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摘 要：税收筹划在我国从20世纪90年代开始逐渐发展起来，随着市场经济的发展和变革，越来越多的企业开始重视税收筹划。目前，大型企业税收筹划重视程度、开展深度总体上高于中小型企业，且更具有系统全面性和专业性。而中小企业由于经营规模、经营理念、财务基础等因素的限制在税收筹划方面存在迟滞性、片面性、混乱性等问题。本文主要通过对中小企业税收筹划问题的提出，在国内外研究现状的基础上进行比较，明确税收筹划概念来分析目前国内中小型企业在税收筹划方面的有效策略及存在的问题，并相应给出建议。
关键词：中小企业;税收筹划;策略
一、问题提出
改革开放以来，我国社会主义市场逐渐发展完善，企业成为市场经济主体。其中，中小企业占据市场重要地位，是国民经济中的主力军。但应该认识到，中小企业与实力强大的大型企業相比规模小、技术基础薄弱，控制产品成本能力有限;在激烈的市场竞争中，中小企业竞争力小、影响力弱，往往也没有企业产品的定价权，因此通过税收筹划降低企业税收负担，为企业争取更多利润对中小企业的生存与发展显得十分必要。然而目前普遍存在中小企业对开展税收筹划意识不强，税收筹划限于局部，仅以“纳税额的多与少 ”作为目标进行税收筹划而忽视企业整体利益，对税收筹划成本与风险认识不清等问题。
总体而言，进行系统科学的税收筹划对国内大多数中小企业而言迫在眉睫。
二、中小企业税收筹划有效策略
（一）合理筹划纳税人身份
纳税人身份筹划是税收筹划中的重要一步。企业应从自身发展情况、税收相关政策等方面综合考虑，精准定位纳税人身份，分析其增值税率，并与无差异平衡点相比较，以此进行税收筹划。当增值税率低于无差异平衡点，则应优先选择一般纳税人身份，反之宜选择为小规模纳税人。
（二）筹资中的税收筹划
中小企业在筹资环节进行税收筹划主要考虑筹资方式的选择。中小企业出于财务风险控制和融资成本管控目的倾向于在初始投入时使用自我积累的资本，但从税收角度看，这并非最佳选择。我国现行税法规定企业支付的利息可作为财务费用在税前扣除，据此，企业可通过内部集资、企业间拆借或向银行贷款等方式进行筹资，以达到节税目的，从而争取更多资金用于经营生产。此外，我国税法对外商有优惠政策，企业也可考虑与外商合资，获取税收优惠以减轻税负。
（三）投资中的税收筹划
企业应充分领会税收立法精神，明确认识到税收筹划虽是以非违法为前提，即非违法但违背税收立法精神的行为也在税收筹划范围内，但开展税收筹划时也应尽量向税法鼓励的方向靠近，如此可降低税收筹划风险，也更具有前瞻性和可持续发展性。如在投资环节，企业可考虑税收优惠政策导向行业，综合企业整体利益，投资成本与风险因素进行投资行业选择。
（四）日常经营中的税收筹划
企业日常经营中的税收筹划主要集中在成本费用核算方法的选择和业务经营环节两大方面。
1成本费用核算方法的选择
存货计价方面，当物价持续下降，选择先进先出法能减少企业当期利润从而降低所得税税负负担，物价持续上涨时，则适用后进先出法。应当注意存货计价方法一经选用，一年内不得随意变更，企业应从整体利益考虑使用的存货计价方法。
2业务经营环节筹划
采购环节也可进行税收筹划。企业倾向于采购质优价低的原材料，而对此环节进行税收筹划，则还可能考虑企业自身和供应商的纳税身份。企业纳税身份为小规模纳税人时，其纳税方式是简易计税，不可抵扣进项税，无需考虑供应商纳税身份;企业纳税身份为一般纳税人时，应尽量选择一般纳税人为供应商，最大限度的抵扣进项税。此外，企业采购付款可采用分期付款、赊账、冲抵等多重方式，以避免因一次性全额支付产生高额税负，同时也有利于企业资金合理周转。
三、中小企业税收筹划现状
（一）中小企业税收筹划意识薄弱
税收筹划在我国起步较晚，许多中小企业尚未对税收筹划引起重视或重视程度不足。从经济目的出发，任何企业都有逃避税款，减轻税负从而获得更多利润的动机，但由于中小企业财务管理不规范，对税收法规认识不足，往往导致其不能正确理解税收筹划是在不违反法律的前提下提前对企业生产经营进行组织规划以合理减轻税负的合法性原则，而倾向于采用偷税、漏税的手段逃避税款。
（二）忽略税收筹划成本与风险
