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现目前新公共管理运动潮流下，我国传统财政会计系统难以适应当下的大环境，在财政透明这一层面进行改革才能有效解决当下的问题。笔者从政府会计目前表现的现状出发，浅谈我国财政透明度的问题，从会计制度、报表、体系、成本核算这四个方面来提出政策改革的建议。
财政透明 政府会计 改革 建议
传统的政府理论强调合规和政府控制的合法性，因此，政府财务会计信息系统（主要是预算信息）主要是它的收支情况。然而，在“新公共管理运动”，政府的绩效评估已经成为一个重要问题，也开始更加注重政府活动的性能。在这种情况下，传统的政府会计系统不能提供高质量的信息，所需的信息来支持这个活动。因此，有必要改革传统预算会计体系，以满足有关各方的信息需求。
當下政府会计改革表现的形势
自1990以来，我国提出了建设“服务型政府”的目标，“第十二个五年”计划是政府建设“政府效率”的具体目标。在这一目标的指导下，社会公众开始反思政府的活动和运作模式，并对其活动的效率和有效性进行了分析和研究。
（1）除公共受托责任的需求
要在满足利益相关者决策有用性的基础上。然而，我国目前政府会计的主体是预算会计制度。预算会计信息提供的主要是为了满足政府内部信息的需求，政府外部信息对用户需求的需求被忽视。
（2）政府会计基础存在弊端
目前，中国的政府会计制度主要是在现金的基础上，只有一部分的预算外资金权责发生制核算的修改。政府会计系统的实现基于此基础上，以满足服务需求的预算，政府预算反映的合规；然而，反映政府的财务状况和经营业绩并不令人满意。会计系统的信息披露在会计的基础上必须是不完整的。
（3）政府会计体系不健全
预算编制的预算单位分为预算资金和非预算资金，而政府单位按照有关单位会计核算制度进行预算资金预算。因此，一旦预算分配到单位层面，使用预算和脱离基层预算控制单元和财务监督管理部门。这也不利于政府财务信息披露，从而限制了政府会计信息质量。
我国财政透明度的差距及问题
在中国财政透明度的现状仍然不容乐观，目前，在中国财政透明度与世界货币基金组织（IMF）有较大差距的最低标准。这些问题可以从以下两个方面加以总结：
（1）对社会公众的信需求在主观上不够重视
国际货币基金组织发表的《财政透明度良好行为准则》，在“政府应提供足够的政府金融活动信息”的要求下，这一信息不仅包括“过去”和“现在”，还包括“未来”。这一要求，明确表示，政府已向“公众”信息披露他们的财政义务，这表明，财政透明度是最重要的目的之一，是满足公众的信息需求。公众对政府财政活動的认识，接受政府的财政信息，最重要的手段是政府的财务报表。在这一点上，会计的货币化作为一种经济信息和披露的记录，具有自然的优势。然而，中国目前的政府会计系统主要是为预算会计服务，完整统一的政府会计体系尚未建立预算制度。除了政府财务报告外，公众获得政府的其他方式的财务信息缺乏。因此，为了及时向公众提供真实、准确和完整的财务信息，提高财务的透明度，提高政府的公共管理水平，从而提高政府的主要途径主要是会计信息系统提供信息的质量。现行的政府预算会计制度不能满足需求，因此，对应于政府会计和预算制度的改革势在必行。
（2）对政府财政活动的反映在客观上还不够真实
缺乏全面且公开的财务信息。我国的政府服务体系一直强调对预算会计制度服务，因此，政府关注相关项目的预算会计系统信息的反映，而那些没有直接接触的预算收支但是财务活动反映的会计信息是非常重要的，政府会计信息系统被忽略和遗漏。公共财政信息缺乏真实性。近年来，审计部门对行政事业单位的审计发现，仍有不少部门违规行为。而政府会计制度中没有有效发挥其监督管理职能。此外，会计数据的制造和隐瞒的现象仍然存在。提高财政透明度对中国政府的破坏十分严重。如果政府会计系统提供的政府财务信息不真实、不可靠，公众不能够通过信息来判断政府内部的运作，也不能明确其公共受托责任的政府执行力。综上所述，目前我国的财政透明度在主观上和客观上存在许多问题和不足，财政透明度的基本要求和国际货币基金组织之间仍然存在较大的差距。财政透明度的现状也难以让社会公众满意。
