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[摘 要]论述了企业财务报告现状及其局限性，论述了企业财务核心能力报告的内容与特点。
[关键词]企业财务报告 企业财务核心能力报告
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2014）25-0101-01
传统的企业财务报告重视企业财务资源和财务状况信息的披露，而事实上，会计信息用户不仅需要企业财务资源与财务状况的信息，而且更加需要企业财务能力尤其是财务核心能力的信息。因此，根据用户信息需求，构建企业财务核心能力报告是企业财务报告改进的必然要求。
一、企业财务报告现状及其局限性
财务会计报告作为会计信息系统的最终产品，其缺陷反映会计系统的各个方面：
第一、企业财务会计报告目标缺陷。财务会计报告目标基于财务会计信息用户的需求。财务会计信息用户到底需要企业过去的历史信息还是需要企业未来发展前景的信息，以前在财务会计学界并未引起足够重视。事实上，财务会计信息用户更加需要面对未来的决策有用信息，因为投资者和债权人对企业未来发展趋势、发展前景信息的关心程度要高于对企业过去信息的关心程度。而现行财务会计报告显然偏离了信息需求者的目标。
第二、企业财务会计报告假设缺陷。企业财务会计报告信息是在会计假设基础上加工完成的，如果会计假设存在缺陷，必然导致财务会计报告产生缺陷。会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四个基本假设都受到了不同程度的冲击。会计主体假设强调企业“拥有和控制”财务资源，非企业“拥有和控制”而对企业未来发展前景有重大影响的财务资源被拒之于财务会计报告信息披露之外，显然不妥。持续经营假设难以反映企业财务危机状况，与实际情况不符。会计分期假设既影响信息的可靠性，又使财务会计报告信息难以反映企业盈利的可持续情况。货币计量假设使大量决策有用信息被拒之于财务报告信息披露之外。
第三、企业财务会计报告内容缺陷。根据实质重于形式的原则，财务会计报告内容缺陷的影响是深远的。而我国现行财务会计报告的核心内容存在严重内在缺陷：即重财务资源轻财务能力，重财务状况轻财务潜力，重财务表现能力轻财务核心能力。企业财务报告的“三轻三重”现象说明现行财务报告严重忽视了企业核心信息的披露。
第四、企业财务会计报告形式与载体缺陷。现行财务会计报告基本采取报表、附注、补充说明等形式以定期披露方式进行，信息披露载体一直主要采取有形媒介方式，难以赶上互联网等信息传递技术发展的时代要求，也无法满足信息需求者对信息及时性的要求，从而对信息相关性产生影响。
二、企业财务核心能力报告的内容与特点
信息需求用户不仅需要企业财务资源和财务状况及其变动方面的信息，而且更加需要企业财务核心能力即企业可持续盈利成长能力的信息，因此，企业财务核心能力应成为现代企业财务报告的核心内容。以财务能力和财务核心能力为主要内容的财务报告我们称为财务核心能力报告。按照这一思路，财务核心能力报告应该披露的核心内容至少应该包括以下三个方面：
第一、企业财务表现能力方面的信息。财务表现能力信息主要体现在企业财务资源、财务状况及其变动方面。财务资源是基础，财务状况是主体，财务资源、财务状况及其变动是延伸。这些信息集中体现在以资产负债表、损益表、现金流量表及其附注，以及相关补充信息上。现行财务报告体系就是以财务资源、财务状况及其变动为核心，并间接反映财务表现能力。
第二、企业财务活动能力方面的信息。企业财务活动能力包括筹资能力、投资能力、分配能力和日常管理能力等。财务活动能力不仅决定财务表现能力，而且影响企业核心能力。因为，筹资能力直接影响企业资产规模，投资能力直接影响企业投资报酬，分配能力直接影响企业声誉，日常管理能力直接影响企业营运能力，它们共同影响企业可持续盈利成长能力。因此，企业财务核心能力报告理应予以披露。
