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摘要：平衡計分卡作为一种建立在战略管理理论上的企业业绩评价模式，将传统的财务评价指标与非财务评价指标相结合，克服了传统业绩评价模式中单一采用财务指标的局限性，逐渐成为企业进行业绩评价和战略管理的一种综合全面的业绩评价模式。本文通过对平衡记分卡优势的分析，并针对传统业绩评价模式存在的缺陷，进而提出平衡记分卡的业绩评价模式在我国企业中应用的建议。
关键词：平衡计分卡；业绩评价；评价指标；战略管理
【分类号】：F426.31
一、平衡记分卡业绩评价模式发展背景
业绩评价作为企业核心竞争力之一，日益受到企业管理层的关注。纵观世界范围内业绩评价的发展史，业绩评价大体分为八个阶段：复式簿记业绩评价理论、杜邦分析体系业绩评价理论、沃尔评分法业绩评价理论、托宾Q值业绩评价理论、经济附加值（EVA）业绩评价理论、Peter F.Drucker业绩评价理论、业绩金字塔（Performance Pyramid）业绩评价理论、平衡计分卡（BSC）业绩评价理论。从复式簿记业绩评价理论到托宾Q值业绩评价理论，均是采用历史的财务指标评价过去和当前的企业业绩，虽然经济附加值（EVA）业绩评价理论在评价企业未来业绩方面取得了巨大进步但是并没有对非财务因素进行评价，而平衡记分卡业绩评价理论在借鉴之前七大理论的同时，吸收了Peter F.Drucker业绩评价理论、业绩金字塔（Performance Pyramid）业绩评价理论关于财务因素与非财务因素以及组织战略的有益成果，分别从财务维度、顾客维度、内部经营流程维度、学习与成长维度等方面来全面考核评价企业业绩，把企业的战略和业绩评价结合起来，实现了财务与非财务、业绩与战略、外部与内部、定性与定量、结果和过程、管理业绩与经营业绩之间多个方面的平衡。
二、平衡计分卡业绩评价模式的优势
在平衡计分卡中，四大维度相互依托、各有侧重，使财务评价指标与绩效增值因素以及企业战略有机结合，弥补了企业不能把长期战略与短期行为联系起来的严重缺陷。由此可见，平衡记分卡围绕着企业战略这一核心要素，在继承传统企业业绩评价模式的基础上吸收了非财务因素等衡量指标，使得企业业绩评价更加具有前瞻性、全面性和综合性。其优势主要表现在以下几个方面：
（一）财务指标与非财务指标相结合。既有效的反应了企业的财务状况、经营成果以及股东对其投资所获得的报酬等情况，又与企业组织目标相结合，同时融入了客户、内部业务流程、学习与成长三个非财务因素指标，避免了信息的滞后性和非公允性，为企业提供了可量化、可评估的评价指标，有利于全面系统的评价企业业绩。
（二）重点突出了驱动因素在企业发展和竞争中的作用。平衡记分卡的考核因素更加全面和综合。由于其考核的覆盖面较广，有利于激发员工的生产积极性和创造性，更好的发挥企业激励机制的作用从而提高企业内部核心竞争力和企业效益。
（三）以企业战略和组织目标为核心，有力于增强企业各部门之间的凝聚力。传统的企业业绩评价模式在很大程度上造成了企业内部各部门之间各自为政的局面，而平衡计分卡评价模式有利于平衡企业各部门之间的利益关系，使得企业各部门围绕着企业共同的战略目标而良性运作。
三、传统企业业绩评价模式存在的缺陷
随着我国企业对传统企业业绩评价模式的实践以及对平衡记分卡评价模式的优势分析，可以发现传统的企业业绩评价模式存在着诸多的局限性。传统企业业绩评价模式是以财务指标为主，而且指标的设定与企业实现其战略目标的关联度不大，难以全面系统地反映企业业绩绩效，不利于企业战略目标的实现，其缺陷主要表现在以下几个方面：