税收筹划是不违法行为，但仍存在法律风险。其根本原因在于随着市场经济的建设，税收法律制度不断变更发展，逐渐趋于成熟和完善，如企业不能及时把握税法发展趋势则易出现合法的税收筹划行为非法化的问题，导致企业承担法律风险。此外，企业在开展实施税收筹划时往往忽视其成本问题，导致税负减少了，但因税收筹划增加的企业管理费用反大于其减少的纳税额，可谓得不偿失。
四、中小企业税收筹划建议
（一）树立正确全面的税收筹划观
中小企业应充分认识到税收筹划是其所拥有的通过安排自身生产经营方式以减轻税负的合法权益，区别于偷税漏税等违法行为。积极开展税收筹划，减轻税负以提高企业整体收益，是中小企业持续性发展的重要一步。但也要考虑其成本费用因素，不可盲目开展税收筹划，为减税而减税;应明确意识到税负最小化的方案并非一定是最佳方案，牢牢树立以企业价值最大化为整体筹划目标的观念。
（二）加强与第三方财税机构合作
中小企业由于自身规模小、管理水平低、财务人员缺乏专业素养、筹划成本等问题，往往无力进行科学系统的税收筹划，此时可向专业的财税公司进行咨询，请其代为制订税收筹划方案。
五、结语
目前，我国的税收制度不断完善，税收政策变动频繁，税收流程趋于大数据化，在此背景下，中小企业通过偷税漏税等违法行为脱逃税负变得更加困难。科学合理地、系统地开展税收筹划对中小企业而言势在必行。中小企业应以企业整体收益最大化为目标，通过事先对筹资、投资、日常经营活动进行系统全面的规划安排，综合考虑筹划风险与筹划成本，最终形成科学合理的整体税收筹划方案。其次，税收筹划是一个动态过程，应随着企业生产经营的变化和税收政策的发展而不断完善，这就要求中小企业的财务管理人员不断学习财税知识、紧跟时事变化、加强业务能力，如此才能使税收筹划方案具有可持续性，从而为中小企业的生存发展创造优势。
参考文献：
[1]Allingham，M.G.and Sandmo，A.“Income Tax Evasion：A Theoretical Analysis”，Journal of Public Economics， Vol.1，1972
[2]郑福芹.中小企业税务筹划研究[J].青岛科技大学，2013
[3]余立范.中小企业税收筹划的现状及对策探析[J].中国集体经济.2017
[4]陈小燕.论税收筹划的涉税风险与规避[J].纳税，2017（7）.
[5]周慧琴.医疗卫生机构涉税分析与税收筹划[J].纳税，2018.
关键词：中小企业;税收筹划;策略
一、问题提出
改革开放以来，我国社会主义市场逐渐发展完善，企业成为市场经济主体。其中，中小企业占据市场重要地位，是国民经济中的主力军。但应该认识到，中小企业与实力强大的大型企業相比规模小、技术基础薄弱，控制产品成本能力有限;在激烈的市场竞争中，中小企业竞争力小、影响力弱，往往也没有企业产品的定价权，因此通过税收筹划降低企业税收负担，为企业争取更多利润对中小企业的生存与发展显得十分必要。然而目前普遍存在中小企业对开展税收筹划意识不强，税收筹划限于局部，仅以“纳税额的多与少 ”作为目标进行税收筹划而忽视企业整体利益，对税收筹划成本与风险认识不清等问题。
总体而言，进行系统科学的税收筹划对国内大多数中小企业而言迫在眉睫。
二、中小企业税收筹划有效策略
（一）合理筹划纳税人身份
纳税人身份筹划是税收筹划中的重要一步。企业应从自身发展情况、税收相关政策等方面综合考虑，精准定位纳税人身份，分析其增值税率，并与无差异平衡点相比较，以此进行税收筹划。当增值税率低于无差异平衡点，则应优先选择一般纳税人身份，反之宜选择为小规模纳税人。
（二）筹资中的税收筹划
中小企业在筹资环节进行税收筹划主要考虑筹资方式的选择。中小企业出于财务风险控制和融资成本管控目的倾向于在初始投入时使用自我积累的资本，但从税收角度看，这并非最佳选择。我国现行税法规定企业支付的利息可作为财务费用在税前扣除，据此，企业可通过内部集资、企业间拆借或向银行贷款等方式进行筹资，以达到节税目的，从而争取更多资金用于经营生产。此外，我国税法对外商有优惠政策，企业也可考虑与外商合资，获取税收优惠以减轻税负。
（三）投资中的税收筹划
