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[摘 要]随着市场经济的不断发展变化，间接费用在产品成本中所占的比重越来越大。所以，做好间接费用分配方法的选择与运用对于企业正确计算产品成本，合理确定产品价格具有重要意义。本文在分析间接费用分配方法存在问题的基础上，提出解决对策。
[关键词]间接费用 分配方法 问题 对策
中图分类号：T451 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）28-0080-01
一、间接费用分配方法现状分析
制造费用是企业生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各种间接费用，它包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、排污费等费用，这些间接费用属于应该计入生产产品成本或劳务成本但是企业并没有为其专设产品成本项目的各项产品生产费用。
企业发生的各项间接费用，应按其用途和发生地点，通过“制造费用”科目进行归集和分配。“制造费用”科目可以按生产车间开设明细账，账内按照费用项目开设专栏，进行明细核算。费用发生时，根据支出凭证借记“制造费用”科目及其所属有关明细账，月末时采用一定的分配标准在各种产品中分配后转入“生产成本”科目，计入产品成本（只生产单一产品除外）。为此，分配标准的确定至关重要。
制造费用分配标准常见的有：机器工时、生产工人工时、生产工人工资、计划产量定额工时等。
（1）按机器工时比例分配是指在加工工艺接近、自动化程度较高的生产车间按机器工时比例分配制造费用。
（2）按生产工人工时比例分配是指在机械化程度不高，生产工人工时比较准确的车间按生产工人工时比例分配制造费用。
（3）按生产工人工资比例分配是指在企业生产的各种产品生产机械化程度大致相同的企业按照生产工人工资分配制造费用。
（4）按年度计划分配率分配是指按照确定的年度计划分配率分配制造费用的方法。适用于受气候、环境、农业等影响的季节性生产的企业，例如：电器、建材等行业，在一年四季的企业生产中，因为它不受生产淡季和生产旺季产量相差悬殊的影响，便于进行成本分配。
二、间接费用分配方法存在的问题
上述制造费用分配方法虽然考虑了企业的不同情况，针对不同情况提出适用不同条件下的制造费用分配方法。但是，各种分配方法仍然存在很多问题。
（一）核算工作量较大
为了能够准确核算企业生产的各种产品所耗用的机器工时或为准确起见需要企业核算人员将机器工时换算成标准机器工时。这样做的话必然会消耗一定人力、物力和财力，使得企业的整体核算工作量大大增加。另外，由于在采用按年度计划分配率分配法时需要计算出预算分配额与实际费用之间的差额，需要将这两者之间的差额进行二次分配，工作量仍然很大。
（二）折旧费和维修费难以区别
在生产加工工艺不相同的产品生产过程中，在不同的机器设备上加工所应承担的折旧费、维修费等是有明显区别的，在分配产品成本中应考虑到这种差异，分别计算在生产加工工艺和机器设备不同情况下折旧费和维修费的数量。但是，在机器工时比例法下却无法体现和区分这种差别。
（三）忽略制造费用水平差异
企业在使用生产工人工时比例法时，需要考虑各种产品所用的生产工人工时，然而各种生产工人工时的制造费用水平是不一样的，不能以点带面，要全面的考虑各种生产工人工时的制造费用水平的不同给予分析，准确计算出产品成本。因此这种分配方法具有片面性未考虑到制造费用水平的不同。
（四）分配结果不够准确
若企业采取生产工人工资比例法时，则会产生各种产品工艺过程的机械化程度不同差异，此时，若采用该种方法分配制造费用，会使得分配的成本或高或低于實际应分配计入企业生产产品的成本，造成分配结果的不准确。
三、解决间接费用分配方法问题的建议
通过对间接费用分配方法的解析，针对其存在的问题，提出如下解决对策：
（一）结合企业自身的情况选择制造费用的分配方法
每一种分配方法都有自身的适用范围，结合企业自身的情况选择恰当的制造费用分配方法才会更好的计算各种产品的生产成本。因此，企业应考虑企业的机械化程度、自动化程度、不同种产品的加工工艺、不同种产品之间的机械化程度的差异、产品是否存在季节性差异等因素选择间接费用的分配方法。
（二）提高企业成本核算人员的素质
企业成本核算人员是企业成本核算的核心，企业成本核算结果的与否与成本核算人员素质水平高低息息相关，如果企业成本核算人员的素质水平不高就很难根据企业的自身情况选择正确的费用分配方法，也就不能合理、准确地将企业的人、财、物的消耗分配到产品成本中去，必然造成企业成本核算结果的不准确。为此，提高企业成本核算人员的综合素质十分必要。
（三）实行多元化的间接费用分配方法
