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摘 要:进入新世纪,网络化、数字化、知识化已成为时代的主旋律。网络时代改变了整个社会的生产
结构和劳动结构,打破了传统的企业管理模式和会计模式,由此,也动摇了传统会计理论的框架,网络时
代的会计也必将反映出新的特征及对会计基本理论和实务产生影响。
关键词:网络会计;会计理论;会计特征
现代信息技术,尤其是网络技术在会计领域的应用和发展,预示着会计技术手段由会计电算化进一步跨越到会计信息化阶段。会计信息化的目标是通过将会计与现代信息技术(主要是网络技术)的有机结合,促进会计基本理论与方法、会计实务工作、会计教育等多方面全面发展,进而据以建立满足现代企业管理要求的会计信息系统。其意义在于:它不再是会计技术手段的简单替代、或电子计算机的延伸,而是由此引发的对传统会计理论的整合以及对现行会计特征的挑战。对此,一些有识之士,适时提出了“网络
财务”或“网络会计”的全新概念。
一、网络会计的概念
网络会计是指在互联网环境下对各种交易和事项进行确认、计量和披露的会计活动。它是建立在网络环境基础上的会计信息系统,是电子商务的重要组成部分。它将帮助企业实现财务与业务的协同远程报表、报帐、查帐、审计等远程处理,事中动态会计核算与在线财务管理,支持电子单据与电子货币,改变财务信息的获取与利用方式。
二、网络会计的特征
(一)实时化
传统会计主要是事后的静态核算,会计信息滞后。在网络环境下,发生交易的数据通过网络传递直接下载到会计应用程序中,使得从原始单据到生成最终会计信息的过程瞬间就可以完成,所需的会计信息随时都可获得,会计信息的搜集、输入、处理和提供实现了实时化。
(二)多元化
1、会计理论多元化。在网络技术下,会计信息使用者需要的信息多样,使得会计理论、内容、目标呈现多元化特征。会计假设得到扩展,多主体、多币种、不等距会计期间成为可能和必要,计量属性多样化,权责发生制与收付实现制并存,历史成本与重置成本并存,记帐方法采用多式记帐法。
2、会计方法多元化。计算机强大的运算功能及网络技术的发展使得会计核算能多种方法并用,以满足不同使用者对信息的要求。
3、会计提供的信息多元化。网络技术提供了多元化会计信息的功能,使多元化会计信息真正成为现实。企业不仅可以提供规范的最低标准会计信息,而且还可以提供所有可能的会计方法为基础的会计信息,此外,还能通过对这些所有可能的会计方法的多种组合,推出自己的信息产品。具体来讲,包括收集与提供信息的多元化,处理信息方法多元化和提供信息空间多元化。
(三)集成化
在网络环境下,企业的管理将变成以知识和信息为核心的管理,这就要求企业信息高度集成,会计信息资源高度共享。网络技术的发展正为这种集成提供了可能,同时,网络使得财务、业务协同,财务与企业内部各部门协同,与供应链协同和与社会有关部门协同,使得会计系统不再是信息的“孤岛”,真正实现“数出一间,数据共享”的原则。企业通过网络化的集成管理,提高企业的竞争能力。
(四)简捷化
由于电子计算机具有强大的运算功能,系统由计算机来执行从会计凭证到财务报告全过程的信息处理,人工干预大大减少,客观上消除了手工方式下信息处理过程的诸多环节,如平行登记、错帐更正、过帐、结帐、对帐、试算平衡等。再者,计算机又承担起存货计价、成本计算和计提折旧等繁杂的核算工作。因此,相对于手工会计而言,会计电算化的技术性及其复杂程度也大幅度降低,传统的手工会计处理逐渐退出历史舞台。
(五)动态化
在网络环境下,企业主要在网上进行交易,出现了电子单据、电子货币,也使电子结算成为可能。各种数据实现在线输入,电子货币自动划转,业务信息实时转化,自动生成会计信息,省却了手工方式下将业务资料输入到会计帐簿的过程,使得会计核算从事后核算变为实时核算,静态核算变为动态核算,财务管理实现在线管理。财务信息收集处理的动态化使得财务信息的发布和使用能够动态化。信息生成后,将通过财务软件实时反映到企业公共信息平台上,或直接送到有关用户的电子信箱中。这样,信息使用者可以随时了解企业的信息,及时做出决策。
