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[摘要]本文基于委托代理理论，在博弈机制的角度下，指出了企业预算管理问题，分析了企业预算管理中博弈机制产生的原因，为构建行之有效的企业预算管理博弈机制提出了详细的方案。
[关键词]博弈机制；企业预算；预算管理[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2013）46-0056-02
1博弈机制的基本价值
11博弈的基本理念
博弈论，其研究对象是发生相互作用的主体决策，其目的是为了尽量地追求主体决策的势力均衡，此类问题的研究就是博弈论。在一个博弈体系里，某一个主体在决策时，在影响其他行为主体的决策的同时，也势必会受到其他的行为主体的影响。由此构成的决策体系中，就存在一个均衡的问题，即需要追求最优化的决策，达到各方博弈中的均衡效益。由此可见，博弈分析关注的是如何去预测博弈的最终结果，其基本的要素可以分为博弈方，相关的策略选择，支付方式，信息和均衡方案几个方面。
12博弈的基本分类
博弈所辐射的范围很广泛，可以从不同的角度，对其进行不同的分类。其一，从参与者的协议共识达成与否，可以将其分为合作博弈和非合作博弈两类，其中合作博弈是指参与人之间的协议有着很高的执行力和约束力，而非合作博弈就与此相反，其对于协议的执行与否没有严格的约束；其二，依据参与人的决策循序有无，可以分为静态博弈和动态博弈；其三，若是依据参与人对于其他人的信息掌握情况，可以将博弈分为完全信息博弈和不完全信息博弈。
2博弈机制下的企业预算
21企业预算中博弈关系形成的原因
依据美国学者Aaron Wildavsky和加拿大学者Anthony AAtkinson的对于博弈论的研究，可以这样来解释企业预算的博弈机制：“预算博弈指管理者会通过操纵信息和目标以达到个人尽可能高的奖金收入。”基于这样的理论，一旦存在责任中心的差异和平台，博弈活动就会有其产生的动机。由此，可以认定预算博弈是存在的，是决策者合理思维的结晶，对于预算管理来说，其涉及的博弈活动主要有预算编制和预算执行两种。
其一，预算管理，关键的主体有企业的委托人和代理人两种。其都是独立的经济主体，在参与决策时都会根据自身的利益来判断和选择，他们各自的决策也会受到彼此之间影响。主要表现在，在此过程中，委托人依据自身掌握的权限去影响预算决策，而代理人也会依据其自身掌握的信息来作用于预算决策。基于这样的博弈机制，形成的最终结果也将是这两者之间的中和与均衡。其实质上来看，委托人和代理人是互补的，不仅仅是竞争关系，也是合作关系，其利益的冲突可以在提高预算的准确性上作出贡献，基于这样的互补才形成一个稳定的、理想的预算体系。
其二，企业的预算会带来直接的经济效果，不同的博弈方会因此而受到不同程度的影响，预算使得个人和企业之间利益达到均衡和统一。实际情况是，经济效益和成本无法实现均衡，获得所有参与者的支持是不可能的。由此，在预算方案制定的过程中，占有最大限度的话语权就成了关键点。由此可以认为这不仅仅是经济角度上的较量，更是政治上的你争我斗。只有当利益主体的决策有对于其他主体进行考虑时，才有可能产生一个合理的预算方案。预算作为一种契约制度，同样也是多重博弈的结果。预算的博弈机制的健全，需要不断地完善，这是由于决策预算的实际条件和实际情况在发生着很大变化，不断的循环博弈就会不断地出现矛盾，为了争取新的均衡状态，博弈机制在此需要一轮新的洗牌。
22企业预算中博弈关系的具体表现
221博弈机制下的企业预算决策层和管理层