提升我国财政透明度的政府会计改革的政策建议
（1）现行的行政单位会计制度
事业单位会计制度属于传统的政府会计制度，会计基础、经济交易事项更均匀，因此，对会计基础两系统的概念和集成，难度不是很大。然而，如何将国有建设单位纳入统一的会计核算体系。基金会计的概念，笔者认为，借鉴可以采取以下步骤：第一，将专款收支、基建项目和普通项目等的核算，从当前的分账管理转变为统一管理；第二，在具体的基本建设支出是生产过程和项目之间分配，根据该项目征收费用，并在声明中披露。第三，对于项目的基本建设投资，分别为投资的一部分，已收回部分投资在财务报表中反映和报告；第四，改变分账化资产管理的现状需要将管理资产纳入部门的会计核算之中。此外，重要的是要注意项目之间的成本分配，可以借鉴企业会计在生产和分配过程中的思想和具体的成本核算方法。
（2）构建多元的政府会计体系
中国目前的政府会计体系，预算会计制度为主体，配合财务会计制度。许多上面的分析也表明，单一预算会计制度不能满足政府信息公开和公共管理的需要，因此，需要一个新的政府会计制度的出现。然而，预算会计和预算系统相结合，对资本的控制管理，以及对成本的全面构建政府会计体系是不经济的，因此，应在政府会计体系的建立独立完整的政府财务会计体系。另一方面，在财务会计预算会计的组成部分，成为完整的、真实的、高度重视内部利益相关者的利益需求的“预算会计制度”；另一方面，现有的资源条件下，建立一个完整的、相对独立的、高度重视外部利益相关者的利益“政府财务会计系统”。 （3）建立完整的政府报表系统
首先，调整资产负债表的结构：与收入和支出有关的内容，从现有的报告中删除；“拨出资金”项目从目前的报告的“支出项目”调整为“负债项目”。其次，现行的基本建设单位会计核算中有个“资金平衡表”，资金来源与占用的有关的项目在该表中如，“建設项目”、“先行赔付”等，也可以作为一个“资产类项目”，在资产负债表和披露中反映。财务批准使用的单位用款上限类似于现金的处理。此外，还需要编写一个列表，包括操作性能和预算执行表的调整表，用来表示资产负债表和经营业绩表之间的逻辑关系。
（4）核算项目的成本绩效情况
建立独立的“项目型基金”，严格区分资本化和成本支出。许多私营部门的会计公认会计原则，划分支出“资本”和“成本”是其中之一。原则要求，无论是投入的努力可以转化为资产，其“资本化”和“成本”分别。这种方法，一方面，按照交易和事件的实质，另一方面有利于项目成本绩效评价。政府会计实务中，资本支出具体有两种：1是类似于企业会计、固定资产、无形资产、递延资产和存货资产的支出；2是政府会计特有的，项目成本。项目完成后的所有项目支出，进行，无論在会计期间发生的具体项目支出。如果涉及到项目的最大完工，在企业会计处理方法上做参考，提上年度总结按照百分比法结转。
作者简介：高喜芸、（1993）、女、汉族、青海省湟中县、本科、辽宁对外经贸学院、财政学；刘娜（1992）、女、汉族、江苏省沛县、本科、辽宁对外经贸学院、财政学。
[1] 郑春荣，蒋洪，彭军.中国财政透明度评估（2014）[J].上海财经大学学报，2014，06：4-11+61.
[2] 张益赋.财政信息透明度的理论分析[J].特区经济，2006，06：344-345.
[3] 侯寓栋.基于财政透明度的政府会计改革研究[J].企业导报，1-2.
[4] 本报记者 姚建莉 实习记者 许冉.财政透明度报告：无一省份及格[N].21世纪经济报道，2012-05-30005.
[5] 记者 丁雯.武汉财政透明度居全国第六[N].长江日报，2015-08-13002.
[6] 刘笑霞，李建发，中国财政透明度问题研究[J]，厦门大学学报（哲学社会科学版），2008，（9）：34-41.