三、网络会计对会计基本理论和实务的影响
(一)网络会计对会计基本理论的影响
网络会计的产生是以现代信息技术为依托的,它不仅改变了会计信息生成和传播途径,而且给传统会计中理论和实务带来了很大影响。
在会计基本理论中会计四项假设是最为重要的,但随着网络会计的产生,四项假设中三项假设有变动和改变,只有货币计量假设没有很大变动,只是更趋于实际。
1、会计主体假设是诸项假设中最主要的一项,是会计工作的单位,如果该假设不能成立,以下几项假设均不能成立,会计工作也无法开展。但网络会计的主体-网络公司是一个虚拟公司,所以它不同于传统会计主体的范畴,很难确定会计主体。因此需要我们转换概念,用相对会计主体也就是网上存在的这个临时组织来代替传统会计主体假设,才可以明确该会计任务完成的职能。
2、持续经营假设由干网络会计的产生而不能成立,继之而起的应是面临解散假设。持续经营假设是在传统会计中需要在一段时间内考虑,财产估计和费用分配等问题而设立的,但在网络环境下,网络会计可实时反映分析财产估价和费用问题。而且网络会计的主体网络公司是一个存在于网上的临时性组织,进行的多是一次性交易,完成后解散。
3、会计分期假设也由传统的划分方式变为了适用于网络会计的划分。它的产生是因为在传统会计报告模式下,由于提供会计信息的技术受到限制,系统加工信息需要较长的时间,划分一个个相对独立又相互衔接的期间,可实现报表的连续性和规律性。由于高科技通讯技术以及计算机网络的采用,网络公司的交易可以在极短的时间内完成并立即解散。所以在一个极短时间内再划分时间段已无必要,只要把会计期间与变易期间统一就可解决该问题。我们可以在一次交易后只编制一次会计报表便可满足需要。
(二) 网络会计对会计实务的影响
会计核算工作是依照一定范围进行的,但是网络会计的出现使会计中原有些原则受到冲击,有的原则丧失意义,有的原则应进行修改,这给会计工作带来了很大影响。
1、对权责发生制的冲击。它的作用主要是限定期间内费用和收入的分配,而在网络会计中会计期间等同于交易期间,所以无跨期分摊收入和费用的同题,权责发生制就失去了其基础,另一种方法现金收付制则更适用于网络会计。
2、对历史成本计价原则的冲击。如前所述,网络公司是个临时性组织,它否定了持续经营假设,所以它的成本计价按现行价值,可变价值等公允价值更合理。历史成本对网络会计而言已丧失了意义。
3、对会计报表的挑战。提供财务报表的目的是为决策提供真实的、可靠的、及时的会计数据。传统会计中,报表是在一个会计期间结束后编制的,所以无论是动态报表还是静态报表都有面向历史的缺陷,用的电子财网络会计务报表更适应决策者的要求。这种即时处理随时提供信息的特点是以往会计报表所无法比拟的。电子财务报告的运用还可有效扩大其各种信息容量。
4、对会计职能的影响。网络会计对核算、监督职能均有要求,尤其是会计监督职能。由于其组合方各自利益不同,按时间划分,会计监督在网络会计的整个交易过程中分为交易前监督,交易中监督,交易后监督。严格执行这些监督即可保证网络会计工作安全有效的运作。随着时代的演进,会计已从核算型过渡到管理型,网络会计的出现对会计管理产生了影响。如:网络会计的运作,诸多信息千变万化,要高速传递而不能产生半分差错,就要求会计管理方法必须与之相适应,从而对会计管理的现代化提出了更高的要求。
四、网络会计中存在的一些问题及对策
(一) 网络会计中存在的问题。
1、会计信息的真实性、可靠性。网络环境下,仍然存在信息失真的风险。尽管信息传递的无纸化可以有效避免一些由于人为原因而导致会计失真的现象,但仍不能排除电子凭证、电子帐簿可能被随意修改而不留痕迹的行为。传统的依靠鉴章确保凭证有效性和明确经济责任的手段不复存在。由于缺乏有效的确认标识,信息接受方有理由怀疑所获取财务数据的真实性;同样,作为信息发送方,也有类似的担心,即传递的信息能否被接受方正确识别并下载。
2、财务机密的保密性。企业的财务数据属重大商业机密,在网络传递过程中,有可能被竞争对手非法截取,导致不可估量的损失。因此,保证财务数据的安全不容忽视。