首先明确两者的实际功能，作为企业的预算决策者，其负责预算方案的制订以及执行过程的监督和考核。而企业的管理层，作为枢纽和桥梁，实现决策层和执行层之间的沟通。在博弈机制下，其关系表现为：其一，决策层在进行预算方案的制订过程中，往往会思考其身后的管理阶层的利益，这就有可能跟决策层的整体目标出现不统一的局面，由此矛盾就形成了彼此之间的博弈。其二，管理层在进行其监督和管理的时候，由于变化因素的存在，造成不同部门不同程度的收益和损失，管理层基于自身利益出发，很容易和决策层形成矛盾，由此，博弈关系形成。其三，企业决策层的考核和评定机制也会影响到各个管理层的工作积极性，或者奖励或者惩罚，都会造成不同的影响，由此博弈关系再次形成。
222博弈机制下的决策层和执行层
企业预算方案由决策层来制定，其实施是由执行层来进行的，在这样的机制下，其也形成了一定的关系：其一，执行层在执行上级的决策过程中，由于自身利益的考虑，会给予虚假的信息，虚假信息将会受到决策层的惩罚，其惩罚的力度将会导致新的博弈关系的形成。其二，在进行相关的考核和评价时，一旦决策层出现失衡，将会直接影响其后期部门的努力程度，这也构成了新的博弈关系。其三，与上述的可变因素一样，企业的决策层和执行层会因此而形成收益和损失的不同，新的博弈也就形成了。
23博弈机制下的管理层和执行层
企业预算管理执行层，其负责的内容是预算管理的基础性工作，其执行的好坏将关系到预算管理的优劣，对于此项工作的考核和评价就是管理层的工作内容。两者之间的博弈关系主要表现在：其一，企业的预算管理层在进行目标制定时，需要对于不同的执行层的利益进行综合考虑，一旦管理层的目标和执行层的工作出现矛盾，博弈关系就此形成。其二，企业管理层在对于执行层进行监督时，由于可变因素的存在，会出现收益和损失的不同，由此博弈关系形成。其三，企业的预算管理层会对于执行部门的绩效进行考核和评价，此结果将会直接影响其执行层的努力程度，同样博弈关系就此形成。其四，执行层由于自身利益的追求，会使用不同程度的虚假信息，一旦虚假成分过多，将会影响到管理决策了，由此博弈关系形成。
3博弈机制下企业预算的策略 31建立健全行之有效的博弈机制
首先，基于博弈观点，可以在出现了重复动态博弈的情况下，以进化博弈模型，不断完善预算契约，优化预算编制。以此，委托人会收集到各方面的代理的信息，使得信息尽可能的实现对称，这对于建立预算编制制度有很大的帮助作用。预算编制就是说在博弈机制的基础上形成的，以实现预算反复论证的过程。但是我国现阶段的预算编制质量很低，在信息的收集和整理上缺乏有效的机制来管理和监督，使得其预算信息的失真，需要在此方面做出改善。然后，积极引入科学的博弈法则，这是由于在整个博弈过程中，决策层和管理层起着主导的作用，是获得理想收益的关键。由此建立科学的博弈法则，让每一位参与者理解其中的含义和影响，以追求最大的经营效果，实现企业经营效率的最优化。最后，博弈各方，要始终保持警惕，因为博弈预算管理因为实际情况的变化，也在不断地变化，总会出现这样或者那样的实际问题，需要我们不断自我分析，做出实时的调整，以优化博弈的环境。
32建立健全高效准确的信息机制
在博弈机制中，信息的不对称会产生很多的不利影响。甚至是重要信息的缺失，隐瞒或者误报，都会导致预算管理上的重大偏差，难以实现预算的效益最大化。不仅如此，信息的不对称，极有可能造成博弈各方的摩擦。由此，企业要关注于建立健全企业内部的数据管理系统，对于信息进行有效的管理，实行信息的基础性管理，确保预算新的客观、完整、有效，为企业预算提供可靠的数据支持，也是减少参与者之间的摩擦的关键措施。与此同时注重交流，强化各个博弈方的相互合作意识，不断争取其信息的对称，以提高预算管理的效率。
33建立健全行之有效的激励机制
