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摘要：应收账款在企业营运资金管理中占据重要地位，倘若企业不能有效地管理应收账款，会给企业带来巨大的财务风险，因此，在频繁采用赊销策略致使企业应收账款余额增加的同时，如何合理有效的管理应收账款就成为企业进行资金运营的首要问题。本文主要从目前企业应收账款管理中出现的问题进行分析，从而找出合理有效地措施，以期规避应收账款的风险。
关键词：应收账款管理风险措施
随着市场经济的不断发展，应收账款数额不断加大。合理的应收账款对企业扩大经营规模，提高销售量和市场占有率有很大的促进作用。但是，对应收账款的管理不善，造成很多的坏账，也会给企业带来很大的损失，也有越来越多的企业受到应收账款的影响。本文对美的电器公司应收账款问题进行具体分析，寻找解决问题的措施，以期能够为国内企业在应收账款的管理与控制方面提供借鉴。
1 美的电器应收账款案例
表1应收账款与营业收入单位：人民币亿元
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图1
表2应收账款占货币资金比重单位：人民币亿元
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图2
从上述图表中可以清晰发现，应收账款占营业收入的比率正在逐年增加，但是营业收入却呈现下降趋势，这样的财务状况不利于企业今后的发展，甚至会造成企业经营的瓶颈。公司虽然使用的是最新的财务管理方法，以经济效益为中心，合理展开各项工作。在资金筹集管理、存货管理、原材料的供应、生产销售以及成本计算管理和债权债务清算等方面都管理有序，严格控制，但是，对于企业应收账款的控制却并不如人意，使得应收账款的额度大幅上涨，为企业的资金运转带来一定压力。
2 美的电器应收账款产生的原因
应收账款产生的原因是多样的，对于美的电器来说，主要包括以下三方面：
2.1 巨大的市场竞争压力 在市场经济迅猛发展的今天，家电行业发展速度尤其迅速，各大家电企业纷纷加大竞争，由此出现了家电市场上供大于求的现象，美的为了提高市场占有率，采取赊销制度来挽留客户，在赊销的同时，不知不觉中就产生了应收账款，并且应收账款的额度只增不减。
2.2 企业内部制度建立与管理并不完善 美的电器的内部制度相对来说还是比较完善的，但是由于销售人员的销售业绩都是直接与薪酬相挂钩，造成销售人员为了提升自己的销售业绩，一味地对产品进行赊销，增加了企业应收账款的额度。再者，企业内部并没有有效地监管部门，对于应收账款没有明确的监管程序，导致企业应收账款不能及时收回或者抵销。工作人员在签订合同时工作态度不够严谨以及对客户的信用评估不到位，造成对信用等级低的客户开放金额较大的赊销或者双方签订的合同可能存在着诸多漏洞，比如运输方式、付款方式、违约责任、代垫费用等等，都应该符合法律规定，以免后期责任追究出现问题。以上问题，充分反映了企业内部的制度问题，包括员工的薪酬设计、会计监管、信用评估系统等等，合理改善这些问题，将极大地改善企业应收账款带来的问题。
2.3 企业的风险意识与法律意识相对薄弱 美的电器作为家电行业的巨头，一味地追求高额市场占有率，而忽略了市场带来的风险，风险意识较为薄弱。在对客户没有进行深度的信用评估之前就进行赊销，极大地加大了企业应收账款回收风险，容易导致死账、坏账的出现，从而加大了企业的经营风险。
3 美的电器应收账款风险规避措施
3.1 建立健全风险防范机制 美的电器在内部建立专门的信用管理机构并完善，以便对赊销进行合理有效地管理。建立信用管理机构对于美的电器来说并不难，但是怎样健全并有效执行是企业面临的主要问题，企业的风险防范机制的建立是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，必须由特定的组织部门才能完成。在此基础上，对于客户的信用评估需要聘请大量专业人员进行调查、分析等专业化的管理和控制，因此，企业需要设立独立的信用管理职能部门。目前，国内一般采用两种方式来设立信用管理部门，一是在财务总监领导下的信用管理部门，一是在销售总监领导下的信用管理部门，这两种方式各有利弊，分别适合不同的企业管理体制。当然，信用管理部门只有取得财务部门和销售部门的双重支持才能够有效地发挥其作用。
建立客户的动态资源管理系统。美的电器是一家大型的家电企业，其客户来源广泛，进行客户的动态监管，尤其是企业核心客户，及时有效地了解客户的资信状况，并建立客户资信档案。这有利于企业根据近期客户的资信状况及时更新客户的信用资料并调整赊销范围，以免因客户的资信状况而导致企业经营风险的增大。
