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前言：随着建筑市场的日趋完善，对提高建设资金使用效益的要求也越来越高，建设项目全过程跟踪审计的应用越来越广泛，已成为投资审计的重要模式。工程造价审计贯穿于建设项目的全过程，而抓住在建设项目从投资立项到竣工结算交付使用各阶段的特点、重点，做好事前控制，是工程造价审计工作的关键所在。
建设项目全过程跟踪审计主要包括决策阶段、设计阶段、招投标阶段、施工阶段和竣工结算阶段几个方面审计，这些阶段既相对独立，由存在内在的联系。建设项目投资大，工序多，影响工程造价的因素很多，通过对这些阶段的重点环节的针对性审计，可充分发挥工程造价审计的主动性，有效性。
论文关键词：工程造价；全过程跟踪审计；关键环节
中图分类号：TU723.3
一、 各阶段跟踪审计环节的审计关键
项目决策阶段各项技术经济决策的正确与否，特别是建设标准的确定，建设地点的选择，工艺的评选，设备的选用等，对工程造价有重大影响，直接关系到工程造价的高低及投资效果的好坏。跟踪审计的程序性内容有：建设项目法人制是否建立；建设项目可研、立项、初步设计、概算、规划、消防、土地征用和环保等内容是否经有关部门审查批准；项目是否列入年度建设计划，资金来源是否合规、合法；建设项目的勘察、设计、监理、施工、重要设备材料等是否按规定程序进行招投标，并签订合同；勘察、设计、监理、施工等单位的资质是否符合要求，有无超越规定资质要求；预算或标底编制是否符合定额规定，工程的计价依据和原则是否合规、合法、准确；建设项目的管理单位（如代建单位）其内控制度是否建立健全，如拔款会签制度、工程变更会签制度、无价材料会签制度、会签的各级权限设置等，并在项目实施时是否得到有效执行。
设计阶段是建设项目由计划变为现实的具有决定意义的工作阶段。拟建工程在建设过程中能否保证质量、进度和节约投资，在很大程度上取决于设计质量的优劣。在建设项目设计阶段，初步设计阶段对投资的影响约为20%，技术设计阶段对投资的影响约为40%，施工图设计阶段对投资的影响约为25%，很显然，控制工程造价的关键是在设计阶段。设计阶段审计内容主要有概（预）算执行及调整的真实性、合法（规）性，有无超出批准概算范围投资、挤占或者虚列工程成本等问题，设计概预算的合理性及准确性的审核，审核根据设计概预算制定的投资控制措施以及投资控制目标的可行性。审核设计概算的编制依据的正确性，内容的准确性，对于投资比例较大的部分作为审计重点，通过审计提出节省费用的合理化建议，有效提高投资控制效率。
建设项目施工阶段审计内容主要有月完成工作量及进度款的审核，设计变更、现场签证、无价村料定价、索赔及洽商的计量与造价真实、合理性审核，动态预算及造价动态分析报告的审核，暂定材料、暂定项目及分包工程的招标、认价的审核，合同执行情况的审核等。审计重点主要有进度款是否准确，是否严格按合同执行，工程造价变化的依据是否合理，动态预算和造价动态分析是否正确，索赔是否按合同约定程序执行，暂定材料或暂定项是否与市场价格水平相符，分包工程是否考虑总包管理费，分包程序是否符合相关规定等。
竣工结算审计的内容主要有结算资料的审核，编制依据的审核，竣工工程项目造价的真实性、准确性、完整性审核，工程造价变动的情况审核等。竣工结算审计的重点主要有竣工结算资料是否齐全，编制依据是否符合相关的规定；竣工工程内容是否符合施工合同条件要求，工程量的计算是否正确；分项工程结算单价是否符合合同规定或招标文件的规定，量价分离的工程项目的取费是否合理合规；设备与主要材料的价格是否符合核定的价格，是否严格执行定额单价；费用、利润、税金的计算是否符合规定，注意各项费用的计取和计算误差；合同变更价款的计算是否真实、准确；材料价差和按实结算的费用计算是否正确等
二、建设项目跟踪审计应注意的问题
1、跟踪审计工作的定位：作为工程项目建设中的一方，跟踪审计人员在建设过程中一定要正确扮演自己的角色。务必保持审计独立性，处理好监督与服务的关系。在开展跟踪审计过程中防止两种倾向：一是越俎代庖，大包大揽。应正确处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系，明确各自职责和权限。保持审计的客观性、独立性、公正性，避免审计风险的发生。二是将跟踪审计工作等同于传统的事后审计，将工程造价审计工作与工程建设的其他工作隔离开，只关注工程造价，不能动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常，也不能为工程建设提供合理、有效的审计建议。因此，审计工作一定要定位准确。
