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摘要：本文基于北信公司全面预算考评实践分析，从企业全面预算考评体系及其执行情况的分析入手，进一步对全面预算考评体系存在的问题深入剖析，并提出完善全面预算考评体系的对策建议，以确保企业预算目标及战略目标的顺利实现。
关键词：全面预算；考评体系；标准；奖惩
近年来，随着全面预算管理制度在中央企业的逐步推行，预算编制、执行等方面虽取得了较好的成效，但预算考评仍相对滞后，导致预算管理缺乏“刚性”或流于形式。为进一步加强全面预算管理，防范内部控制风险，建立和完善预算考评体系的任务迫在眉睫。
全面预算考评是对预算管理实施过程和实施效果的考评，在整个预算管理体系中处于承上启下的关键环节，如果缺少考评环节，企业预算目标将难以实现。北信公司于2007年开始探索建立全面预算考评体系，经多年实践，取得了较明显的成效。
一、北信公司全面预算考评体系及执行情况分析
1.预算考评机构的设置及职责
公司预算考评机构主要由预算管理委员会、预算管理部和预算责任部门组成。各机构主要职责为：预算管理委员会负责审议公司全面预算考评管理制度和考评结果，确定预算考评指标；预算管理部在预算管理委员的领导下组织实施预算考评，并负责向预算管理委员会提交预算考评结果；预算责任部门根据预算管理办法的规定完成相关预算指标的编制、调整、执行控制和分析。
2.预算考评指标体系及标准
公司全面预算考评体系分为预算管理情况的考评和预算执行情况的考评两部分。前者着重于过程考评， 主要对各责任中心预算编制、执行、控制等行为的规范性、及时性进行考评；后者着重于预算执行结果考评，属于本体系考评的重点。依据上述内容，预算考评指标分为三大类：一是预算管理情况指标的考评；二是K P I（K e y Performance Indication）指标即关键预算指标的考评；三是CPI（Common Performance Indicator）指标即一般预算指标的考评。下面以部分预算指标为例，简述北信公司的预算考评体系内容（见表1-3）。
（2）CPI预算责任部门
综合考评得分= C P I指标评价得分*100% +预算管理情况考评得分
3.预算考评结果及奖惩方案
（1）预算考评结果
根据综合考评得分情况，考评结果分为优秀（90分及以上）、良好（80（含）-90分）、合格（70（含）-80分）、差（60（含）-70分）和较差（60分以下）五个等级。
（2）KPI预算指标责任部门奖惩方案
①考评结果“优秀”，且排名前5名的责任部门，奖励5000-9000元，部门负责人一次奖励5000元；
②考评结果“较差”，且排名后5名的责任部门，考核6000-10000元，部门负责人一次考核6000元。
（3）CPI预算指标责任部门奖惩方案
①综合考评结果“优秀”，且排名前5名的责任部门，奖励2000-6000元，部门负责人一次奖励2000元；
②综合考评结果“较差”，且排名后5名的责任部门，考核3000-7000元，部门负责人一次考核3000元。
4.预算考评的执行效果
公司预算考评体系实施以来取得了较好的考评效果。据统计，目前考评结果“优秀”的责任部门约占5%；“良好”的约占40%；“合格”的约占30%；“差”的约占20%；“较差”的约占5%，考评结果基本呈正态分布状态，起到了激励先进，促进大多数员工提高工作积极性的作用。
二、北信公司全面预算考评体系存在的问题分析
经多年的实践和探索，公司预算考评体系日益健全和完善，但仍存在一些问题，今后仍需改进。
1.预算考评体系指标权重设计欠合理性，K P I指标权重过高
全面预算考评体系设计是否合理、考评过程是否客观公正、考评结果是否科学可靠，不仅影响年度预算目标的实现，而且影响责任部门的积极性。公司目前的预算考评体系在预算指标的权重设计方面，存在不合理之处。比如K P I预算指标权重设计过高（80%），C P I指标权重设计过低（20%），导致K P I指标预算责任部门综合考评得分较低，考评结果缺乏公正、科学的现象，影响责任部门预算执行的积极性。
2.预算执行差异分析不透彻，影响考评结果的准确性
预算执行差异是考评的基础，差异大小直接影响考评结果。目前预算差异分析数据的准确性、客观因素的考虑、差异影响因素的深层原因分析等方面仍存在一定问题，影响考评结果的准确性和可靠性。比如投资预算的执行差异分析，需要对投资过程所有参与部门的执行情况进行全面分析，准确查找真正影响预算执行差异的关键责任部门，分析其未完成预算的真实原因，落实责任后实施考评，并要求及时采取纠偏措施，务求彻底解决问题，实现目标，不能仅考核一下投资主管部门了事。