3.2 建立健全企业与客户的信用管理制度 建立客户档案，进行客户信用评估。企业在与客户进行交易与在交易之前都要做好客户的资信调查，手机客户的相关信息，如企业性质、注册资金、法人代表、财务状况、商业信誉等等内容，为客户建立档案，为信用评价提供相对完整与科学的依据。
根据客户信用评估等级，制定信用额度。企业根据对客户的信用评估，确定客户的信用等级，并根据客户近期的销售业绩及货款的支付情况，确定应该给予客户的信用额度，并确定信用期限。
①一般的临时性客户。对于这些不经常打交道的临时性客户，因为不经常接触，很难把握他们的经营与资金运营状况，企业可以采取给予一定的现金折扣的方式，并且先付款后发货。虽然采取折扣的方式减少了企业的销售收入，但是避免了企业呆账的发生，缩短了企业的平均收账期，有利于资金的及时回笼，进入再生产。②长期性的往来客户。对于这些长期性的往来客户，企业熟悉并建立客户档案，对于客户的经营状况、资金运转能力以及商业信誉等方面都进行了深刻的调查了解，根据对其信用评估的等级来确定赊销的数量和期限，并且，此类客户统一采用严格的信用评估制度，严格执行信用政策与评估制度。
3.3 建立应收账款的监控体系 应收账款的监控体系包括多个方面，主要有：赊销的发生、逾期风险等。主要监控在赊销发生时以及财务部门对应收账款的分析管理。在对应收账款的账龄结构分析中，企业的财务管理人员应该将过期债权归为工作的重点，研究并调整出台新的信用政策，努力提高应收账款的变现效率。而对于尚未收回的应收账款，不能一味地将其纳为死账、坏账，不能放松监督，应及时交涉，以求能够按时收回账款，减少企业经济损失。
3.4 充分发挥会计的监管职能 除了信用管理部门，公司应该充分利用会计的监督职能，以帮助企业加强对应收账款的回收能力。企业对于应收账款应该设立明细类账目，对近期因赊销业务产生的应收账款进行核算，定期统计客户的金额、账龄以及资金增减变动等情况，及时反馈给企业领导和销售部门，从而便于掌控对客户未来的赊销政策。
3.5 加强合同的管理，充分利用法律维护权益 无论对信用等级高或是低的客户，企业在与之签订合同之后都会上交申报。当销售部门收到经过信用部门与企业法定代表人签订的赊销申报单时，都应根据审批意见，并且与客户意见达成一致的情况下，签订销售合同。工作人员在签订时一定要准确无误，确保合同的要素符合法律规定，对于合同当中的违约责任、付款方式、付款期限等等都要有明确的规定，而且尽量采用统一的合同范本。同时，签订之后还应该复印几份交给信用管理部门与财务部门，以便于其对销售合同的执行、跟踪、检查起到监督与控制作用。
公司工作人员在签订合同时应该谨慎，使用统一的合同文本，对于合同的内容务必仔细，对于收款期限、付款方式、违约责任等等都应该有明确的规定，在将来发生法律纠纷时，利用法律武器来保证公司的合法权益。
3.6 企业内部实行严格的坏账核销制度 赊销策略是应收账款产生的最主要原因，应收账款存在着回收风险，也就是发生坏账的风险。而企业对待坏账主要有两种处理方式，一是直接核销法，一是备抵法。但是，实行严格的核销制度，并不因为方法的不同而加以区分，它主要包括以下内容：
准确判断账款是否为坏账。坏账的判断需经过多人进行，这并不是一件容易的工作，而且在此过程中极容易发生舞弊与贪污现象的发生，因此，坏账的核销过程一定要透明化。
准确记载坏账的核销。会计人员在应收账款的明细账中应该明确记载坏账的核销，对待已经核销的账款仍要有专人进行管理，以期在后来能够收回。
对已经核销但是又重新收回的坏账进行严格的会计处理。
4 总结
企业应收账款的管理问题对于企业来说是一项重要的工作，也是一个系统的工程。企业应该严格内部管理制度与信用评估系统，尽量能够按期收回货款。同时，企业内部各部门之间也应该互相协调配合，形成一个完整的应收账款组织体系。目前，国内的社会信用体系尚且不够完善，因此，国内中小企业很难直接照搬西方国家的应收账款模式，即应收账款有价证券化和“保理业务”。国内企业只能根据自身的实际情况并结合应收账款体系来制定符合自己的应收账款管理模式。总之，应收账款目前已成为企业在资金运营方面的主要问题，合理有效地解决这一问题，有利于企业的良性发展。
参考文献：
[1]丁兴良，伯建新.捂住你的钱袋：企业应收账款管理实用策略[M].北京:企业管理出版社，2010.
[2]王艳华.论中小企业应收账款现状及管理[J].现代商贸工业，2011(18).
[3]姜轩彬.浅析企业应收账款的管理[J].中国集体经济，2012(30).