（一）侧重财务指标，忽视了企业发展战略与评价指标之间的关系。财务因素是衡量一个企业业绩的核心要素，但是由于财务指标多是基于历史计量原则得出的数据，其反应的是过去的财务绩效，具有一定的滞后性。而对于顾客满意度、内部程序及组织的创新、人力资源、无形资产、企业的优势等非财务指标却很少涉及，基于公允价值计量的有形资产价值变动与计价也存在一定的局限性。而这些非财务指标却是构成企业核心竞争力的重要组成部分，采用传统企业业绩评价模式很难对企业的业绩进行全面系统的评价。
（二）侧重内部评价，对企业所处的外部环境缺少戰略规划。企业以营利为目标，而顾客与目标市场是企业收入的主要来源。传统企业业绩评价体系很少涉及包括市场份额变化动力因素分析以及顾客获得率、顾客保持率、顾客满意度、顾客获利能力等指标的评价。对于目标市场的细分、企业面临的外部环境变化趋势以及竞争对手综合竞争实力分析等诸多方面，传统企业业绩评价体系往往缺乏关注，使得企业在外部环境发生变化时难以及时进行战略调整与规划。
（三）忽略驱动因素在企业发展和赢得市场竞争中的作用。“为了实现财务目标、顾客需要、内部经营指标，我们将如何保持创新与成长的能力”是企业不得不考虑的一个战略问题。而企业战略实现的关键因素在于企业员工在企业流程再造、效率提升、企业创新、管理模式优化等方面所带来的有形或无形收益。随着现代管理学的不断发展，人力资源给企业所带来的效益越来越突出，但是员工满意度、员工保持率和员工生产率等这些驱动因素指标并未囊括在传统企业业绩评价系统之内。
四、促进平衡记分卡企业业绩评价模式在我国企业中应用的建议
由于我国企业管理模式处于起步阶段，平衡计分卡业绩评价模式普及度不高，设计流程尚不完善，企业治理结构存在缺陷，使得平衡记分卡在我国企业中的应用并不理想，针对这些情况，本文对促进平衡记分卡在我国企业中的应用提出以下建议：
（一）根据平衡计分卡有效实施的四大管理程序设计合理的执行流程
平衡计分卡理论的创立者卡普兰和诺顿指出说明愿景、沟通与联系、业务与规划、反馈与学习是平衡记分卡在企业有效实施的四个管理程序。四大管理程序作为一个循环并周而复始的在企业中运转，使得企业员工增强对企业战略以及平衡记分卡运行模式的了解和认同，并使之与内部环境相融合，促进企业战略目标的实现。首先，说明愿景要使得企业战略与具体目标在企业高级管理层之间达成一致；第二，通过沟通与联系使得企业各层次的员工统一于企业战略和具体目标，并使其与自己的行为为报酬相挂钩；第三，在一致认可的战略导向前提下进行业务规划部署以及资源的配置；最后，通过反馈机制及时对经营成果进行检验，以调整业绩评价指标和企业战略目标。当然任何一种绩效评价模式的关键因素在于人的因素，因此通过与员工之间的沟通，加强对员工进行培训，转变其传统的思维方式至关重要。 （二）根據平衡记分卡的四大维度，设立符合本企业情况的评价指标
财务指标反映企业在一个期间的经营成果，也是对企业管理层是否实现企业目标的重要评判标准。因此要对所有者财富、资源使用效率、成本控制、营利能力四大指标进行重点考核；在客户维度方面，由于不同企业服务的目标客户不同，因此要以客户需求为导向，并进行市场细分，从而找出企业服务的客户群，通过这些客户群设立相关的顾客维度的评价指标；在业务内部流程维度，要在企业管理流程、内部控制流程、客户服务流程、主营业务流程、业务流程创新等方面设立符合自身企业情况的指标进行考核；在学习与成长维度，应以实现企业绩效和企业可持续发展为目标，侧重员工的企业认同感、技术水平、知识水平、管理水平等因素，可设立员工满意度、员工辞职率、管理绩效、员工创新附加值等指标。
（三）加强企业内部控制制度执行的有效性
平衡计分卡业绩评价模式虽然是一种先进的企业绩效评价模式，如果没有企业一贯执行的内部控制体系作为保障也很难贯彻执行，最后只能导致花费较高成本引入的平衡计分卡评价模式流于形式，未起到激励员工、合理反映企业经营业绩和实现企业战略的目的。因此，企业有必要增强监事会、内部审计机构的权限，以防止企业领导层权力凌驾与企业规章制度之上，使得内部控制制度难以有效执行，同时在内部控制设计流程方面要符合权限职责相匹配、内部牵制原则，使设计流程据具有科学性、可操作性。只有内部控制制度一贯有效的执行，平衡记分卡评价模式的运行、反馈、调整才得以保障。