[7] 张琦，张娟.供求矛盾，信息决策与政府会计改革—兼评我国公共领域的信息悖论[J].会计研究，2012（7）：24-31.
财政透明 政府会计 改革 建议
传统的政府理论强调合规和政府控制的合法性，因此，政府财务会计信息系统（主要是预算信息）主要是它的收支情况。然而，在“新公共管理运动”，政府的绩效评估已经成为一个重要问题，也开始更加注重政府活动的性能。在这种情况下，传统的政府会计系统不能提供高质量的信息，所需的信息来支持这个活动。因此，有必要改革传统预算会计体系，以满足有关各方的信息需求。
當下政府会计改革表现的形势
自1990以来，我国提出了建设“服务型政府”的目标，“第十二个五年”计划是政府建设“政府效率”的具体目标。在这一目标的指导下，社会公众开始反思政府的活动和运作模式，并对其活动的效率和有效性进行了分析和研究。
（1）除公共受托责任的需求
要在满足利益相关者决策有用性的基础上。然而，我国目前政府会计的主体是预算会计制度。预算会计信息提供的主要是为了满足政府内部信息的需求，政府外部信息对用户需求的需求被忽视。
（2）政府会计基础存在弊端
目前，中国的政府会计制度主要是在现金的基础上，只有一部分的预算外资金权责发生制核算的修改。政府会计系统的实现基于此基础上，以满足服务需求的预算，政府预算反映的合规；然而，反映政府的财务状况和经营业绩并不令人满意。会计系统的信息披露在会计的基础上必须是不完整的。
（3）政府会计体系不健全
预算编制的预算单位分为预算资金和非预算资金，而政府单位按照有关单位会计核算制度进行预算资金预算。因此，一旦预算分配到单位层面，使用预算和脱离基层预算控制单元和财务监督管理部门。这也不利于政府财务信息披露，从而限制了政府会计信息质量。
我国财政透明度的差距及问题
在中国财政透明度的现状仍然不容乐观，目前，在中国财政透明度与世界货币基金组织（IMF）有较大差距的最低标准。这些问题可以从以下两个方面加以总结：
（1）对社会公众的信需求在主观上不够重视
国际货币基金组织发表的《财政透明度良好行为准则》，在“政府应提供足够的政府金融活动信息”的要求下，这一信息不仅包括“过去”和“现在”，还包括“未来”。这一要求，明确表示，政府已向“公众”信息披露他们的财政义务，这表明，财政透明度是最重要的目的之一，是满足公众的信息需求。公众对政府财政活動的认识，接受政府的财政信息，最重要的手段是政府的财务报表。在这一点上，会计的货币化作为一种经济信息和披露的记录，具有自然的优势。然而，中国目前的政府会计系统主要是为预算会计服务，完整统一的政府会计体系尚未建立预算制度。除了政府财务报告外，公众获得政府的其他方式的财务信息缺乏。因此，为了及时向公众提供真实、准确和完整的财务信息，提高财务的透明度，提高政府的公共管理水平，从而提高政府的主要途径主要是会计信息系统提供信息的质量。现行的政府预算会计制度不能满足需求，因此，对应于政府会计和预算制度的改革势在必行。
（2）对政府财政活动的反映在客观上还不够真实
缺乏全面且公开的财务信息。我国的政府服务体系一直强调对预算会计制度服务，因此，政府关注相关项目的预算会计系统信息的反映，而那些没有直接接触的预算收支但是财务活动反映的会计信息是非常重要的，政府会计信息系统被忽略和遗漏。公共财政信息缺乏真实性。近年来，审计部门对行政事业单位的审计发现，仍有不少部门违规行为。而政府会计制度中没有有效发挥其监督管理职能。此外，会计数据的制造和隐瞒的现象仍然存在。提高财政透明度对中国政府的破坏十分严重。如果政府会计系统提供的政府财务信息不真实、不可靠，公众不能够通过信息来判断政府内部的运作，也不能明确其公共受托责任的政府执行力。综上所述，目前我国的财政透明度在主观上和客观上存在许多问题和不足，财政透明度的基本要求和国际货币基金组织之间仍然存在较大的差距。财政透明度的现状也难以让社会公众满意。