根据相关学者的研究可以发现，在一般情况下，代理人对于基数的确定性优于委托人的程度，对此以博弈机制来审视，由委托人的基本要求，再集合代理人的数字，综合代理人的意见确定基数。在此过程中，建立奖励约束机制，即代理人的数字与实际的相符合度越高，其收到的奖励就会越高。这样的联合基数确定方法是经过实践证明的，在企业预算管理上有着很多的应用。它不仅仅保证了预算编制的准确性，还为事务性工作提供了证据。
34建立健全有的放矢的绩效机制
实行业绩评价系统，首先，确定具备系统性和针对性的指标设定，保证评价指标和系统目标的一致性，这是引导其朝着正确方向发展的关键。其次，在评价方式和方法上要软硬结合，在传统数据统计的基础之上，建立科学合理的数学模型，积极利用电子计算机技术和数学技术需求最佳的评价结果。再次，在评价指标的设计上，遵循系统性、实用性和目的性的原则，针对于不同的领域，不同的特点，做出科学实际的评定。在此过程中，尤其需要注意的是，引入平衡记分卡等先进的管理工具。最后，预算奖惩制度的健全，以科学的奖惩制度来实现预算考核的实效性，以体现出权责的充分结合，还要在此过程中强调人的重要性，积极促进各部分之间的协调一致。
4结论
现代企业预算管理的发展已经有了很多年的历史，其经营机制不断完善，功能不断强化，所辐射的范围也在不断地延伸，主要包括有控制、计划、协调、激励、评定等，可以说其在企业管理中的作用越来越重要。因为企业预算管理涉及的利益方较多，人性的渗透现象很深刻，可以说是一个多方博弈的结果。
参考文献：
[1]高晨Ⅸ企业预算管理——以战略为导向[J].北京：中国财政经济出版社，2004
[2]潘飞，郭秀娟作业预算研究[J].会计研究，2004（2）.
[3]陈玉娟松弛预算的博弈分析[J].现代管理科学，2005（1）.
[4]苏寿堂以目标利润为导向的企业预算管理[J].北京：经济科学出版社，2001
[作者简介]陈晓荷（1971—），女，浙江缙云人，高级经济师，就职于江苏省核工业二七二地质大队，研究方向：经济管理。
[关键词]博弈机制；企业预算；预算管理[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2013）46-0056-02
1博弈机制的基本价值
11博弈的基本理念
博弈论，其研究对象是发生相互作用的主体决策，其目的是为了尽量地追求主体决策的势力均衡，此类问题的研究就是博弈论。在一个博弈体系里，某一个主体在决策时，在影响其他行为主体的决策的同时，也势必会受到其他的行为主体的影响。由此构成的决策体系中，就存在一个均衡的问题，即需要追求最优化的决策，达到各方博弈中的均衡效益。由此可见，博弈分析关注的是如何去预测博弈的最终结果，其基本的要素可以分为博弈方，相关的策略选择，支付方式，信息和均衡方案几个方面。
12博弈的基本分类
博弈所辐射的范围很广泛，可以从不同的角度，对其进行不同的分类。其一，从参与者的协议共识达成与否，可以将其分为合作博弈和非合作博弈两类，其中合作博弈是指参与人之间的协议有着很高的执行力和约束力，而非合作博弈就与此相反，其对于协议的执行与否没有严格的约束；其二，依据参与人的决策循序有无，可以分为静态博弈和动态博弈；其三，若是依据参与人对于其他人的信息掌握情况，可以将博弈分为完全信息博弈和不完全信息博弈。
2博弈机制下的企业预算
21企业预算中博弈关系形成的原因
依据美国学者Aaron Wildavsky和加拿大学者Anthony AAtkinson的对于博弈论的研究，可以这样来解释企业预算的博弈机制：“预算博弈指管理者会通过操纵信息和目标以达到个人尽可能高的奖金收入。”基于这样的理论，一旦存在责任中心的差异和平台，博弈活动就会有其产生的动机。由此，可以认定预算博弈是存在的，是决策者合理思维的结晶，对于预算管理来说，其涉及的博弈活动主要有预算编制和预算执行两种。