企业应充分领会税收立法精神，明确认识到税收筹划虽是以非违法为前提，即非违法但违背税收立法精神的行为也在税收筹划范围内，但开展税收筹划时也应尽量向税法鼓励的方向靠近，如此可降低税收筹划风险，也更具有前瞻性和可持续发展性。如在投资环节，企业可考虑税收优惠政策导向行业，综合企业整体利益，投资成本与风险因素进行投资行业选择。
（四）日常经营中的税收筹划
企业日常经营中的税收筹划主要集中在成本费用核算方法的选择和业务经营环节两大方面。
1成本费用核算方法的选择
存货计价方面，当物价持续下降，选择先进先出法能减少企业当期利润从而降低所得税税负负担，物价持续上涨时，则适用后进先出法。应当注意存货计价方法一经选用，一年内不得随意变更，企业应从整体利益考虑使用的存货计价方法。
2业务经营环节筹划
采购环节也可进行税收筹划。企业倾向于采购质优价低的原材料，而对此环节进行税收筹划，则还可能考虑企业自身和供应商的纳税身份。企业纳税身份为小规模纳税人时，其纳税方式是简易计税，不可抵扣进项税，无需考虑供应商纳税身份;企业纳税身份为一般纳税人时，应尽量选择一般纳税人为供应商，最大限度的抵扣进项税。此外，企业采购付款可采用分期付款、赊账、冲抵等多重方式，以避免因一次性全额支付产生高额税负，同时也有利于企业资金合理周转。
三、中小企业税收筹划现状
（一）中小企业税收筹划意识薄弱
税收筹划在我国起步较晚，许多中小企业尚未对税收筹划引起重视或重视程度不足。从经济目的出发，任何企业都有逃避税款，减轻税负从而获得更多利润的动机，但由于中小企业财务管理不规范，对税收法规认识不足，往往导致其不能正确理解税收筹划是在不违反法律的前提下提前对企业生产经营进行组织规划以合理减轻税负的合法性原则，而倾向于采用偷税、漏税的手段逃避税款。
（二）忽略税收筹划成本与风险
税收筹划是不违法行为，但仍存在法律风险。其根本原因在于随着市场经济的建设，税收法律制度不断变更发展，逐渐趋于成熟和完善，如企业不能及时把握税法发展趋势则易出现合法的税收筹划行为非法化的问题，导致企业承担法律风险。此外，企业在开展实施税收筹划时往往忽视其成本问题，导致税负减少了，但因税收筹划增加的企业管理费用反大于其减少的纳税额，可谓得不偿失。
四、中小企业税收筹划建议
（一）树立正确全面的税收筹划观
中小企业应充分认识到税收筹划是其所拥有的通过安排自身生产经营方式以减轻税负的合法权益，区别于偷税漏税等违法行为。积极开展税收筹划，减轻税负以提高企业整体收益，是中小企业持续性发展的重要一步。但也要考虑其成本费用因素，不可盲目开展税收筹划，为减税而减税;应明确意识到税负最小化的方案并非一定是最佳方案，牢牢树立以企业价值最大化为整体筹划目标的观念。
（二）加强与第三方财税机构合作
中小企业由于自身规模小、管理水平低、财务人员缺乏专业素养、筹划成本等问题，往往无力进行科学系统的税收筹划，此时可向专业的财税公司进行咨询，请其代为制订税收筹划方案。
五、结语
目前，我国的税收制度不断完善，税收政策变动频繁，税收流程趋于大数据化，在此背景下，中小企业通过偷税漏税等违法行为脱逃税负变得更加困难。科学合理地、系统地开展税收筹划对中小企业而言势在必行。中小企业应以企业整体收益最大化为目标，通过事先对筹资、投资、日常经营活动进行系统全面的规划安排，综合考虑筹划风险与筹划成本，最终形成科学合理的整体税收筹划方案。其次，税收筹划是一个动态过程，应随着企业生产经营的变化和税收政策的发展而不断完善，这就要求中小企业的财务管理人员不断学习财税知识、紧跟时事变化、加强业务能力，如此才能使税收筹划方案具有可持续性，从而为中小企业的生存发展创造优势。
参考文献：
[1]Allingham，M.G.and Sandmo，A.“Income Tax Evasion：A Theoretical Analysis”，Journal of Public Economics， Vol.1，1972
[2]郑福芹.中小企业税务筹划研究[J].青岛科技大学，2013
[3]余立范.中小企业税收筹划的现状及对策探析[J].中国集体经济.2017
[4]陈小燕.论税收筹划的涉税风险与规避[J].纳税，2017（7）.
[5]周慧琴.医疗卫生机构涉税分析与税收筹划[J].纳税，2018.