企业采取多元化的制造费用分配方法可以充分、有效的规避每一种制造费用分配方法在产品成本核算中的缺点，将它们的优点给予整合和合理利用，从而更好的计算企业生产的每一种产品的生产成本，更好的利用制造费用分配方法不同的差异为企业的利润贡献力量。
（四）提倡间接费用联合分配法
联合分配法是根据制造费用中各类费用的特点，将其划分为若干类，分别选择合理的标准进行分配，选择分类的标准可根据制造费用的性质和用途来进行，如有些企业将制造费用分为以下几类：第一类是与产品工艺相关的基本费用，机器设备的折旧费、修理费等； 第二类是与组织和管理生产相关的一般费用，如车间管理人员的工资、福利费及办公费等；第三类是与原材料的处理相关的费用，如材料处理人员的工资、福利费、运输费等。第一类可按机器工时的比例进行分配，第二类可按直接人工工时的比例进行分配，第三类可按原材料消耗量或直接材料成本的比例进行分配。
在使用联合分配法时，应注意以下四点问题：
1.合理划分间接费用类型。如果制造费用采取的分类过于粗糙，就不能体现出联合分配法的优点，造成制造费用的分配结果不准确；但是相反，如果制造费用采取的分类过于精细，则会造成制造费用分配的工作量加大和产品成本管理上难度的增加，违背了会计中成本—效益这一原则。
2.合理选择分配标准。选择间接费用分配标准时，企业不但要考虑到分配标准与其自身是否具有相关性，能否充分体现出企业间接费用与企业生产成本对象之间存在的相关客观因果关系；又要仔细斟酌产品多样化分配标准的共同性和独特性，充分体现各类产品费用的同类性；同时，还要求企业产品成本分配标准要容易获得、具备可操作性和可计量性。
3.费用不必完全分配。针对成本数量较大的一些产品项目，企业应将其直接计入有关的特定产品成本，对于剩余的费用则需要再通过适当的制造费用分配方法计入各产品的生产成本当中去。
4.采取车间制造费用分配率。在规模较大的生产车间中，则可以将其划分为小的核算单位来进行分配和归集产品的制造费用。
参考文献
[1] 万寿义.现代企业成本管理研究[M]大连；东北财经大学出版社，2009.
[2] 于富生，黎文珠，王俊生.成本会计学（第五版）[M].北京：中国人民大学出版社，2009：50.
[8] 王小美.浅谈顺序分配法简化教学[J].会计师，2011，（5）：103-104.
[4] 董云杰.中小企业成本核算存在的问题与对策.市场周刊.2011（1）.
[5] 李玉英.浅析作业成本法的应用.长春金融高等专科学校学报.2010（04）.
[6] 朱敏.企业会计核算中成本核算的应用.2012-6-18.
[关键词]间接费用 分配方法 问题 对策
中图分类号：T451 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）28-0080-01
一、间接费用分配方法现状分析
制造费用是企业生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各种间接费用，它包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、排污费等费用，这些间接费用属于应该计入生产产品成本或劳务成本但是企业并没有为其专设产品成本项目的各项产品生产费用。
企业发生的各项间接费用，应按其用途和发生地点，通过“制造费用”科目进行归集和分配。“制造费用”科目可以按生产车间开设明细账，账内按照费用项目开设专栏，进行明细核算。费用发生时，根据支出凭证借记“制造费用”科目及其所属有关明细账，月末时采用一定的分配标准在各种产品中分配后转入“生产成本”科目，计入产品成本（只生产单一产品除外）。为此，分配标准的确定至关重要。
制造费用分配标准常见的有：机器工时、生产工人工时、生产工人工资、计划产量定额工时等。
（1）按机器工时比例分配是指在加工工艺接近、自动化程度较高的生产车间按机器工时比例分配制造费用。
（2）按生产工人工时比例分配是指在机械化程度不高，生产工人工时比较准确的车间按生产工人工时比例分配制造费用。
（3）按生产工人工资比例分配是指在企业生产的各种产品生产机械化程度大致相同的企业按照生产工人工资分配制造费用。
（4）按年度计划分配率分配是指按照确定的年度计划分配率分配制造费用的方法。适用于受气候、环境、农业等影响的季节性生产的企业，例如：电器、建材等行业，在一年四季的企业生产中，因为它不受生产淡季和生产旺季产量相差悬殊的影响，便于进行成本分配。
二、间接费用分配方法存在的问题
上述制造费用分配方法虽然考虑了企业的不同情况，针对不同情况提出适用不同条件下的制造费用分配方法。但是，各种分配方法仍然存在很多问题。
（一）核算工作量较大