其一，预算管理，关键的主体有企业的委托人和代理人两种。其都是独立的经济主体，在参与决策时都会根据自身的利益来判断和选择，他们各自的决策也会受到彼此之间影响。主要表现在，在此过程中，委托人依据自身掌握的权限去影响预算决策，而代理人也会依据其自身掌握的信息来作用于预算决策。基于这样的博弈机制，形成的最终结果也将是这两者之间的中和与均衡。其实质上来看，委托人和代理人是互补的，不仅仅是竞争关系，也是合作关系，其利益的冲突可以在提高预算的准确性上作出贡献，基于这样的互补才形成一个稳定的、理想的预算体系。
其二，企业的预算会带来直接的经济效果，不同的博弈方会因此而受到不同程度的影响，预算使得个人和企业之间利益达到均衡和统一。实际情况是，经济效益和成本无法实现均衡，获得所有参与者的支持是不可能的。由此，在预算方案制定的过程中，占有最大限度的话语权就成了关键点。由此可以认为这不仅仅是经济角度上的较量，更是政治上的你争我斗。只有当利益主体的决策有对于其他主体进行考虑时，才有可能产生一个合理的预算方案。预算作为一种契约制度，同样也是多重博弈的结果。预算的博弈机制的健全，需要不断地完善，这是由于决策预算的实际条件和实际情况在发生着很大变化，不断的循环博弈就会不断地出现矛盾，为了争取新的均衡状态，博弈机制在此需要一轮新的洗牌。
22企业预算中博弈关系的具体表现
221博弈机制下的企业预算决策层和管理层
首先明确两者的实际功能，作为企业的预算决策者，其负责预算方案的制订以及执行过程的监督和考核。而企业的管理层，作为枢纽和桥梁，实现决策层和执行层之间的沟通。在博弈机制下，其关系表现为：其一，决策层在进行预算方案的制订过程中，往往会思考其身后的管理阶层的利益，这就有可能跟决策层的整体目标出现不统一的局面，由此矛盾就形成了彼此之间的博弈。其二，管理层在进行其监督和管理的时候，由于变化因素的存在，造成不同部门不同程度的收益和损失，管理层基于自身利益出发，很容易和决策层形成矛盾，由此，博弈关系形成。其三，企业决策层的考核和评定机制也会影响到各个管理层的工作积极性，或者奖励或者惩罚，都会造成不同的影响，由此博弈关系再次形成。
222博弈机制下的决策层和执行层
企业预算方案由决策层来制定，其实施是由执行层来进行的，在这样的机制下，其也形成了一定的关系：其一，执行层在执行上级的决策过程中，由于自身利益的考虑，会给予虚假的信息，虚假信息将会受到决策层的惩罚，其惩罚的力度将会导致新的博弈关系的形成。其二，在进行相关的考核和评价时，一旦决策层出现失衡，将会直接影响其后期部门的努力程度，这也构成了新的博弈关系。其三，与上述的可变因素一样，企业的决策层和执行层会因此而形成收益和损失的不同，新的博弈也就形成了。
23博弈机制下的管理层和执行层
企业预算管理执行层，其负责的内容是预算管理的基础性工作，其执行的好坏将关系到预算管理的优劣，对于此项工作的考核和评价就是管理层的工作内容。两者之间的博弈关系主要表现在：其一，企业的预算管理层在进行目标制定时，需要对于不同的执行层的利益进行综合考虑，一旦管理层的目标和执行层的工作出现矛盾，博弈关系就此形成。其二，企业管理层在对于执行层进行监督时，由于可变因素的存在，会出现收益和损失的不同，由此博弈关系形成。其三，企业的预算管理层会对于执行部门的绩效进行考核和评价，此结果将会直接影响其执行层的努力程度，同样博弈关系就此形成。其四，执行层由于自身利益的追求，会使用不同程度的虚假信息，一旦虚假成分过多，将会影响到管理决策了，由此博弈关系形成。