提升我国财政透明度的政府会计改革的政策建议
（1）现行的行政单位会计制度
事业单位会计制度属于传统的政府会计制度，会计基础、经济交易事项更均匀，因此，对会计基础两系统的概念和集成，难度不是很大。然而，如何将国有建设单位纳入统一的会计核算体系。基金会计的概念，笔者认为，借鉴可以采取以下步骤：第一，将专款收支、基建项目和普通项目等的核算，从当前的分账管理转变为统一管理；第二，在具体的基本建设支出是生产过程和项目之间分配，根据该项目征收费用，并在声明中披露。第三，对于项目的基本建设投资，分别为投资的一部分，已收回部分投资在财务报表中反映和报告；第四，改变分账化资产管理的现状需要将管理资产纳入部门的会计核算之中。此外，重要的是要注意项目之间的成本分配，可以借鉴企业会计在生产和分配过程中的思想和具体的成本核算方法。
（2）构建多元的政府会计体系
中国目前的政府会计体系，预算会计制度为主体，配合财务会计制度。许多上面的分析也表明，单一预算会计制度不能满足政府信息公开和公共管理的需要，因此，需要一个新的政府会计制度的出现。然而，预算会计和预算系统相结合，对资本的控制管理，以及对成本的全面构建政府会计体系是不经济的，因此，应在政府会计体系的建立独立完整的政府财务会计体系。另一方面，在财务会计预算会计的组成部分，成为完整的、真实的、高度重视内部利益相关者的利益需求的“预算会计制度”；另一方面，现有的资源条件下，建立一个完整的、相对独立的、高度重视外部利益相关者的利益“政府财务会计系统”。 （3）建立完整的政府报表系统
首先，调整资产负债表的结构：与收入和支出有关的内容，从现有的报告中删除；“拨出资金”项目从目前的报告的“支出项目”调整为“负债项目”。其次，现行的基本建设单位会计核算中有个“资金平衡表”，资金来源与占用的有关的项目在该表中如，“建設项目”、“先行赔付”等，也可以作为一个“资产类项目”，在资产负债表和披露中反映。财务批准使用的单位用款上限类似于现金的处理。此外，还需要编写一个列表，包括操作性能和预算执行表的调整表，用来表示资产负债表和经营业绩表之间的逻辑关系。
（4）核算项目的成本绩效情况
建立独立的“项目型基金”，严格区分资本化和成本支出。许多私营部门的会计公认会计原则，划分支出“资本”和“成本”是其中之一。原则要求，无论是投入的努力可以转化为资产，其“资本化”和“成本”分别。这种方法，一方面，按照交易和事件的实质，另一方面有利于项目成本绩效评价。政府会计实务中，资本支出具体有两种：1是类似于企业会计、固定资产、无形资产、递延资产和存货资产的支出；2是政府会计特有的，项目成本。项目完成后的所有项目支出，进行，无論在会计期间发生的具体项目支出。如果涉及到项目的最大完工，在企业会计处理方法上做参考，提上年度总结按照百分比法结转。
作者简介：高喜芸、（1993）、女、汉族、青海省湟中县、本科、辽宁对外经贸学院、财政学；刘娜（1992）、女、汉族、江苏省沛县、本科、辽宁对外经贸学院、财政学。
[1] 郑春荣，蒋洪，彭军.中国财政透明度评估（2014）[J].上海财经大学学报，2014，06：4-11+61.
[2] 张益赋.财政信息透明度的理论分析[J].特区经济，2006，06：344-345.
[3] 侯寓栋.基于财政透明度的政府会计改革研究[J].企业导报，1-2.
[4] 本报记者 姚建莉 实习记者 许冉.财政透明度报告：无一省份及格[N].21世纪经济报道，2012-05-30005.
[5] 记者 丁雯.武汉财政透明度居全国第六[N].长江日报，2015-08-13002.
[6] 刘笑霞，李建发，中国财政透明度问题研究[J]，厦门大学学报（哲学社会科学版），2008，（9）：34-41.
[7] 张琦，张娟.供求矛盾，信息决策与政府会计改革—兼评我国公共领域的信息悖论[J].会计研究，2012（7）：24-31.