3、计算机硬件的安全性。网络会计主要依靠自动数据处理功能,而这种功能又很集中,自然或人为的微小差错和干扰,都会造成严重后果。影响计算机硬件安全的因素有(1)自然因素,如火灾、水灾、灰尘、老鼠等都会对计算机硬件造成损坏,严重的造成系统故障乃至崩溃。(2)管理因素,如安全管理不力,使得计算机被盗,或光盘,磁盘等磁介质载体档案的保管不善,造成信息丢失或泄露等。
4、网络系统的安全性。网络是一把双刃剑,它使企业在利用Internet寻找潜在贸易伙伴、完成网上交易的同时,也将自己暴露于风险之中。这些风险来自于:(1)泄密。未授权人员非法侵入企业信息系统,窃取企业的商业机密,从而侵吞企业财产或出卖商业机密换取钱财。(2)恶意攻击。网络黑客的蓄意破坏或者病毒的感染,将可能使整个系统瘫痪。
(二)解决问题的对策。
为了更好地利用网络会计带来的优势,保证信息数据质量和安全,应从以下几方面入手,以网络技术为基础,结合会计需要,确保网络安全有效地传递信息。
l、加强对数据输入的管理。网络环境下,大量不相同的会计业务交叉在一起,再加上多用户共享数据库的出现,如果内部控制制度不严密,一旦有缺乏严格控制检验的凭证录入到整个网络系统中,就很难查明原因,会直接影响到会计信息的准确。因而把好数据录入关,保证数据录入的真实性、合法性、完整性十分重要。
在输入系统前数据都要经过检验,输入工作也应由多人多组分担;对输入的数据、代码等进行必要的校检,以保证其合法性和真实性;根据会计核算的要求和网络系统的特点,可以把同类凭证按凭证号顺序分成几组进行输入。
2、加强对数据处理的控制。为了保证数据处理的及时性,可采用集中分散式和授权式两种控制方法。集中分散式是由网络服务器统一对各数据库进行管理,服务器将这些数据传送到各个工作站,每个工作站分别在本站处理各自的业务。每天结束,各个工作站都将当天新处理的业务数据传送到服务器,由服务器集中进行序时处理,并加入相应的数据库中。授权式是当工作站有业务需要访问网络服务器中的数据时,服务器可以根据当时的忙闲决定是否允许访问,若闲则可授权访同,否则不允许。
总之,随着网络的不断发展,网络会计将会得到更广泛的重视和应用,并会解决目前存在的问题,从而最大限度的发挥它的优势,成为当代会计学中最有潜力的新领域。
结构和劳动结构,打破了传统的企业管理模式和会计模式,由此,也动摇了传统会计理论的框架,网络时
代的会计也必将反映出新的特征及对会计基本理论和实务产生影响。
关键词:网络会计;会计理论;会计特征
现代信息技术,尤其是网络技术在会计领域的应用和发展,预示着会计技术手段由会计电算化进一步跨越到会计信息化阶段。会计信息化的目标是通过将会计与现代信息技术(主要是网络技术)的有机结合,促进会计基本理论与方法、会计实务工作、会计教育等多方面全面发展,进而据以建立满足现代企业管理要求的会计信息系统。其意义在于:它不再是会计技术手段的简单替代、或电子计算机的延伸,而是由此引发的对传统会计理论的整合以及对现行会计特征的挑战。对此,一些有识之士,适时提出了“网络
财务”或“网络会计”的全新概念。
一、网络会计的概念
网络会计是指在互联网环境下对各种交易和事项进行确认、计量和披露的会计活动。它是建立在网络环境基础上的会计信息系统,是电子商务的重要组成部分。它将帮助企业实现财务与业务的协同远程报表、报帐、查帐、审计等远程处理,事中动态会计核算与在线财务管理,支持电子单据与电子货币,改变财务信息的获取与利用方式。
二、网络会计的特征
(一)实时化
传统会计主要是事后的静态核算,会计信息滞后。在网络环境下,发生交易的数据通过网络传递直接下载到会计应用程序中,使得从原始单据到生成最终会计信息的过程瞬间就可以完成,所需的会计信息随时都可获得,会计信息的搜集、输入、处理和提供实现了实时化。
(二)多元化
1、会计理论多元化。在网络技术下,会计信息使用者需要的信息多样,使得会计理论、内容、目标呈现多元化特征。会计假设得到扩展,多主体、多币种、不等距会计期间成为可能和必要,计量属性多样化,权责发生制与收付实现制并存,历史成本与重置成本并存,记帐方法采用多式记帐法。
2、会计方法多元化。计算机强大的运算功能及网络技术的发展使得会计核算能多种方法并用,以满足不同使用者对信息的要求。