（四）建立长期有效的企业激励机制
平衡记分卡业绩评价模式一旦引进必须落到实处，使得平衡记分卡业绩评价模式一方面与企业业绩挂钩，另一方面使其与企业员工的薪酬待遇挂钩。只有当高层管理人员以及企业员工切实感受到通过平衡记分卡所享受到的利益增值，才能使得平衡记分卡得以在企业之中认可并贯彻执行。而平衡记分卡的综合评价指标对于激发企业管理层的管理才能，调动企业员工的生产积极性，并最终为实现企业营利和公司战略目标具有重要作用。
综上所述，平衡计分卡作为一种先进的企业业绩评价模式，克服了传统业绩评价模式单纯以财务指标衡量企业业绩的缺陷，有利于企业全面系统的衡量其业绩绩效，并实现企业战略目标。当然不同类型的企业由于其资产规模 、文化理念、管理方式等因素的不同而呈现出各自的特点，各类型企业应该综合考虑其成本、適用性、价值增值比率以及企业发展战略等因素，以建立具有自身企业特色的平衡计分卡评价模式。
参考文献：
[1] 韦思佳. 基于平衡计分卡的企业业绩评价浅析[J].中国商界. 2010（9）
[2] 江少波.张荣艳.章爱文. 业绩评价体系演进与评述[J].财会通讯.2013（5）
[3] 皇甫军刚. 平衡计分卡的相关理论与实践[J].北京经济.2013（3）
[4] 张银华. 基于平衡计分卡的企业绩效评价研究[J].中国乡镇企业会计2013（2）
[5] R. Kaplan， D Norton. Using the Balanced Scorecard as a Strategic Management System[M]. Harvard Business Review，1996
（1） 姓名：魏强 性别：男 出生年月：1989年9月 籍贯：山东莱芜
学位：硕士 研究方向：会计理论与实务
（2） 姓名：贾守华 性别：女 职称：教授 出生年月：1956年10月 籍贯：辽宁沈阳 学位：硕士 研究方向：会计理论与实务 邮编：110044
关键词：平衡计分卡；业绩评价；评价指标；战略管理
【分类号】：F426.31
一、平衡记分卡业绩评价模式发展背景
业绩评价作为企业核心竞争力之一，日益受到企业管理层的关注。纵观世界范围内业绩评价的发展史，业绩评价大体分为八个阶段：复式簿记业绩评价理论、杜邦分析体系业绩评价理论、沃尔评分法业绩评价理论、托宾Q值业绩评价理论、经济附加值（EVA）业绩评价理论、Peter F.Drucker业绩评价理论、业绩金字塔（Performance Pyramid）业绩评价理论、平衡计分卡（BSC）业绩评价理论。从复式簿记业绩评价理论到托宾Q值业绩评价理论，均是采用历史的财务指标评价过去和当前的企业业绩，虽然经济附加值（EVA）业绩评价理论在评价企业未来业绩方面取得了巨大进步但是并没有对非财务因素进行评价，而平衡记分卡业绩评价理论在借鉴之前七大理论的同时，吸收了Peter F.Drucker业绩评价理论、业绩金字塔（Performance Pyramid）业绩评价理论关于财务因素与非财务因素以及组织战略的有益成果，分别从财务维度、顾客维度、内部经营流程维度、学习与成长维度等方面来全面考核评价企业业绩，把企业的战略和业绩评价结合起来，实现了财务与非财务、业绩与战略、外部与内部、定性与定量、结果和过程、管理业绩与经营业绩之间多个方面的平衡。
二、平衡计分卡业绩评价模式的优势
在平衡计分卡中，四大维度相互依托、各有侧重，使财务评价指标与绩效增值因素以及企业战略有机结合，弥补了企业不能把长期战略与短期行为联系起来的严重缺陷。由此可见，平衡记分卡围绕着企业战略这一核心要素，在继承传统企业业绩评价模式的基础上吸收了非财务因素等衡量指标，使得企业业绩评价更加具有前瞻性、全面性和综合性。其优势主要表现在以下几个方面：
