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摘要：近年来，证监会不断爆出上市公司财务舞弊事件，这些事件的发生对我国资本市场的健康有序发展产生了不利影响。本文基于舞弊風险因子分析理论，分析了*ST金珏财务舞弊的成因，并由此提出应对财务舞弊对策。
关键词：风险因子理论;*ST金珏;财务舞弊
1.引言
随着我国资本市场的日渐发展，我国上市公司数量也逐年增加，但每年经证监会披露的上市公司财务舞弊案件的数量也非常惊人。这些上市公司财务舞弊行为，不仅不利于投资者个人，也不利于资本市场有序发展。本文以*ST金珏为例，描述其财务舞弊事件经过，并从风险因子理论的道德品质、动机、机会、被发现的可能性、面临的惩罚力度五个方面对其财务造假的成因进行分析，并由此提出应对财务舞弊对策。
2.*ST金珏财务舞弊案例分析
2.1*ST金珏公司概况及舞弊事件发展经过
*ST金珏是中国第一家翡翠上市公司，成立于1993年4月，上市于1993年7月，主要从事宝石及珠宝饰品的加工、生产、批发、销售，翡翠原材料的批发销售等。近些来年不断努力，潜心发展，致力于成为的翡翠原材料和饰品的一流企业。
2018年7月25日，*ST金珏在收到中国证券监督管理委员会《行政处罚及市场禁入事先告知书》公告的当晚公告其及其子公司到期未清偿负债情况。2019年1月16日，*ST金珏被证监会的立案调查。经证监会调查，*ST控制的公司串通相关人员在19家银行开户，并且将这19个账户分成三组，进行造假。2016年12月至2018年5月不间断虚构其所控制公司的采购业务和销售业务，并且伪造相关合同，导致财务报告中营业收入、营业成本、利润总额以及应收账款等相关财务信息丧失其真实性，其中2016年利润表中虚增营业收入14169.09万元，虚增营业成本4665万元，虚增利润总额9504.09万元;2017年利润表中虚增营业收入接近3亿，虚增营业成本一亿多，产生利润总额虚增近1.8亿元，占比超过合并利润表总利润的一半;2018年半年报利润表中虚增营业收入1.2亿元，虚增营业成本4100万元，虚增应收账款7720万元，虚增利润7900万元，占2018年半年报利润总额比例的211.48%。2021年1月13日，上交所对*ST金珏作出终止上市的决定。*ST金珏财务舞弊案件也就此拉了下帷幕。
2.2*ST金珏舞弊事件风险因子理论分析
2.2.1道德品质
道德的词源解释讲道德解释为人们共同生活及其行为的准则和规范，对我们的社会生活起到一定的约束作用。对于一个公司而言，管理者道德品质的高低，会对公司是否发生舞弊行为产生重要的影响。面观众多财务舞弊案件，管理者的道德品质越高，那么该公司发生财务舞弊的概率就会越低。
*ST金珏财务舞弊案件中涉案人员众多，其中就包括*ST金珏时任董事长赵宁、副总经理杨媛媛、曹霞、尹梦葶等等。此次虚假信息披露经时任董事长赵宁批准授意，由副总经理杨媛媛、曹霞、尹梦葶负责具体相关工作交易，分别涉及了采购、销售、财务等方面。当公司利润不达标时，该公司多位主要管理层人员选择了漠视法律，直接参与虚假信息披露中，盲目追求“漂亮”的财务数据，在利润表数据面前，道德价值观念也被置之脑后。
2.2.2动机
国内外很多学者都对财务舞弊的动因进行研究，王科（2017）研究发现内部控制薄弱等内因和惩罚力度较小等外因的相互作用下导致了财务舞弊的发生[1]。本次*ST金珏的财务舞弊案件中，一方面动机是，我国对上市公司的盈利能力有非常严格的规定，公司一经上市，净利润连续三年不达标会被要求退市。在这一动机的驱使下，该公司管理层为了完成营业收入、利润总额等业绩指标，选择铤而走险，进行财务舞弊。另一方面动机是2018年相关数据显示*ST金珏债务负担沉重。为了使公司能够更好地发展下去，该公司控股股东通过各种方式几乎质押了全数股份。
2.2.3机会
对于一公司内部控制，往往比较关注其是否设计并且在设计之后是否得到有效执行。内部控制的有效性往往又会对上市公司所披露信息的准确性与可靠性产生重要的影响。一个设计良好并且得到有效执行的内部控制制度，能够防止企业内部舞弊事件的发生。然而，在很多公司中，不乏不设计公司内部控制或者设计内部控制制度但没有有效执行的，公司内控控制制度形同虚设，这些都为公司发生财务舞弊提供极大的机会。时任*ST金钰董事长的赵宁，同时还是其控制的舞弊公司的执行董事兼总经理，*ST金珏及其控制的舞弊公司会计信息披露的实权由其掌控，再加上管理层其他相关人员的配合，公司内部控制制度如同虚设，内部控制和各项监督机制难以真正发挥作用，从而为造假提供条件。