3博弈机制下企业预算的策略 31建立健全行之有效的博弈机制
首先，基于博弈观点，可以在出现了重复动态博弈的情况下，以进化博弈模型，不断完善预算契约，优化预算编制。以此，委托人会收集到各方面的代理的信息，使得信息尽可能的实现对称，这对于建立预算编制制度有很大的帮助作用。预算编制就是说在博弈机制的基础上形成的，以实现预算反复论证的过程。但是我国现阶段的预算编制质量很低，在信息的收集和整理上缺乏有效的机制来管理和监督，使得其预算信息的失真，需要在此方面做出改善。然后，积极引入科学的博弈法则，这是由于在整个博弈过程中，决策层和管理层起着主导的作用，是获得理想收益的关键。由此建立科学的博弈法则，让每一位参与者理解其中的含义和影响，以追求最大的经营效果，实现企业经营效率的最优化。最后，博弈各方，要始终保持警惕，因为博弈预算管理因为实际情况的变化，也在不断地变化，总会出现这样或者那样的实际问题，需要我们不断自我分析，做出实时的调整，以优化博弈的环境。
32建立健全高效准确的信息机制
在博弈机制中，信息的不对称会产生很多的不利影响。甚至是重要信息的缺失，隐瞒或者误报，都会导致预算管理上的重大偏差，难以实现预算的效益最大化。不仅如此，信息的不对称，极有可能造成博弈各方的摩擦。由此，企业要关注于建立健全企业内部的数据管理系统，对于信息进行有效的管理，实行信息的基础性管理，确保预算新的客观、完整、有效，为企业预算提供可靠的数据支持，也是减少参与者之间的摩擦的关键措施。与此同时注重交流，强化各个博弈方的相互合作意识，不断争取其信息的对称，以提高预算管理的效率。
33建立健全行之有效的激励机制
根据相关学者的研究可以发现，在一般情况下，代理人对于基数的确定性优于委托人的程度，对此以博弈机制来审视，由委托人的基本要求，再集合代理人的数字，综合代理人的意见确定基数。在此过程中，建立奖励约束机制，即代理人的数字与实际的相符合度越高，其收到的奖励就会越高。这样的联合基数确定方法是经过实践证明的，在企业预算管理上有着很多的应用。它不仅仅保证了预算编制的准确性，还为事务性工作提供了证据。
34建立健全有的放矢的绩效机制
实行业绩评价系统，首先，确定具备系统性和针对性的指标设定，保证评价指标和系统目标的一致性，这是引导其朝着正确方向发展的关键。其次，在评价方式和方法上要软硬结合，在传统数据统计的基础之上，建立科学合理的数学模型，积极利用电子计算机技术和数学技术需求最佳的评价结果。再次，在评价指标的设计上，遵循系统性、实用性和目的性的原则，针对于不同的领域，不同的特点，做出科学实际的评定。在此过程中，尤其需要注意的是，引入平衡记分卡等先进的管理工具。最后，预算奖惩制度的健全，以科学的奖惩制度来实现预算考核的实效性，以体现出权责的充分结合，还要在此过程中强调人的重要性，积极促进各部分之间的协调一致。
4结论
现代企业预算管理的发展已经有了很多年的历史，其经营机制不断完善，功能不断强化，所辐射的范围也在不断地延伸，主要包括有控制、计划、协调、激励、评定等，可以说其在企业管理中的作用越来越重要。因为企业预算管理涉及的利益方较多，人性的渗透现象很深刻，可以说是一个多方博弈的结果。
参考文献：
[1]高晨Ⅸ企业预算管理——以战略为导向[J].北京：中国财政经济出版社，2004
[2]潘飞，郭秀娟作业预算研究[J].会计研究，2004（2）.
[3]陈玉娟松弛预算的博弈分析[J].现代管理科学，2005（1）.
[4]苏寿堂以目标利润为导向的企业预算管理[J].北京：经济科学出版社，2001
[作者简介]陈晓荷（1971—），女，浙江缙云人，高级经济师，就职于江苏省核工业二七二地质大队，研究方向：经济管理。