3、会计提供的信息多元化。网络技术提供了多元化会计信息的功能,使多元化会计信息真正成为现实。企业不仅可以提供规范的最低标准会计信息,而且还可以提供所有可能的会计方法为基础的会计信息,此外,还能通过对这些所有可能的会计方法的多种组合,推出自己的信息产品。具体来讲,包括收集与提供信息的多元化,处理信息方法多元化和提供信息空间多元化。
(三)集成化
在网络环境下,企业的管理将变成以知识和信息为核心的管理,这就要求企业信息高度集成,会计信息资源高度共享。网络技术的发展正为这种集成提供了可能,同时,网络使得财务、业务协同,财务与企业内部各部门协同,与供应链协同和与社会有关部门协同,使得会计系统不再是信息的“孤岛”,真正实现“数出一间,数据共享”的原则。企业通过网络化的集成管理,提高企业的竞争能力。
(四)简捷化
由于电子计算机具有强大的运算功能,系统由计算机来执行从会计凭证到财务报告全过程的信息处理,人工干预大大减少,客观上消除了手工方式下信息处理过程的诸多环节,如平行登记、错帐更正、过帐、结帐、对帐、试算平衡等。再者,计算机又承担起存货计价、成本计算和计提折旧等繁杂的核算工作。因此,相对于手工会计而言,会计电算化的技术性及其复杂程度也大幅度降低,传统的手工会计处理逐渐退出历史舞台。
(五)动态化
在网络环境下,企业主要在网上进行交易,出现了电子单据、电子货币,也使电子结算成为可能。各种数据实现在线输入,电子货币自动划转,业务信息实时转化,自动生成会计信息,省却了手工方式下将业务资料输入到会计帐簿的过程,使得会计核算从事后核算变为实时核算,静态核算变为动态核算,财务管理实现在线管理。财务信息收集处理的动态化使得财务信息的发布和使用能够动态化。信息生成后,将通过财务软件实时反映到企业公共信息平台上,或直接送到有关用户的电子信箱中。这样,信息使用者可以随时了解企业的信息,及时做出决策。
三、网络会计对会计基本理论和实务的影响
(一)网络会计对会计基本理论的影响
网络会计的产生是以现代信息技术为依托的,它不仅改变了会计信息生成和传播途径,而且给传统会计中理论和实务带来了很大影响。
在会计基本理论中会计四项假设是最为重要的,但随着网络会计的产生,四项假设中三项假设有变动和改变,只有货币计量假设没有很大变动,只是更趋于实际。
1、会计主体假设是诸项假设中最主要的一项,是会计工作的单位,如果该假设不能成立,以下几项假设均不能成立,会计工作也无法开展。但网络会计的主体-网络公司是一个虚拟公司,所以它不同于传统会计主体的范畴,很难确定会计主体。因此需要我们转换概念,用相对会计主体也就是网上存在的这个临时组织来代替传统会计主体假设,才可以明确该会计任务完成的职能。
2、持续经营假设由干网络会计的产生而不能成立,继之而起的应是面临解散假设。持续经营假设是在传统会计中需要在一段时间内考虑,财产估计和费用分配等问题而设立的,但在网络环境下,网络会计可实时反映分析财产估价和费用问题。而且网络会计的主体网络公司是一个存在于网上的临时性组织,进行的多是一次性交易,完成后解散。
3、会计分期假设也由传统的划分方式变为了适用于网络会计的划分。它的产生是因为在传统会计报告模式下,由于提供会计信息的技术受到限制,系统加工信息需要较长的时间,划分一个个相对独立又相互衔接的期间,可实现报表的连续性和规律性。由于高科技通讯技术以及计算机网络的采用,网络公司的交易可以在极短的时间内完成并立即解散。所以在一个极短时间内再划分时间段已无必要,只要把会计期间与变易期间统一就可解决该问题。我们可以在一次交易后只编制一次会计报表便可满足需要。
(二) 网络会计对会计实务的影响
会计核算工作是依照一定范围进行的,但是网络会计的出现使会计中原有些原则受到冲击,有的原则丧失意义,有的原则应进行修改,这给会计工作带来了很大影响。
1、对权责发生制的冲击。它的作用主要是限定期间内费用和收入的分配,而在网络会计中会计期间等同于交易期间,所以无跨期分摊收入和费用的同题,权责发生制就失去了其基础,另一种方法现金收付制则更适用于网络会计。