2、提高跟踪审计人员的业务素质：传统审计工作重点放在事后对数据和文字资料的审核上，审计人员很少深入施工现场，不了解新工艺和新材料而可能会导致审计结果失真。再加上部分审计人员对全过程跟踪审计理论和方法
缺乏了解，思想还停留在传统审计模式，从而使跟踪审计工作流于形式。因此，要高效地开展跟踪审计工作，首先要提升审计人员的政治素质，强化审计人员的责任心和敬业精神，树立崇高的工作责任感和职业道德；其次，改进工作方法，完善审计制度，让审计人员充分了解建设工程全过程造价管理的理论，制定出工程项目全过程跟踪审计制度和实施细则，保证跟踪审计有效实施；最后，提高审计人员的专业水平，注重审计人员综合能力的培养，以提高全过程跟踪审计工作质量。
3、制定切实可行的审计方案：由于建设项目具有独特性、复杂性和多样性的特点，是一次性非重复性工作。因此，跟踪审计方案必须与工程项目相适应，切忌生搬硬套，否则非但不能起到指导性作用，反而讓被审单位认为跟踪审计只是走走过场，搞形式主义，降低了审计的权威性。因此应从实际出发，根据不同项目特征、不同施工方案，有针对性地制定跟踪审计方案，使审计方案切实可行，真正对审计工作具有指导作用。
4、设置审计查证作业关键控制点：根据建设项目全过程造价管理理论，工程造价的形成与建设项目全寿命周期内的各个阶段都密切相关。因此开展跟踪审计时，应当以建设工程造价控制为主线，对建设工程全寿命过程实时跟踪。为了保证跟踪审计质量，应对建设工程全寿命过程中对工程投资有较大影响的环节予以重点关注，在实施审计时，可在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点，制订各环节跟踪审计细则。确保建设项目投资得到有效控制。
三、结语
全过程跟踪审计做为一种效益审计的新方式，对于控制建设工程项目的造价、防患问题与未然、合理有效节约投资、提高资金投资效益都能起到更好的作用。
开展跟踪审计还需要在实践中不断完善跟踪审计；加强对投资效益的审计评价，采用多种方法对公用、公益投资的社会效益进行评价，符合绩效审计这个大方向。工程审计应当实现从传统审计向管理审计的延伸，将事后审计变为事前、事中和事后的全过程跟踪审计，按照全方位、全过程的审计要求，做到关口前移、全程监控，在全面全过程的审计中找准工程建设中的关键环节。以规范工程建设行为，提高工程建设管理水平，促使工期、质量、功能和投资最佳化，争取最佳投资效果。
参考文献：
1、工程造价计价与控制 柯洪主编 中国计划出版社 2009年4月出版
建设项目全过程跟踪审计主要包括决策阶段、设计阶段、招投标阶段、施工阶段和竣工结算阶段几个方面审计，这些阶段既相对独立，由存在内在的联系。建设项目投资大，工序多，影响工程造价的因素很多，通过对这些阶段的重点环节的针对性审计，可充分发挥工程造价审计的主动性，有效性。
论文关键词：工程造价；全过程跟踪审计；关键环节
中图分类号：TU723.3
一、 各阶段跟踪审计环节的审计关键
项目决策阶段各项技术经济决策的正确与否，特别是建设标准的确定，建设地点的选择，工艺的评选，设备的选用等，对工程造价有重大影响，直接关系到工程造价的高低及投资效果的好坏。跟踪审计的程序性内容有：建设项目法人制是否建立；建设项目可研、立项、初步设计、概算、规划、消防、土地征用和环保等内容是否经有关部门审查批准；项目是否列入年度建设计划，资金来源是否合规、合法；建设项目的勘察、设计、监理、施工、重要设备材料等是否按规定程序进行招投标，并签订合同；勘察、设计、监理、施工等单位的资质是否符合要求，有无超越规定资质要求；预算或标底编制是否符合定额规定，工程的计价依据和原则是否合规、合法、准确；建设项目的管理单位（如代建单位）其内控制度是否建立健全，如拔款会签制度、工程变更会签制度、无价材料会签制度、会签的各级权限设置等，并在项目实施时是否得到有效执行。
设计阶段是建设项目由计划变为现实的具有决定意义的工作阶段。拟建工程在建设过程中能否保证质量、进度和节约投资，在很大程度上取决于设计质量的优劣。在建设项目设计阶段，初步设计阶段对投资的影响约为20%，技术设计阶段对投资的影响约为40%，施工图设计阶段对投资的影响约为25%，很显然，控制工程造价的关键是在设计阶段。设计阶段审计内容主要有概（预）算执行及调整的真实性、合法（规）性，有无超出批准概算范围投资、挤占或者虚列工程成本等问题，设计概预算的合理性及准确性的审核，审核根据设计概预算制定的投资控制措施以及投资控制目标的可行性。审核设计概算的编制依据的正确性，内容的准确性，对于投资比例较大的部分作为审计重点，通过审计提出节省费用的合理化建议，有效提高投资控制效率。
