以将该笔销售改为价格折扣销售，即向该书店销售12000册图书，仅收取销售额20万元，则该公司应当计算增值税销项税额：200000÷（1+13%）×13%=23009（元）。则少缴纳增值税：27610-23009=4601（元）。
5.利用古旧图书免征增值税政策。某出版企业库存大量旧书，图书标价600万元，其印刷成本为200万元，为了收回资金，公司决定处理这些旧书。企业领导经过研究并咨询相关人士，认为有三种方案可供选择：第一种方案是直接打五折销售，预计一年内可以销售80%；第二种方案是直接打三折销售给旧书收购公司，一年内即可全部售出；第三种方案是成立一家旧书收购公司，按照四折的价格全部销售给该收购公司，该收购公司以五折的价格一年内可以销售80%。
按照第一种方案，该批圖书的销项税额：600×50%×80%÷（1+13%）×13%=27.16（万元），进项税额：200×80%÷（1+13%）×13%=18.4（万元）；应当缴纳增值税：27.61-18.4=9.21（万元）。不考虑其他成本，处理该批图书的收入：600×50%×80%-200×80%-9.21=70.79（万元）。在此条件下，企业还会有100多万元的积存图书。
按照第二种方案，该图书的销项税额：600×30%÷（1+13%）×13%=20.71（万元）；进项税额：200÷（1+13%）×13%=23（万元）；留下待抵扣的增值税额：23-20.71=2.29（万元）。不考虑其他成本，处理该批图书的收入：600×30%-200+2.29=-17.71（万元）。则企业亏损17.71万元。
按照第三种方案，该批图书的销项税额：600×40%÷（1+13%）×13%=27.61（万元）；进项税额：200÷（1+13%）×13%=23（万元）；应当缴纳增值税：27.61-23=4.61（万元）。收购公司收购成本：600×50%×80%=240（万元）。不考虑其他成本，出版社与该公司收入：240-200×80%-4.61=75.39（万元）。另外，还有标价120万元的旧书。
我们可以从上面的几种方案看出，这三个方案的每一个方案所需要的成本是不一样的，尤其是第二种方案，我们可以看到它亏损了17.71万元，它所需要其他方面的费用成本是最少的，甚至是没有。第一种方案要产生销售人员工资以及产品积压的费用，第三种方案要产生设立公司的费用，收购公司运营费用等。
综上所述，由于该公司将来也还会有大量的积压图书，因此，处理图书是一个漫长的过程，扣除第三种方案所产生的其他费用依然要比其他两种方案更有优势。
三、税收筹划总结
本文通过以出版企业为案例，介绍了出版企业可以在那些业务方面进行纳税筹划，以及如何进行合理合法的纳税筹划。因此，在为企业的长远发展考虑，企业应该结合自身的经营状况，以及未来规划，结合国家相关政策以及企业的行业背景，进行合理合法的纳税筹划。
参考文献：
[1]李大明.企业税收筹划原理与方法[M].武汉；武汉大学出版社，2008.
[2]陈建欣.浅析企业税务筹划及其防范[J].商场现代化，2011，（07）.
[3]宋榕.当前企业税收筹划的问题和对策[J].经济研究导刊，2012，（09）.
[4]郝艳.我国中小企业税收筹划问题策略分析[J].经济师，2014（07）：71.
[5]李健.浅析我国中小企业税收筹划问题[J].科技向导，2012（32）：62.
[6]董明煌.税收筹划中存在的问题与治理措施[N].中国改革报，2015（06）：36
作者简介：黄玥明（1994—）男。民族：汉。贵州贵阳人。贵州财经大学会计学院硕士研究生。研究方向：审计实务。