第三、企业财务管理能力方面的信息。企业财务管理能力既包括企业组织的预测能力、决策能力、计划与规划能力、分析能力、评价能力等，也包括组织的控制能力、协调能力、激励能力、创新能力等。财务管理能力取决于企业组织的治理结构、管理方式与方法、管理者的素质等多个方面，它直接影响企业财务活动能力和财务表现能力，因此，它们是财务核心能力报告的必要组成部分。
以上三个方面的信息属于企业财务主体的财务信息，构成企业财务核心能力报告的核心内容。但仅此还不够，必须增加一定的非财务主体的企业能力及其核心能力方面的补充信息。
财务核心能力报告不是对现行财务报告的否定，而是对现行财务报告的发展。它具有以下八个基本特点：
第一、非完全会计信息。严格意义上说，会计信息与财务信息不同，后者的范围比前者更宽，我国现行财务会计报告既有会计信息，也有财务信息，但以企业会计信息为主。而企业财务核心能力报告不仅包括财务与会计信息，而且包括财务活动能力和管理能力信息，同时还包括企业能力中有用的核心能力信息。
第二、非完全历史信息。历史信息是以财务资源和财务状况为核心的现行财务报告体系的基本特征。但是，企业财务决策总是面对未来。历史信息虽然可以作为未来预测的依据，即使其信息是可靠的，也会影响信息的特定决策的相关性。而企业财务核心能力报告不局限于历史信息，将影响企业未来决策相关的重要预期信息纳入信息披露范围，从而使其突破了历史信息的范围。
第三、非完全货币信息。货币信息是现行财务报告的又一特征之一，这是由会计基本假设和计量原则决定的。但是，越来越多的证据表明，非货币信息对企业核心能力和财务核心能力的影响越来越大。财务活动能力、财务管理能力、企业能力、企业核心能力等对企业财务决策的影响超出了财务表现能力，而这些能力都难以用货币信息披露。
第四、非完全数据信息。现行财务报告体系主要披露财务会计的数据信息，非数据信息只是数据信息的补充。数据信息主要采取财务报表形式披露，非数据信息主要采取文字说明形式披露。财务信息披露的历史是非数据信息披露不断扩大和增加的历史。财务核心报告则主要采取非数据信息形式。
第五、非完全主体信息。会计主体是财务会计假设的基本基石，也是现行财务会计报告的基础。现行财务会计报告体系只披露会计实体主体的会计信息。但是，随着虚拟企业的产生和实体企业的不断虚拟化，会计主体假设受到了前所未有的冲击。所以，葛家澍教授提出了“现实主体与虚拟主体相结合”的假设。财务核心能力报告不仅披露企业拥有的财务资源和财务状况信息，而且要求披露企业未拥有但对企业财务决策产生重要影响的市场竞争信息、人力资源信息、行业发展前景信息等相关信息。
第六、非完全定期信息。由于持续经营假设和会计分期假设，现行财务会计报告体系主要提供定期的财务会计信息。但财务会计信息需求者对信息需求的时间要求越来越苛刻，定期信息披露显然难以满足信息需求者要求。因此，财务会计信息披露期限越来越短。而财务核心能力报告由于涉及财务活动能力、财务管理能力、企业核心能力等信息，因而要求即时披露影响企业财务核心能力的重大事项。
第七、非完全规范信息。会计信息披露要求严格规范，这是不言而喻的。信息披露规范的依据是会计标准，它要求会计标准制定和执行的规范。除财务核心能力报告中有关财务资源和财务状况信息要求规范外，财务核心能力的其它相关能力信息的披露则不要求完全规范，只要能被信息使用者理解即可。
第八、非完全有形信息。现行财务会计报告体系主要提供有形载体信息，如资产负债表、损益表、现金流量表和相关的附注及说明。随着互联网技术的发展，现行有形载体的信息披露虽然仍有必要，但更多地将采取无形载体的形式进行披露。现行讨论已反映了这一趋势。