2.2.4被发现的可能性
此次案件布置周密，财务舞弊非常隐秘。*ST金珏控制的公司串通相关人员在19家银行开户，并且将这19个账户分成三组，进行造假。首先先将资金从*ST金珏或其控制公司中转出，再经过其他账户进行中转，最后在借虚假的销售行为将已经流出企业的资金再流入企业。在这一系列的操作中有银行流水，有相关单据，有有效账户，从表面看很难看出舞弊。此次财务舞弊案件的隐蔽性大大降低了其被发现的可能性。
2.2.5面临的惩罚力度
在本次*ST金珏财务舞弊案件中，证监会对舞弊公司*ST金珏做出的处罚是给予警告，并处以60万元的罚款;对时任董事长赵宁做出的处罚是给予警告，并处以30万元的罚款;对时任副经理杨媛媛、曹霞、尹梦葶做出的处罚是给予警告，并分别处以20万元的罚款;对于其他相关责任人也分别予以了3到15万元的罚款。相对来说，在我国舞弊成本较低，对于公司来说，财务舞弊所带来的收益远大于其将会付出的成本，舞弊成本与舞弊收益的不匹配使得管理层会带着侥幸心理，走上财务舞弊的道路。
3.应对财务舞弊对策 3.1提高企业人员道德素养
Bologna（1993）认为道德修养才是遏制舞弊的根源[2]。法律是对一个人的最低要求，道德修养是人们一直会遵守的行为准则，公司人员尤其是公司管理层的道德品质，会深刻影响一个公司财务信息的披露。提高企业人员道德素养对防止财务舞弊起着积极作用。提高企业人员道德素养从而促使企业相关人员，在公司遇到发展逆境时，以符合公司发展的有效经营使企业渡过难关，而不是投机取巧进行财务信息的虚假披露。
3.2完善公司内部控制制度
目前，我国上市公司虽然有较完善的内部控制设计，但对内部控制的实施方式与执行力度上欠缺，也正是这种欠缺存在，我国近些年来才会出现为数众多的财务舞弊案件。对于建立完善的内部控制体系，首先，重视对于公司内部控制制度的设计与建立，同时强化公司内部管理人员的管理能力与执行能力，提高公司内部控制制度的有效性;其次，建立良好的信息沟通系统与风险评估机制，让内部控制系统“落地”;最后，利用云计算和财务共享中心等将会计基本处理电算化，减少“人”的因素对会计信息质量的影响。
3.3加强外部审计对财务舞弊的监督与识别
葛家澍（2002）通過对安然财务舞弊事件的反思，认为不能过分夸大和依赖外部审计和独立董事[3]。外部审计只是对公司所提供的资料进行审计，若财务舞弊极其隐蔽，公司所提供资料满足了审计所需的证据链，审计很难对财务舞弊进行识别，也就很难发挥外部审计对公司财务舞弊的监督作用。正如*ST金珏的财务舞弊案中，审计师因此次财务舞弊极强的隐蔽性而没有发现其中的“别有洞天”。
3.4完善相关法律制度
当前，在我国，财务舞弊的公司以及相关主要人员在进行财务舞弊后接受的处罚较轻，最高的罚款金额是60万元，因此，加大完善相关法律制度来防止财务舞弊的发生也非常重要。一方面，应在符合现实情况的基础上从法律制度层面适当加大对财务舞弊的惩罚力度，加大公司财务舞弊成本。另一方面，政府要健全财务舞弊相关法律法规，是整个金融体系都处于法律的约束之中。
4.结语
本文从风险因子理论的道德品质、动机、机会、被发现的可能、面临的惩罚力度五个方面详细分析了*ST金珏财务舞弊案件的成因，并结合该公司发展与当下我国上市公司情况提出应对财务舞弊对策：提高企业人员道德素质;完善公司内部控制制度;加强外部审计对财务舞弊的监督与识别;完善相关法律制度。
参考文献：
[1]王科，朱爱萍.基于GONE理论的财务舞弊动因与防范对策研究——以九好集团为例[J]商业会计，2017（14）：44-46.
[2]Bologana G.J，Wells J.T. The Accountant’s Handbook of Fraudand Commerial，1993.
[3]葛家澍，黄世忠.安然事件的反思——对安然公司会计审计问题的剖析[J].会计研究，2002（02）：3-11.