（一）财务指标与非财务指标相结合。既有效的反应了企业的财务状况、经营成果以及股东对其投资所获得的报酬等情况，又与企业组织目标相结合，同时融入了客户、内部业务流程、学习与成长三个非财务因素指标，避免了信息的滞后性和非公允性，为企业提供了可量化、可评估的评价指标，有利于全面系统的评价企业业绩。
（二）重点突出了驱动因素在企业发展和竞争中的作用。平衡记分卡的考核因素更加全面和综合。由于其考核的覆盖面较广，有利于激发员工的生产积极性和创造性，更好的发挥企业激励机制的作用从而提高企业内部核心竞争力和企业效益。
（三）以企业战略和组织目标为核心，有力于增强企业各部门之间的凝聚力。传统的企业业绩评价模式在很大程度上造成了企业内部各部门之间各自为政的局面，而平衡计分卡评价模式有利于平衡企业各部门之间的利益关系，使得企业各部门围绕着企业共同的战略目标而良性运作。
三、传统企业业绩评价模式存在的缺陷
随着我国企业对传统企业业绩评价模式的实践以及对平衡记分卡评价模式的优势分析，可以发现传统的企业业绩评价模式存在着诸多的局限性。传统企业业绩评价模式是以财务指标为主，而且指标的设定与企业实现其战略目标的关联度不大，难以全面系统地反映企业业绩绩效，不利于企业战略目标的实现，其缺陷主要表现在以下几个方面：
（一）侧重财务指标，忽视了企业发展战略与评价指标之间的关系。财务因素是衡量一个企业业绩的核心要素，但是由于财务指标多是基于历史计量原则得出的数据，其反应的是过去的财务绩效，具有一定的滞后性。而对于顾客满意度、内部程序及组织的创新、人力资源、无形资产、企业的优势等非财务指标却很少涉及，基于公允价值计量的有形资产价值变动与计价也存在一定的局限性。而这些非财务指标却是构成企业核心竞争力的重要组成部分，采用传统企业业绩评价模式很难对企业的业绩进行全面系统的评价。
（二）侧重内部评价，对企业所处的外部环境缺少戰略规划。企业以营利为目标，而顾客与目标市场是企业收入的主要来源。传统企业业绩评价体系很少涉及包括市场份额变化动力因素分析以及顾客获得率、顾客保持率、顾客满意度、顾客获利能力等指标的评价。对于目标市场的细分、企业面临的外部环境变化趋势以及竞争对手综合竞争实力分析等诸多方面，传统企业业绩评价体系往往缺乏关注，使得企业在外部环境发生变化时难以及时进行战略调整与规划。
（三）忽略驱动因素在企业发展和赢得市场竞争中的作用。“为了实现财务目标、顾客需要、内部经营指标，我们将如何保持创新与成长的能力”是企业不得不考虑的一个战略问题。而企业战略实现的关键因素在于企业员工在企业流程再造、效率提升、企业创新、管理模式优化等方面所带来的有形或无形收益。随着现代管理学的不断发展，人力资源给企业所带来的效益越来越突出，但是员工满意度、员工保持率和员工生产率等这些驱动因素指标并未囊括在传统企业业绩评价系统之内。
四、促进平衡记分卡企业业绩评价模式在我国企业中应用的建议
由于我国企业管理模式处于起步阶段，平衡计分卡业绩评价模式普及度不高，设计流程尚不完善，企业治理结构存在缺陷，使得平衡记分卡在我国企业中的应用并不理想，针对这些情况，本文对促进平衡记分卡在我国企业中的应用提出以下建议：
（一）根据平衡计分卡有效实施的四大管理程序设计合理的执行流程