[关键词]企业财务报告 企业财务核心能力报告
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2014）25-0101-01
传统的企业财务报告重视企业财务资源和财务状况信息的披露，而事实上，会计信息用户不仅需要企业财务资源与财务状况的信息，而且更加需要企业财务能力尤其是财务核心能力的信息。因此，根据用户信息需求，构建企业财务核心能力报告是企业财务报告改进的必然要求。
一、企业财务报告现状及其局限性
财务会计报告作为会计信息系统的最终产品，其缺陷反映会计系统的各个方面：
第一、企业财务会计报告目标缺陷。财务会计报告目标基于财务会计信息用户的需求。财务会计信息用户到底需要企业过去的历史信息还是需要企业未来发展前景的信息，以前在财务会计学界并未引起足够重视。事实上，财务会计信息用户更加需要面对未来的决策有用信息，因为投资者和债权人对企业未来发展趋势、发展前景信息的关心程度要高于对企业过去信息的关心程度。而现行财务会计报告显然偏离了信息需求者的目标。
第二、企业财务会计报告假设缺陷。企业财务会计报告信息是在会计假设基础上加工完成的，如果会计假设存在缺陷，必然导致财务会计报告产生缺陷。会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四个基本假设都受到了不同程度的冲击。会计主体假设强调企业“拥有和控制”财务资源，非企业“拥有和控制”而对企业未来发展前景有重大影响的财务资源被拒之于财务会计报告信息披露之外，显然不妥。持续经营假设难以反映企业财务危机状况，与实际情况不符。会计分期假设既影响信息的可靠性，又使财务会计报告信息难以反映企业盈利的可持续情况。货币计量假设使大量决策有用信息被拒之于财务报告信息披露之外。
第三、企业财务会计报告内容缺陷。根据实质重于形式的原则，财务会计报告内容缺陷的影响是深远的。而我国现行财务会计报告的核心内容存在严重内在缺陷：即重财务资源轻财务能力，重财务状况轻财务潜力，重财务表现能力轻财务核心能力。企业财务报告的“三轻三重”现象说明现行财务报告严重忽视了企业核心信息的披露。
第四、企业财务会计报告形式与载体缺陷。现行财务会计报告基本采取报表、附注、补充说明等形式以定期披露方式进行，信息披露载体一直主要采取有形媒介方式，难以赶上互联网等信息传递技术发展的时代要求，也无法满足信息需求者对信息及时性的要求，从而对信息相关性产生影响。
二、企业财务核心能力报告的内容与特点
信息需求用户不仅需要企业财务资源和财务状况及其变动方面的信息，而且更加需要企业财务核心能力即企业可持续盈利成长能力的信息，因此，企业财务核心能力应成为现代企业财务报告的核心内容。以财务能力和财务核心能力为主要内容的财务报告我们称为财务核心能力报告。按照这一思路，财务核心能力报告应该披露的核心内容至少应该包括以下三个方面：
第一、企业财务表现能力方面的信息。财务表现能力信息主要体现在企业财务资源、财务状况及其变动方面。财务资源是基础，财务状况是主体，财务资源、财务状况及其变动是延伸。这些信息集中体现在以资产负债表、损益表、现金流量表及其附注，以及相关补充信息上。现行财务报告体系就是以财务资源、财务状况及其变动为核心，并间接反映财务表现能力。
第二、企业财务活动能力方面的信息。企业财务活动能力包括筹资能力、投资能力、分配能力和日常管理能力等。财务活动能力不仅决定财务表现能力，而且影响企业核心能力。因为，筹资能力直接影响企业资产规模，投资能力直接影响企业投资报酬，分配能力直接影响企业声誉，日常管理能力直接影响企业营运能力，它们共同影响企业可持续盈利成长能力。因此，企业财务核心能力报告理应予以披露。