作者简介：龙彬彬（1996-），女，湖北钟祥人，研究生，研究方向：中小企业财务主管。
关键词：风险因子理论;*ST金珏;财务舞弊
1.引言
随着我国资本市场的日渐发展，我国上市公司数量也逐年增加，但每年经证监会披露的上市公司财务舞弊案件的数量也非常惊人。这些上市公司财务舞弊行为，不仅不利于投资者个人，也不利于资本市场有序发展。本文以*ST金珏为例，描述其财务舞弊事件经过，并从风险因子理论的道德品质、动机、机会、被发现的可能性、面临的惩罚力度五个方面对其财务造假的成因进行分析，并由此提出应对财务舞弊对策。
2.*ST金珏财务舞弊案例分析
2.1*ST金珏公司概况及舞弊事件发展经过
*ST金珏是中国第一家翡翠上市公司，成立于1993年4月，上市于1993年7月，主要从事宝石及珠宝饰品的加工、生产、批发、销售，翡翠原材料的批发销售等。近些来年不断努力，潜心发展，致力于成为的翡翠原材料和饰品的一流企业。
2018年7月25日，*ST金珏在收到中国证券监督管理委员会《行政处罚及市场禁入事先告知书》公告的当晚公告其及其子公司到期未清偿负债情况。2019年1月16日，*ST金珏被证监会的立案调查。经证监会调查，*ST控制的公司串通相关人员在19家银行开户，并且将这19个账户分成三组，进行造假。2016年12月至2018年5月不间断虚构其所控制公司的采购业务和销售业务，并且伪造相关合同，导致财务报告中营业收入、营业成本、利润总额以及应收账款等相关财务信息丧失其真实性，其中2016年利润表中虚增营业收入14169.09万元，虚增营业成本4665万元，虚增利润总额9504.09万元;2017年利润表中虚增营业收入接近3亿，虚增营业成本一亿多，产生利润总额虚增近1.8亿元，占比超过合并利润表总利润的一半;2018年半年报利润表中虚增营业收入1.2亿元，虚增营业成本4100万元，虚增应收账款7720万元，虚增利润7900万元，占2018年半年报利润总额比例的211.48%。2021年1月13日，上交所对*ST金珏作出终止上市的决定。*ST金珏财务舞弊案件也就此拉了下帷幕。
2.2*ST金珏舞弊事件风险因子理论分析
2.2.1道德品质
道德的词源解释讲道德解释为人们共同生活及其行为的准则和规范，对我们的社会生活起到一定的约束作用。对于一个公司而言，管理者道德品质的高低，会对公司是否发生舞弊行为产生重要的影响。面观众多财务舞弊案件，管理者的道德品质越高，那么该公司发生财务舞弊的概率就会越低。
*ST金珏财务舞弊案件中涉案人员众多，其中就包括*ST金珏时任董事长赵宁、副总经理杨媛媛、曹霞、尹梦葶等等。此次虚假信息披露经时任董事长赵宁批准授意，由副总经理杨媛媛、曹霞、尹梦葶负责具体相关工作交易，分别涉及了采购、销售、财务等方面。当公司利润不达标时，该公司多位主要管理层人员选择了漠视法律，直接参与虚假信息披露中，盲目追求“漂亮”的财务数据，在利润表数据面前，道德价值观念也被置之脑后。
2.2.2动机
国内外很多学者都对财务舞弊的动因进行研究，王科（2017）研究发现内部控制薄弱等内因和惩罚力度较小等外因的相互作用下导致了财务舞弊的发生[1]。本次*ST金珏的财务舞弊案件中，一方面动机是，我国对上市公司的盈利能力有非常严格的规定，公司一经上市，净利润连续三年不达标会被要求退市。在这一动机的驱使下，该公司管理层为了完成营业收入、利润总额等业绩指标，选择铤而走险，进行财务舞弊。另一方面动机是2018年相关数据显示*ST金珏债务负担沉重。为了使公司能够更好地发展下去，该公司控股股东通过各种方式几乎质押了全数股份。
2.2.3机会
对于一公司内部控制，往往比较关注其是否设计并且在设计之后是否得到有效执行。内部控制的有效性往往又会对上市公司所披露信息的准确性与可靠性产生重要的影响。一个设计良好并且得到有效执行的内部控制制度，能够防止企业内部舞弊事件的发生。然而，在很多公司中，不乏不设计公司内部控制或者设计内部控制制度但没有有效执行的，公司内控控制制度形同虚设，这些都为公司发生财务舞弊提供极大的机会。时任*ST金钰董事长的赵宁，同时还是其控制的舞弊公司的执行董事兼总经理，*ST金珏及其控制的舞弊公司会计信息披露的实权由其掌控，再加上管理层其他相关人员的配合，公司内部控制制度如同虚设，内部控制和各项监督机制难以真正发挥作用，从而为造假提供条件。