3.预算奖惩方案尚未与薪酬制度有机结合，且奖惩激励的方式单一
预算奖惩方案和预算考评相辅相成，二者缺一不可，预算考评只有与之合理匹配的奖惩方案紧密结合，才能充分发挥其激励和约束作用，从而保证预算目标的顺利实现。公司目前的预算奖惩方案存在的主要问题一是内容过于粗犷，尚未与现行的薪酬分配制度融为一体；二是奖惩方式单一，仅通过物质形式实施。奖惩方案存在的不合理现象，最终导致激励效果受到影响。
三、完善全面预算考评体系的对策建议
1.合理制定考评指标的权重并不断跟踪查验
一是建议预算管理委员会结合预算目标以及各责任中心的性质和权责，合理确定与之相对应的考评指标，且在实际考评时，需对考评结果进行跟踪查验，保证预算考评体系的可靠性、合理性和客观性；二是建议根据预算管理的实际需要，结合预算实际执行情况，与时俱进，合理制定、调整K P I、C P I等预算指标及其权重，突出重点，防止随着预算管理要求、预算执行环境、内外影响因素的不断变化，预算考评结果与管理要求脱节，导致预算考评体系失去意义或缺乏合理性，达不到预期的管理目标。
2.加强预算执行差异分析的质量，保证考评结果的准确性、合理性
一是建议采取计算机信息化技术手段，加强预算执行差异分析的深度，提高差异分析的水平和能力，真正抓住影响差异的关键因素，分析其形成原因，并明确执行责任部门，重点实施考核，防止考评不到位现象；二是适当考虑超越责任部门控制能力的客观因素，比如因公司决策层原因造成预算执行出现偏差，建议在考评时不能无条件直接考核责任部门，应免于或减轻对其考评，保证考评的合理性，但前提条件需被考评部门提供充分的证明材料，否则按正常考评对待。
3.完善预算奖惩方案，提高员工积极性
建议进一步完善和改进目前的预算奖惩方案，一是尽快与公司现行的薪酬管理制度进行有机结合，融为一体，即将预算奖惩与职工的薪酬分配直接挂钩，增强员工参与预算管理的意识和责任心；二是改变单一的物质奖惩方式，今后采取物质和精神相结合的双重奖惩方式，提高员工的积极性和奖惩激励效果。
参考文献：
[1]崔 洁：浅析中航工业的全面预算管理绩效评价体系财务与会计（综合版）2011.3.
[2]孙全勇：关于铁路运输企业全面预算管理考评指标体系的探讨，内蒙古科技与经济2011年2月第4期总第230期.
[3]宋良荣：浅探企业全面预算管理的绩效考评.财会月刊（理论）2006.10.
[4]许道德：煤炭企业全面预算管理考评奖惩体系构建.财务与管理 2011.8.
[5]王萍红：企业全面预算考评相关问题探究.财务与管理2010.9.
关键词：全面预算；考评体系；标准；奖惩
近年来，随着全面预算管理制度在中央企业的逐步推行，预算编制、执行等方面虽取得了较好的成效，但预算考评仍相对滞后，导致预算管理缺乏“刚性”或流于形式。为进一步加强全面预算管理，防范内部控制风险，建立和完善预算考评体系的任务迫在眉睫。
全面预算考评是对预算管理实施过程和实施效果的考评，在整个预算管理体系中处于承上启下的关键环节，如果缺少考评环节，企业预算目标将难以实现。北信公司于2007年开始探索建立全面预算考评体系，经多年实践，取得了较明显的成效。
一、北信公司全面预算考评体系及执行情况分析
1.预算考评机构的设置及职责
公司预算考评机构主要由预算管理委员会、预算管理部和预算责任部门组成。各机构主要职责为：预算管理委员会负责审议公司全面预算考评管理制度和考评结果，确定预算考评指标；预算管理部在预算管理委员的领导下组织实施预算考评，并负责向预算管理委员会提交预算考评结果；预算责任部门根据预算管理办法的规定完成相关预算指标的编制、调整、执行控制和分析。
2.预算考评指标体系及标准
公司全面预算考评体系分为预算管理情况的考评和预算执行情况的考评两部分。前者着重于过程考评， 主要对各责任中心预算编制、执行、控制等行为的规范性、及时性进行考评；后者着重于预算执行结果考评，属于本体系考评的重点。依据上述内容，预算考评指标分为三大类：一是预算管理情况指标的考评；二是K P I（K e y Performance Indication）指标即关键预算指标的考评；三是CPI（Common Performance Indicator）指标即一般预算指标的考评。下面以部分预算指标为例，简述北信公司的预算考评体系内容（见表1-3）。
（2）CPI预算责任部门
综合考评得分= C P I指标评价得分*100% +预算管理情况考评得分
3.预算考评结果及奖惩方案
（1）预算考评结果
根据综合考评得分情况，考评结果分为优秀（90分及以上）、良好（80（含）-90分）、合格（70（含）-80分）、差（60（含）-70分）和较差（60分以下）五个等级。
（2）KPI预算指标责任部门奖惩方案