第三、企业财务管理能力方面的信息。企业财务管理能力既包括企业组织的预测能力、决策能力、计划与规划能力、分析能力、评价能力等，也包括组织的控制能力、协调能力、激励能力、创新能力等。财务管理能力取决于企业组织的治理结构、管理方式与方法、管理者的素质等多个方面，它直接影响企业财务活动能力和财务表现能力，因此，它们是财务核心能力报告的必要组成部分。
以上三个方面的信息属于企业财务主体的财务信息，构成企业财务核心能力报告的核心内容。但仅此还不够，必须增加一定的非财务主体的企业能力及其核心能力方面的补充信息。
财务核心能力报告不是对现行财务报告的否定，而是对现行财务报告的发展。它具有以下八个基本特点：
第一、非完全会计信息。严格意义上说，会计信息与财务信息不同，后者的范围比前者更宽，我国现行财务会计报告既有会计信息，也有财务信息，但以企业会计信息为主。而企业财务核心能力报告不仅包括财务与会计信息，而且包括财务活动能力和管理能力信息，同时还包括企业能力中有用的核心能力信息。
第二、非完全历史信息。历史信息是以财务资源和财务状况为核心的现行财务报告体系的基本特征。但是，企业财务决策总是面对未来。历史信息虽然可以作为未来预测的依据，即使其信息是可靠的，也会影响信息的特定决策的相关性。而企业财务核心能力报告不局限于历史信息，将影响企业未来决策相关的重要预期信息纳入信息披露范围，从而使其突破了历史信息的范围。
第三、非完全货币信息。货币信息是现行财务报告的又一特征之一，这是由会计基本假设和计量原则决定的。但是，越来越多的证据表明，非货币信息对企业核心能力和财务核心能力的影响越来越大。财务活动能力、财务管理能力、企业能力、企业核心能力等对企业财务决策的影响超出了财务表现能力，而这些能力都难以用货币信息披露。
第四、非完全数据信息。现行财务报告体系主要披露财务会计的数据信息，非数据信息只是数据信息的补充。数据信息主要采取财务报表形式披露，非数据信息主要采取文字说明形式披露。财务信息披露的历史是非数据信息披露不断扩大和增加的历史。财务核心报告则主要采取非数据信息形式。
第五、非完全主体信息。会计主体是财务会计假设的基本基石，也是现行财务会计报告的基础。现行财务会计报告体系只披露会计实体主体的会计信息。但是，随着虚拟企业的产生和实体企业的不断虚拟化，会计主体假设受到了前所未有的冲击。所以，葛家澍教授提出了“现实主体与虚拟主体相结合”的假设。财务核心能力报告不仅披露企业拥有的财务资源和财务状况信息，而且要求披露企业未拥有但对企业财务决策产生重要影响的市场竞争信息、人力资源信息、行业发展前景信息等相关信息。
第六、非完全定期信息。由于持续经营假设和会计分期假设，现行财务会计报告体系主要提供定期的财务会计信息。但财务会计信息需求者对信息需求的时间要求越来越苛刻，定期信息披露显然难以满足信息需求者要求。因此，财务会计信息披露期限越来越短。而财务核心能力报告由于涉及财务活动能力、财务管理能力、企业核心能力等信息，因而要求即时披露影响企业财务核心能力的重大事项。
第七、非完全规范信息。会计信息披露要求严格规范，这是不言而喻的。信息披露规范的依据是会计标准，它要求会计标准制定和执行的规范。除财务核心能力报告中有关财务资源和财务状况信息要求规范外，财务核心能力的其它相关能力信息的披露则不要求完全规范，只要能被信息使用者理解即可。
第八、非完全有形信息。现行财务会计报告体系主要提供有形载体信息，如资产负债表、损益表、现金流量表和相关的附注及说明。随着互联网技术的发展，现行有形载体的信息披露虽然仍有必要，但更多地将采取无形载体的形式进行披露。现行讨论已反映了这一趋势。