课题项目：本文系院级课题《内部控制有效性影响审计报告时滞路径分析》（编号2014JC06）阶段性成果。
作者简介：童映磊（1973-），女，江苏吴江人，大学本科，会计师，讲师，研究方向：财务会计。
关键词：应收账款管理风险措施
随着市场经济的不断发展，应收账款数额不断加大。合理的应收账款对企业扩大经营规模，提高销售量和市场占有率有很大的促进作用。但是，对应收账款的管理不善，造成很多的坏账，也会给企业带来很大的损失，也有越来越多的企业受到应收账款的影响。本文对美的电器公司应收账款问题进行具体分析，寻找解决问题的措施，以期能够为国内企业在应收账款的管理与控制方面提供借鉴。
1 美的电器应收账款案例
表1应收账款与营业收入单位：人民币亿元
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表2应收账款占货币资金比重单位：人民币亿元
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从上述图表中可以清晰发现，应收账款占营业收入的比率正在逐年增加，但是营业收入却呈现下降趋势，这样的财务状况不利于企业今后的发展，甚至会造成企业经营的瓶颈。公司虽然使用的是最新的财务管理方法，以经济效益为中心，合理展开各项工作。在资金筹集管理、存货管理、原材料的供应、生产销售以及成本计算管理和债权债务清算等方面都管理有序，严格控制，但是，对于企业应收账款的控制却并不如人意，使得应收账款的额度大幅上涨，为企业的资金运转带来一定压力。
2 美的电器应收账款产生的原因
应收账款产生的原因是多样的，对于美的电器来说，主要包括以下三方面：
2.1 巨大的市场竞争压力 在市场经济迅猛发展的今天，家电行业发展速度尤其迅速，各大家电企业纷纷加大竞争，由此出现了家电市场上供大于求的现象，美的为了提高市场占有率，采取赊销制度来挽留客户，在赊销的同时，不知不觉中就产生了应收账款，并且应收账款的额度只增不减。
2.2 企业内部制度建立与管理并不完善 美的电器的内部制度相对来说还是比较完善的，但是由于销售人员的销售业绩都是直接与薪酬相挂钩，造成销售人员为了提升自己的销售业绩，一味地对产品进行赊销，增加了企业应收账款的额度。再者，企业内部并没有有效地监管部门，对于应收账款没有明确的监管程序，导致企业应收账款不能及时收回或者抵销。工作人员在签订合同时工作态度不够严谨以及对客户的信用评估不到位，造成对信用等级低的客户开放金额较大的赊销或者双方签订的合同可能存在着诸多漏洞，比如运输方式、付款方式、违约责任、代垫费用等等，都应该符合法律规定，以免后期责任追究出现问题。以上问题，充分反映了企业内部的制度问题，包括员工的薪酬设计、会计监管、信用评估系统等等，合理改善这些问题，将极大地改善企业应收账款带来的问题。
2.3 企业的风险意识与法律意识相对薄弱 美的电器作为家电行业的巨头，一味地追求高额市场占有率，而忽略了市场带来的风险，风险意识较为薄弱。在对客户没有进行深度的信用评估之前就进行赊销，极大地加大了企业应收账款回收风险，容易导致死账、坏账的出现，从而加大了企业的经营风险。
3 美的电器应收账款风险规避措施
3.1 建立健全风险防范机制 美的电器在内部建立专门的信用管理机构并完善，以便对赊销进行合理有效地管理。建立信用管理机构对于美的电器来说并不难，但是怎样健全并有效执行是企业面临的主要问题，企业的风险防范机制的建立是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，必须由特定的组织部门才能完成。在此基础上，对于客户的信用评估需要聘请大量专业人员进行调查、分析等专业化的管理和控制，因此，企业需要设立独立的信用管理职能部门。目前，国内一般采用两种方式来设立信用管理部门，一是在财务总监领导下的信用管理部门，一是在销售总监领导下的信用管理部门，这两种方式各有利弊，分别适合不同的企业管理体制。当然，信用管理部门只有取得财务部门和销售部门的双重支持才能够有效地发挥其作用。
建立客户的动态资源管理系统。美的电器是一家大型的家电企业，其客户来源广泛，进行客户的动态监管，尤其是企业核心客户，及时有效地了解客户的资信状况，并建立客户资信档案。这有利于企业根据近期客户的资信状况及时更新客户的信用资料并调整赊销范围，以免因客户的资信状况而导致企业经营风险的增大。
3.2 建立健全企业与客户的信用管理制度 建立客户档案，进行客户信用评估。企业在与客户进行交易与在交易之前都要做好客户的资信调查，手机客户的相关信息，如企业性质、注册资金、法人代表、财务状况、商业信誉等等内容，为客户建立档案，为信用评价提供相对完整与科学的依据。