①考评结果“优秀”，且排名前5名的责任部门，奖励5000-9000元，部门负责人一次奖励5000元；
②考评结果“较差”，且排名后5名的责任部门，考核6000-10000元，部门负责人一次考核6000元。
（3）CPI预算指标责任部门奖惩方案
①综合考评结果“优秀”，且排名前5名的责任部门，奖励2000-6000元，部门负责人一次奖励2000元；
②综合考评结果“较差”，且排名后5名的责任部门，考核3000-7000元，部门负责人一次考核3000元。
4.预算考评的执行效果
公司预算考评体系实施以来取得了较好的考评效果。据统计，目前考评结果“优秀”的责任部门约占5%；“良好”的约占40%；“合格”的约占30%；“差”的约占20%；“较差”的约占5%，考评结果基本呈正态分布状态，起到了激励先进，促进大多数员工提高工作积极性的作用。
二、北信公司全面预算考评体系存在的问题分析
经多年的实践和探索，公司预算考评体系日益健全和完善，但仍存在一些问题，今后仍需改进。
1.预算考评体系指标权重设计欠合理性，K P I指标权重过高
全面预算考评体系设计是否合理、考评过程是否客观公正、考评结果是否科学可靠，不仅影响年度预算目标的实现，而且影响责任部门的积极性。公司目前的预算考评体系在预算指标的权重设计方面，存在不合理之处。比如K P I预算指标权重设计过高（80%），C P I指标权重设计过低（20%），导致K P I指标预算责任部门综合考评得分较低，考评结果缺乏公正、科学的现象，影响责任部门预算执行的积极性。
2.预算执行差异分析不透彻，影响考评结果的准确性
预算执行差异是考评的基础，差异大小直接影响考评结果。目前预算差异分析数据的准确性、客观因素的考虑、差异影响因素的深层原因分析等方面仍存在一定问题，影响考评结果的准确性和可靠性。比如投资预算的执行差异分析，需要对投资过程所有参与部门的执行情况进行全面分析，准确查找真正影响预算执行差异的关键责任部门，分析其未完成预算的真实原因，落实责任后实施考评，并要求及时采取纠偏措施，务求彻底解决问题，实现目标，不能仅考核一下投资主管部门了事。
3.预算奖惩方案尚未与薪酬制度有机结合，且奖惩激励的方式单一
预算奖惩方案和预算考评相辅相成，二者缺一不可，预算考评只有与之合理匹配的奖惩方案紧密结合，才能充分发挥其激励和约束作用，从而保证预算目标的顺利实现。公司目前的预算奖惩方案存在的主要问题一是内容过于粗犷，尚未与现行的薪酬分配制度融为一体；二是奖惩方式单一，仅通过物质形式实施。奖惩方案存在的不合理现象，最终导致激励效果受到影响。
三、完善全面预算考评体系的对策建议
1.合理制定考评指标的权重并不断跟踪查验
一是建议预算管理委员会结合预算目标以及各责任中心的性质和权责，合理确定与之相对应的考评指标，且在实际考评时，需对考评结果进行跟踪查验，保证预算考评体系的可靠性、合理性和客观性；二是建议根据预算管理的实际需要，结合预算实际执行情况，与时俱进，合理制定、调整K P I、C P I等预算指标及其权重，突出重点，防止随着预算管理要求、预算执行环境、内外影响因素的不断变化，预算考评结果与管理要求脱节，导致预算考评体系失去意义或缺乏合理性，达不到预期的管理目标。
2.加强预算执行差异分析的质量，保证考评结果的准确性、合理性
一是建议采取计算机信息化技术手段，加强预算执行差异分析的深度，提高差异分析的水平和能力，真正抓住影响差异的关键因素，分析其形成原因，并明确执行责任部门，重点实施考核，防止考评不到位现象；二是适当考虑超越责任部门控制能力的客观因素，比如因公司决策层原因造成预算执行出现偏差，建议在考评时不能无条件直接考核责任部门，应免于或减轻对其考评，保证考评的合理性，但前提条件需被考评部门提供充分的证明材料，否则按正常考评对待。
3.完善预算奖惩方案，提高员工积极性
建议进一步完善和改进目前的预算奖惩方案，一是尽快与公司现行的薪酬管理制度进行有机结合，融为一体，即将预算奖惩与职工的薪酬分配直接挂钩，增强员工参与预算管理的意识和责任心；二是改变单一的物质奖惩方式，今后采取物质和精神相结合的双重奖惩方式，提高员工的积极性和奖惩激励效果。
参考文献：
[1]崔 洁：浅析中航工业的全面预算管理绩效评价体系财务与会计（综合版）2011.3.
[2]孙全勇：关于铁路运输企业全面预算管理考评指标体系的探讨，内蒙古科技与经济2011年2月第4期总第230期.
[3]宋良荣：浅探企业全面预算管理的绩效考评.财会月刊（理论）2006.10.
[4]许道德：煤炭企业全面预算管理考评奖惩体系构建.财务与管理 2011.8.
[5]王萍红：企业全面预算考评相关问题探究.财务与管理2010.9.