建设项目施工阶段审计内容主要有月完成工作量及进度款的审核，设计变更、现场签证、无价村料定价、索赔及洽商的计量与造价真实、合理性审核，动态预算及造价动态分析报告的审核，暂定材料、暂定项目及分包工程的招标、认价的审核，合同执行情况的审核等。审计重点主要有进度款是否准确，是否严格按合同执行，工程造价变化的依据是否合理，动态预算和造价动态分析是否正确，索赔是否按合同约定程序执行，暂定材料或暂定项是否与市场价格水平相符，分包工程是否考虑总包管理费，分包程序是否符合相关规定等。
竣工结算审计的内容主要有结算资料的审核，编制依据的审核，竣工工程项目造价的真实性、准确性、完整性审核，工程造价变动的情况审核等。竣工结算审计的重点主要有竣工结算资料是否齐全，编制依据是否符合相关的规定；竣工工程内容是否符合施工合同条件要求，工程量的计算是否正确；分项工程结算单价是否符合合同规定或招标文件的规定，量价分离的工程项目的取费是否合理合规；设备与主要材料的价格是否符合核定的价格，是否严格执行定额单价；费用、利润、税金的计算是否符合规定，注意各项费用的计取和计算误差；合同变更价款的计算是否真实、准确；材料价差和按实结算的费用计算是否正确等
二、建设项目跟踪审计应注意的问题
1、跟踪审计工作的定位：作为工程项目建设中的一方，跟踪审计人员在建设过程中一定要正确扮演自己的角色。务必保持审计独立性，处理好监督与服务的关系。在开展跟踪审计过程中防止两种倾向：一是越俎代庖，大包大揽。应正确处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系，明确各自职责和权限。保持审计的客观性、独立性、公正性，避免审计风险的发生。二是将跟踪审计工作等同于传统的事后审计，将工程造价审计工作与工程建设的其他工作隔离开，只关注工程造价，不能动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常，也不能为工程建设提供合理、有效的审计建议。因此，审计工作一定要定位准确。
2、提高跟踪审计人员的业务素质：传统审计工作重点放在事后对数据和文字资料的审核上，审计人员很少深入施工现场，不了解新工艺和新材料而可能会导致审计结果失真。再加上部分审计人员对全过程跟踪审计理论和方法
缺乏了解，思想还停留在传统审计模式，从而使跟踪审计工作流于形式。因此，要高效地开展跟踪审计工作，首先要提升审计人员的政治素质，强化审计人员的责任心和敬业精神，树立崇高的工作责任感和职业道德；其次，改进工作方法，完善审计制度，让审计人员充分了解建设工程全过程造价管理的理论，制定出工程项目全过程跟踪审计制度和实施细则，保证跟踪审计有效实施；最后，提高审计人员的专业水平，注重审计人员综合能力的培养，以提高全过程跟踪审计工作质量。
3、制定切实可行的审计方案：由于建设项目具有独特性、复杂性和多样性的特点，是一次性非重复性工作。因此，跟踪审计方案必须与工程项目相适应，切忌生搬硬套，否则非但不能起到指导性作用，反而讓被审单位认为跟踪审计只是走走过场，搞形式主义，降低了审计的权威性。因此应从实际出发，根据不同项目特征、不同施工方案，有针对性地制定跟踪审计方案，使审计方案切实可行，真正对审计工作具有指导作用。
4、设置审计查证作业关键控制点：根据建设项目全过程造价管理理论，工程造价的形成与建设项目全寿命周期内的各个阶段都密切相关。因此开展跟踪审计时，应当以建设工程造价控制为主线，对建设工程全寿命过程实时跟踪。为了保证跟踪审计质量，应对建设工程全寿命过程中对工程投资有较大影响的环节予以重点关注，在实施审计时，可在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点，制订各环节跟踪审计细则。确保建设项目投资得到有效控制。
三、结语
全过程跟踪审计做为一种效益审计的新方式，对于控制建设工程项目的造价、防患问题与未然、合理有效节约投资、提高资金投资效益都能起到更好的作用。
开展跟踪审计还需要在实践中不断完善跟踪审计；加强对投资效益的审计评价，采用多种方法对公用、公益投资的社会效益进行评价，符合绩效审计这个大方向。工程审计应当实现从传统审计向管理审计的延伸，将事后审计变为事前、事中和事后的全过程跟踪审计，按照全方位、全过程的审计要求，做到关口前移、全程监控，在全面全过程的审计中找准工程建设中的关键环节。以规范工程建设行为，提高工程建设管理水平，促使工期、质量、功能和投资最佳化，争取最佳投资效果。
参考文献：
1、工程造价计价与控制 柯洪主编 中国计划出版社 2009年4月出版