为了能够准确核算企业生产的各种产品所耗用的机器工时或为准确起见需要企业核算人员将机器工时换算成标准机器工时。这样做的话必然会消耗一定人力、物力和财力，使得企业的整体核算工作量大大增加。另外，由于在采用按年度计划分配率分配法时需要计算出预算分配额与实际费用之间的差额，需要将这两者之间的差额进行二次分配，工作量仍然很大。
（二）折旧费和维修费难以区别
在生产加工工艺不相同的产品生产过程中，在不同的机器设备上加工所应承担的折旧费、维修费等是有明显区别的，在分配产品成本中应考虑到这种差异，分别计算在生产加工工艺和机器设备不同情况下折旧费和维修费的数量。但是，在机器工时比例法下却无法体现和区分这种差别。
（三）忽略制造费用水平差异
企业在使用生产工人工时比例法时，需要考虑各种产品所用的生产工人工时，然而各种生产工人工时的制造费用水平是不一样的，不能以点带面，要全面的考虑各种生产工人工时的制造费用水平的不同给予分析，准确计算出产品成本。因此这种分配方法具有片面性未考虑到制造费用水平的不同。
（四）分配结果不够准确
若企业采取生产工人工资比例法时，则会产生各种产品工艺过程的机械化程度不同差异，此时，若采用该种方法分配制造费用，会使得分配的成本或高或低于實际应分配计入企业生产产品的成本，造成分配结果的不准确。
三、解决间接费用分配方法问题的建议
通过对间接费用分配方法的解析，针对其存在的问题，提出如下解决对策：
（一）结合企业自身的情况选择制造费用的分配方法
每一种分配方法都有自身的适用范围，结合企业自身的情况选择恰当的制造费用分配方法才会更好的计算各种产品的生产成本。因此，企业应考虑企业的机械化程度、自动化程度、不同种产品的加工工艺、不同种产品之间的机械化程度的差异、产品是否存在季节性差异等因素选择间接费用的分配方法。
（二）提高企业成本核算人员的素质
企业成本核算人员是企业成本核算的核心，企业成本核算结果的与否与成本核算人员素质水平高低息息相关，如果企业成本核算人员的素质水平不高就很难根据企业的自身情况选择正确的费用分配方法，也就不能合理、准确地将企业的人、财、物的消耗分配到产品成本中去，必然造成企业成本核算结果的不准确。为此，提高企业成本核算人员的综合素质十分必要。
（三）实行多元化的间接费用分配方法
企业采取多元化的制造费用分配方法可以充分、有效的规避每一种制造费用分配方法在产品成本核算中的缺点，将它们的优点给予整合和合理利用，从而更好的计算企业生产的每一种产品的生产成本，更好的利用制造费用分配方法不同的差异为企业的利润贡献力量。
（四）提倡间接费用联合分配法
联合分配法是根据制造费用中各类费用的特点，将其划分为若干类，分别选择合理的标准进行分配，选择分类的标准可根据制造费用的性质和用途来进行，如有些企业将制造费用分为以下几类：第一类是与产品工艺相关的基本费用，机器设备的折旧费、修理费等； 第二类是与组织和管理生产相关的一般费用，如车间管理人员的工资、福利费及办公费等；第三类是与原材料的处理相关的费用，如材料处理人员的工资、福利费、运输费等。第一类可按机器工时的比例进行分配，第二类可按直接人工工时的比例进行分配，第三类可按原材料消耗量或直接材料成本的比例进行分配。
在使用联合分配法时，应注意以下四点问题：
1.合理划分间接费用类型。如果制造费用采取的分类过于粗糙，就不能体现出联合分配法的优点，造成制造费用的分配结果不准确；但是相反，如果制造费用采取的分类过于精细，则会造成制造费用分配的工作量加大和产品成本管理上难度的增加，违背了会计中成本—效益这一原则。
2.合理选择分配标准。选择间接费用分配标准时，企业不但要考虑到分配标准与其自身是否具有相关性，能否充分体现出企业间接费用与企业生产成本对象之间存在的相关客观因果关系；又要仔细斟酌产品多样化分配标准的共同性和独特性，充分体现各类产品费用的同类性；同时，还要求企业产品成本分配标准要容易获得、具备可操作性和可计量性。
3.费用不必完全分配。针对成本数量较大的一些产品项目，企业应将其直接计入有关的特定产品成本，对于剩余的费用则需要再通过适当的制造费用分配方法计入各产品的生产成本当中去。
4.采取车间制造费用分配率。在规模较大的生产车间中，则可以将其划分为小的核算单位来进行分配和归集产品的制造费用。
参考文献
[1] 万寿义.现代企业成本管理研究[M]大连；东北财经大学出版社，2009.
[2] 于富生，黎文珠，王俊生.成本会计学（第五版）[M].北京：中国人民大学出版社，2009：50.
[8] 王小美.浅谈顺序分配法简化教学[J].会计师，2011，（5）：103-104.
[4] 董云杰.中小企业成本核算存在的问题与对策.市场周刊.2011（1）.
[5] 李玉英.浅析作业成本法的应用.长春金融高等专科学校学报.2010（04）.
[6] 朱敏.企业会计核算中成本核算的应用.2012-6-18.