根据客户信用评估等级，制定信用额度。企业根据对客户的信用评估，确定客户的信用等级，并根据客户近期的销售业绩及货款的支付情况，确定应该给予客户的信用额度，并确定信用期限。
①一般的临时性客户。对于这些不经常打交道的临时性客户，因为不经常接触，很难把握他们的经营与资金运营状况，企业可以采取给予一定的现金折扣的方式，并且先付款后发货。虽然采取折扣的方式减少了企业的销售收入，但是避免了企业呆账的发生，缩短了企业的平均收账期，有利于资金的及时回笼，进入再生产。②长期性的往来客户。对于这些长期性的往来客户，企业熟悉并建立客户档案，对于客户的经营状况、资金运转能力以及商业信誉等方面都进行了深刻的调查了解，根据对其信用评估的等级来确定赊销的数量和期限，并且，此类客户统一采用严格的信用评估制度，严格执行信用政策与评估制度。
3.3 建立应收账款的监控体系 应收账款的监控体系包括多个方面，主要有：赊销的发生、逾期风险等。主要监控在赊销发生时以及财务部门对应收账款的分析管理。在对应收账款的账龄结构分析中，企业的财务管理人员应该将过期债权归为工作的重点，研究并调整出台新的信用政策，努力提高应收账款的变现效率。而对于尚未收回的应收账款，不能一味地将其纳为死账、坏账，不能放松监督，应及时交涉，以求能够按时收回账款，减少企业经济损失。
3.4 充分发挥会计的监管职能 除了信用管理部门，公司应该充分利用会计的监督职能，以帮助企业加强对应收账款的回收能力。企业对于应收账款应该设立明细类账目，对近期因赊销业务产生的应收账款进行核算，定期统计客户的金额、账龄以及资金增减变动等情况，及时反馈给企业领导和销售部门，从而便于掌控对客户未来的赊销政策。
3.5 加强合同的管理，充分利用法律维护权益 无论对信用等级高或是低的客户，企业在与之签订合同之后都会上交申报。当销售部门收到经过信用部门与企业法定代表人签订的赊销申报单时，都应根据审批意见，并且与客户意见达成一致的情况下，签订销售合同。工作人员在签订时一定要准确无误，确保合同的要素符合法律规定，对于合同当中的违约责任、付款方式、付款期限等等都要有明确的规定，而且尽量采用统一的合同范本。同时，签订之后还应该复印几份交给信用管理部门与财务部门，以便于其对销售合同的执行、跟踪、检查起到监督与控制作用。
公司工作人员在签订合同时应该谨慎，使用统一的合同文本，对于合同的内容务必仔细，对于收款期限、付款方式、违约责任等等都应该有明确的规定，在将来发生法律纠纷时，利用法律武器来保证公司的合法权益。
3.6 企业内部实行严格的坏账核销制度 赊销策略是应收账款产生的最主要原因，应收账款存在着回收风险，也就是发生坏账的风险。而企业对待坏账主要有两种处理方式，一是直接核销法，一是备抵法。但是，实行严格的核销制度，并不因为方法的不同而加以区分，它主要包括以下内容：
准确判断账款是否为坏账。坏账的判断需经过多人进行，这并不是一件容易的工作，而且在此过程中极容易发生舞弊与贪污现象的发生，因此，坏账的核销过程一定要透明化。
准确记载坏账的核销。会计人员在应收账款的明细账中应该明确记载坏账的核销，对待已经核销的账款仍要有专人进行管理，以期在后来能够收回。
对已经核销但是又重新收回的坏账进行严格的会计处理。
4 总结
企业应收账款的管理问题对于企业来说是一项重要的工作，也是一个系统的工程。企业应该严格内部管理制度与信用评估系统，尽量能够按期收回货款。同时，企业内部各部门之间也应该互相协调配合，形成一个完整的应收账款组织体系。目前，国内的社会信用体系尚且不够完善，因此，国内中小企业很难直接照搬西方国家的应收账款模式，即应收账款有价证券化和“保理业务”。国内企业只能根据自身的实际情况并结合应收账款体系来制定符合自己的应收账款管理模式。总之，应收账款目前已成为企业在资金运营方面的主要问题，合理有效地解决这一问题，有利于企业的良性发展。
参考文献：
[1]丁兴良，伯建新.捂住你的钱袋：企业应收账款管理实用策略[M].北京:企业管理出版社，2010.
[2]王艳华.论中小企业应收账款现状及管理[J].现代商贸工业，2011(18).
[3]姜轩彬.浅析企业应收账款的管理[J].中国集体经济，2012(30).
课题项目：本文系院级课题《内部控制有效性影响审计报告时滞路径分析》（编号2014JC06）阶段性成果。
作者简介：童映磊（1973-），女，江苏吴江人，大学本科，会计师，讲师，研究方向：财务会计。