2.2.4被发现的可能性
此次案件布置周密，财务舞弊非常隐秘。*ST金珏控制的公司串通相关人员在19家银行开户，并且将这19个账户分成三组，进行造假。首先先将资金从*ST金珏或其控制公司中转出，再经过其他账户进行中转，最后在借虚假的销售行为将已经流出企业的资金再流入企业。在这一系列的操作中有银行流水，有相关单据，有有效账户，从表面看很难看出舞弊。此次财务舞弊案件的隐蔽性大大降低了其被发现的可能性。
2.2.5面临的惩罚力度
在本次*ST金珏财务舞弊案件中，证监会对舞弊公司*ST金珏做出的处罚是给予警告，并处以60万元的罚款;对时任董事长赵宁做出的处罚是给予警告，并处以30万元的罚款;对时任副经理杨媛媛、曹霞、尹梦葶做出的处罚是给予警告，并分别处以20万元的罚款;对于其他相关责任人也分别予以了3到15万元的罚款。相对来说，在我国舞弊成本较低，对于公司来说，财务舞弊所带来的收益远大于其将会付出的成本，舞弊成本与舞弊收益的不匹配使得管理层会带着侥幸心理，走上财务舞弊的道路。
3.应对财务舞弊对策 3.1提高企业人员道德素养
Bologna（1993）认为道德修养才是遏制舞弊的根源[2]。法律是对一个人的最低要求，道德修养是人们一直会遵守的行为准则，公司人员尤其是公司管理层的道德品质，会深刻影响一个公司财务信息的披露。提高企业人员道德素养对防止财务舞弊起着积极作用。提高企业人员道德素养从而促使企业相关人员，在公司遇到发展逆境时，以符合公司发展的有效经营使企业渡过难关，而不是投机取巧进行财务信息的虚假披露。
3.2完善公司内部控制制度
目前，我国上市公司虽然有较完善的内部控制设计，但对内部控制的实施方式与执行力度上欠缺，也正是这种欠缺存在，我国近些年来才会出现为数众多的财务舞弊案件。对于建立完善的内部控制体系，首先，重视对于公司内部控制制度的设计与建立，同时强化公司内部管理人员的管理能力与执行能力，提高公司内部控制制度的有效性;其次，建立良好的信息沟通系统与风险评估机制，让内部控制系统“落地”;最后，利用云计算和财务共享中心等将会计基本处理电算化，减少“人”的因素对会计信息质量的影响。
3.3加强外部审计对财务舞弊的监督与识别
葛家澍（2002）通過对安然财务舞弊事件的反思，认为不能过分夸大和依赖外部审计和独立董事[3]。外部审计只是对公司所提供的资料进行审计，若财务舞弊极其隐蔽，公司所提供资料满足了审计所需的证据链，审计很难对财务舞弊进行识别，也就很难发挥外部审计对公司财务舞弊的监督作用。正如*ST金珏的财务舞弊案中，审计师因此次财务舞弊极强的隐蔽性而没有发现其中的“别有洞天”。
3.4完善相关法律制度
当前，在我国，财务舞弊的公司以及相关主要人员在进行财务舞弊后接受的处罚较轻，最高的罚款金额是60万元，因此，加大完善相关法律制度来防止财务舞弊的发生也非常重要。一方面，应在符合现实情况的基础上从法律制度层面适当加大对财务舞弊的惩罚力度，加大公司财务舞弊成本。另一方面，政府要健全财务舞弊相关法律法规，是整个金融体系都处于法律的约束之中。
4.结语
本文从风险因子理论的道德品质、动机、机会、被发现的可能、面临的惩罚力度五个方面详细分析了*ST金珏财务舞弊案件的成因，并结合该公司发展与当下我国上市公司情况提出应对财务舞弊对策：提高企业人员道德素质;完善公司内部控制制度;加强外部审计对财务舞弊的监督与识别;完善相关法律制度。
参考文献：
[1]王科，朱爱萍.基于GONE理论的财务舞弊动因与防范对策研究——以九好集团为例[J]商业会计，2017（14）：44-46.
[2]Bologana G.J，Wells J.T. The Accountant’s Handbook of Fraudand Commerial，1993.
[3]葛家澍，黄世忠.安然事件的反思——对安然公司会计审计问题的剖析[J].会计研究，2002（02）：3-11.
作者简介：龙彬彬（1996-），女，湖北钟祥人，研究生，研究方向：中小企业财务主管。