平衡计分卡理论的创立者卡普兰和诺顿指出说明愿景、沟通与联系、业务与规划、反馈与学习是平衡记分卡在企业有效实施的四个管理程序。四大管理程序作为一个循环并周而复始的在企业中运转，使得企业员工增强对企业战略以及平衡记分卡运行模式的了解和认同，并使之与内部环境相融合，促进企业战略目标的实现。首先，说明愿景要使得企业战略与具体目标在企业高级管理层之间达成一致；第二，通过沟通与联系使得企业各层次的员工统一于企业战略和具体目标，并使其与自己的行为为报酬相挂钩；第三，在一致认可的战略导向前提下进行业务规划部署以及资源的配置；最后，通过反馈机制及时对经营成果进行检验，以调整业绩评价指标和企业战略目标。当然任何一种绩效评价模式的关键因素在于人的因素，因此通过与员工之间的沟通，加强对员工进行培训，转变其传统的思维方式至关重要。 （二）根據平衡记分卡的四大维度，设立符合本企业情况的评价指标
财务指标反映企业在一个期间的经营成果，也是对企业管理层是否实现企业目标的重要评判标准。因此要对所有者财富、资源使用效率、成本控制、营利能力四大指标进行重点考核；在客户维度方面，由于不同企业服务的目标客户不同，因此要以客户需求为导向，并进行市场细分，从而找出企业服务的客户群，通过这些客户群设立相关的顾客维度的评价指标；在业务内部流程维度，要在企业管理流程、内部控制流程、客户服务流程、主营业务流程、业务流程创新等方面设立符合自身企业情况的指标进行考核；在学习与成长维度，应以实现企业绩效和企业可持续发展为目标，侧重员工的企业认同感、技术水平、知识水平、管理水平等因素，可设立员工满意度、员工辞职率、管理绩效、员工创新附加值等指标。
（三）加强企业内部控制制度执行的有效性
平衡计分卡业绩评价模式虽然是一种先进的企业绩效评价模式，如果没有企业一贯执行的内部控制体系作为保障也很难贯彻执行，最后只能导致花费较高成本引入的平衡计分卡评价模式流于形式，未起到激励员工、合理反映企业经营业绩和实现企业战略的目的。因此，企业有必要增强监事会、内部审计机构的权限，以防止企业领导层权力凌驾与企业规章制度之上，使得内部控制制度难以有效执行，同时在内部控制设计流程方面要符合权限职责相匹配、内部牵制原则，使设计流程据具有科学性、可操作性。只有内部控制制度一贯有效的执行，平衡记分卡评价模式的运行、反馈、调整才得以保障。
（四）建立长期有效的企业激励机制
平衡记分卡业绩评价模式一旦引进必须落到实处，使得平衡记分卡业绩评价模式一方面与企业业绩挂钩，另一方面使其与企业员工的薪酬待遇挂钩。只有当高层管理人员以及企业员工切实感受到通过平衡记分卡所享受到的利益增值，才能使得平衡记分卡得以在企业之中认可并贯彻执行。而平衡记分卡的综合评价指标对于激发企业管理层的管理才能，调动企业员工的生产积极性，并最终为实现企业营利和公司战略目标具有重要作用。
综上所述，平衡计分卡作为一种先进的企业业绩评价模式，克服了传统业绩评价模式单纯以财务指标衡量企业业绩的缺陷，有利于企业全面系统的衡量其业绩绩效，并实现企业战略目标。当然不同类型的企业由于其资产规模 、文化理念、管理方式等因素的不同而呈现出各自的特点，各类型企业应该综合考虑其成本、適用性、价值增值比率以及企业发展战略等因素，以建立具有自身企业特色的平衡计分卡评价模式。
参考文献：
[1] 韦思佳. 基于平衡计分卡的企业业绩评价浅析[J].中国商界. 2010（9）
[2] 江少波.张荣艳.章爱文. 业绩评价体系演进与评述[J].财会通讯.2013（5）
[3] 皇甫军刚. 平衡计分卡的相关理论与实践[J].北京经济.2013（3）
[4] 张银华. 基于平衡计分卡的企业绩效评价研究[J].中国乡镇企业会计2013（2）
[5] R. Kaplan， D Norton. Using the Balanced Scorecard as a Strategic Management System[M]. Harvard Business Review，1996
（1） 姓名：魏强 性别：男 出生年月：1989年9月 籍贯：山东莱芜
学位：硕士 研究方向：会计理论与实务
（2） 姓名：贾守华 性别：女 职称：教授 出生年月：1956年10月 籍贯：辽宁沈阳 学位：硕士 研究方向：会计理论与实务 邮编：110044