2、对历史成本计价原则的冲击。如前所述,网络公司是个临时性组织,它否定了持续经营假设,所以它的成本计价按现行价值,可变价值等公允价值更合理。历史成本对网络会计而言已丧失了意义。
3、对会计报表的挑战。提供财务报表的目的是为决策提供真实的、可靠的、及时的会计数据。传统会计中,报表是在一个会计期间结束后编制的,所以无论是动态报表还是静态报表都有面向历史的缺陷,用的电子财网络会计务报表更适应决策者的要求。这种即时处理随时提供信息的特点是以往会计报表所无法比拟的。电子财务报告的运用还可有效扩大其各种信息容量。
4、对会计职能的影响。网络会计对核算、监督职能均有要求,尤其是会计监督职能。由于其组合方各自利益不同,按时间划分,会计监督在网络会计的整个交易过程中分为交易前监督,交易中监督,交易后监督。严格执行这些监督即可保证网络会计工作安全有效的运作。随着时代的演进,会计已从核算型过渡到管理型,网络会计的出现对会计管理产生了影响。如:网络会计的运作,诸多信息千变万化,要高速传递而不能产生半分差错,就要求会计管理方法必须与之相适应,从而对会计管理的现代化提出了更高的要求。
四、网络会计中存在的一些问题及对策
(一) 网络会计中存在的问题。
1、会计信息的真实性、可靠性。网络环境下,仍然存在信息失真的风险。尽管信息传递的无纸化可以有效避免一些由于人为原因而导致会计失真的现象,但仍不能排除电子凭证、电子帐簿可能被随意修改而不留痕迹的行为。传统的依靠鉴章确保凭证有效性和明确经济责任的手段不复存在。由于缺乏有效的确认标识,信息接受方有理由怀疑所获取财务数据的真实性;同样,作为信息发送方,也有类似的担心,即传递的信息能否被接受方正确识别并下载。
2、财务机密的保密性。企业的财务数据属重大商业机密,在网络传递过程中,有可能被竞争对手非法截取,导致不可估量的损失。因此,保证财务数据的安全不容忽视。
3、计算机硬件的安全性。网络会计主要依靠自动数据处理功能,而这种功能又很集中,自然或人为的微小差错和干扰,都会造成严重后果。影响计算机硬件安全的因素有(1)自然因素,如火灾、水灾、灰尘、老鼠等都会对计算机硬件造成损坏,严重的造成系统故障乃至崩溃。(2)管理因素,如安全管理不力,使得计算机被盗,或光盘,磁盘等磁介质载体档案的保管不善,造成信息丢失或泄露等。
4、网络系统的安全性。网络是一把双刃剑,它使企业在利用Internet寻找潜在贸易伙伴、完成网上交易的同时,也将自己暴露于风险之中。这些风险来自于:(1)泄密。未授权人员非法侵入企业信息系统,窃取企业的商业机密,从而侵吞企业财产或出卖商业机密换取钱财。(2)恶意攻击。网络黑客的蓄意破坏或者病毒的感染,将可能使整个系统瘫痪。
(二)解决问题的对策。
为了更好地利用网络会计带来的优势,保证信息数据质量和安全,应从以下几方面入手,以网络技术为基础,结合会计需要,确保网络安全有效地传递信息。
l、加强对数据输入的管理。网络环境下,大量不相同的会计业务交叉在一起,再加上多用户共享数据库的出现,如果内部控制制度不严密,一旦有缺乏严格控制检验的凭证录入到整个网络系统中,就很难查明原因,会直接影响到会计信息的准确。因而把好数据录入关,保证数据录入的真实性、合法性、完整性十分重要。
在输入系统前数据都要经过检验,输入工作也应由多人多组分担;对输入的数据、代码等进行必要的校检,以保证其合法性和真实性;根据会计核算的要求和网络系统的特点,可以把同类凭证按凭证号顺序分成几组进行输入。
2、加强对数据处理的控制。为了保证数据处理的及时性,可采用集中分散式和授权式两种控制方法。集中分散式是由网络服务器统一对各数据库进行管理,服务器将这些数据传送到各个工作站,每个工作站分别在本站处理各自的业务。每天结束,各个工作站都将当天新处理的业务数据传送到服务器,由服务器集中进行序时处理,并加入相应的数据库中。授权式是当工作站有业务需要访问网络服务器中的数据时,服务器可以根据当时的忙闲决定是否允许访问,若闲则可授权访同,否则不允许。
总之,随着网络的不断发展,网络会计将会得到更广泛的重视和应用,并会解决目前存在的问题,从而最大限度的发挥它的优势,成为当代会计学中最有潜力的新领域。