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摘要:在会计电算专业的教学中,经常遇到学生向老师提问到新旧会计准则中科目有哪些变化,学生如何应对这些变化,对学生的学习该专业有什么影响等问题;同时教师在教学中如何处理好这种变化对教学的影响的问题。本文针对上述问题展开分析,以便于学生更好的学习会计电算化专业。
关键词:会计准则 会计科目 会计教学 影响
0 引言
自从2006年国家财政部制定并要求实施和学习新修订的《企业会计准则》以来,新企业会计准则的实施和学习情况在全国反响强烈。尤其是在会计电算化专业的教学中,随着会计理论与实务学习的深入,学生逐步意识到学习会计核算方面内容的难度,特别是对涉及到新旧会计准则的内容变化有些不适应。而新旧会计准则的内容变化的基础是会计科目的变化,因此有必要从会计科目的调整变化角度来展开分析对会计教学工作的影响,以便更好地促进学生学习会计核算理论与实务。
1 会计科目的含义与特点
1.1 含义 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的类目。为了全面、系统、分类地核算与监督各项经济业务的发生情况,以及由此而引起的各项资产、负债、所有者权益和各项损益的增减变化,有必要按照会计对象分别设置科目。
1.2 设置会计科目的原则 ①保持会计指标的完整和统一。②适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理的需要。③会计科目的内涵要确切,讲究实用,统一编号。
1.3 设置会计科目的作用 设置会计科目,是设置账户、复式记账的基础,能使编制、整理会计凭证和设置账簿有所依据,编制财务报表有了基础,并能提供全面、统一的会计信息、以便投资人、债权人以及其他会计信息使用者掌握和分析企业的财务情况、经营成果和现金流量。为了更好地掌握会计核算方法,就需要首先学习好会计科目以及新旧准则的变化带来的影响,从而才能融会贯通、学以致用。
2 新旧会计准则会计科目调整变化的表现
通过新旧会计准则的对比分析,可以发现其会计科目调整与变化的幅度还是很大的,具体有如下几类变化:
2.1 科目简单名称变化
2.1.1 原准则:短期投资 调整为 新准则:交易性金融资产;
2.1.2 原准则:长期债权投资 调整为 新准则:持有至到期投资;
2.1.3 原准则:应交税金 调整为 新准则:应交税费;
2.1.4 原准则:预提费用 调整为 新准则:应付利息;
2.1.5 原准则:主营业务税金及附加 调整为 新准则:营业税金及附加;
2.1.6 原准则:所得税 调整为 新准则:所得税费用;
2.1.7 原准则:营业费用 调整为 新准则:销售费用;
2.1.8 原准则:或有负债 调整为 新准则:预计负债;
2.1.9 原准则:分期收款发出商品 调整为 新准则:发出商品;
2.2 旧会计科目的合并调整。
原准则:应付工资和应付福利费 合并调整为 新准则:应付职工薪酬;
原准则:包装物和低值易耗品 合并调整为 新准则:周转材料;
2.3 旧科目的删减调整
将原准则:待摊费用科目进行了删除调整;
2.4 新科目的增加调整
在企业会计核算中,常用会计科目新准则的增加情况如下:可供出售金融资产、累计摊销、研发支出、资产减值损失、公允价值变动损益等方面。
3 新旧会计科目调整的原因分析
3.1 更能体现会计科目设置的原则要求
通过以上科目设置的原则不难发现会计科目设置要求内涵确切,讲究实用,形式精炼。例如将分期收款发出商品调整为发出商品;主营业务税金及附加调整为营业税金及附加;短期投资调整为交易性金融资产;长期债权投资调整为持有至到期投资。同时将旧科目的合并调整,无不体现了这种要求。
3.2 会计理论与学科体系国际化的要求
我国经济在国际舞台中正扮演着越来越重要的角色,会计作为反映和监督经济活动、服务经济发展的重要基础,也应走上国际舞台,发挥其应有的作用。这是一项具有战略意义的系统工程,而会计准则的制定是其中一项重要的基础性工作,而会计科目的调整是基础的基础。因此,我们有必要从促进与国际趋同的会计准则制定入手,一步一个脚印,脚踏实地,全面提升我国会计人员素质和会计发展水平,提高我国会计的国际话语权,推动我国会计以及会计科目的规范化和国际化。
3.3 更能直接反映会计核算的内容与实质
会计科目是会计账户的名称,而会计账户反映企业核算的经济业务内容。旧准则的一些科目不能直接反映核算的内容,尤其该笔业务的实质,从而不利用会计人员学习和使用。因此通过改革调整使其反映的经济业务的实质更加明确。例如应交税金调整为应交税费,所得税调整为所得税费用。说明它给了会计科目使用者明确的信息就是企业应交的各种税金包括所得税等实质都是一种费用支出。又如营业费用调整为销售费用。调整之前营业费用涵盖的范围很广泛,好像包括了企业生产经营的全过程发生的费用,不易理解;调整之后其实质上主要核算企业在销售过程中发生的各种费用,内容明确具体,便于理解。再如预提费用调整为应付利息。调整之前预提费用主要核算企业预先提取但尚未支付的贷款利息等业务,调整之后把该类业务直接用应付利息来计提,更加直接反映了业务的内容实质。通过实践教学过程来,对于初学会计专业的学生而言,确实比较难以理解该项账户。因此调整改革是必要的。
3.4 与其他改革变化的配套要求
新准则在投资等方面业务首次引入公允价值计量的方法,随着计量方法的变化,因此需要增设“公允价值变动损益”等在科目,来核算因公允价值计量而出现的投资业务方面资产价值的损益变动。
4 新旧准则会计科目调整对会计核算的影响
新旧准则会计科目调整对会计核算从表面上有其影响,但是从整体上看影响不大。具体影响如下:
4.1 对资产减值或跌价计提的影响
旧准则对资产减值准备的计提分别作不同的处理,具体来说对应收账款坏账准备的计提作“管理费用”处理;对存货跌价准备的计提也作“管理费用”处理;对投资减值准备的计提作“投资收益”处理;对固定资产和无形资产的减值准备的计提都作“营业外支出”处理。而新准则由于增设了资产减值损失科目,所以将上述各项资产计提全部统一为“资产减值损失”科目中。这样处理反映了会计核算规范化的要求。旧准则的处理将一些项目的资产减值准备的计提作管理费用处理,存在一些不合理的地方,因为有些资产的减值不一定都是管理不善的原因造成的。
4.2 对无形资产核算的影响
4.2.1 对研发费用的处理的变化
旧准则将研发费用直接计入管理费用处理,过于简单草率;新准则将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段,企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断分别做不同处理,并且配套增设研发支出科目。这样使无形资产的核算更加体现谨慎性原则,符合企业实际情况。
4.2.2 对无形资产摊销处理的变化
旧准则对无形资产使用情况的摊销仍然用无形资产科目,只是在该账户对应的明细科目注明是无形资产摊销,对会计人员使用和学习上容易混淆;新准则通过增设累计摊销科目来反映无形资产摊销情况,并作为无形资产的备抵调整科目,两者配合使用,这样更加科学。
4.3 对商品流通企业发生的采购费用使用销售费用科目的变化
旧准则对该种情况的采购费用直接记入营业费用账户。新准则对该种采购费用要求视具体情况而定,即一般要求记入存货成本;也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊;对于已售商品的进货费用,记入当期销售费用账户;对于未售商品的进货费用,记入期末存货成本;企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入销售费用账户。通过对比分析,新准则实质上缩小了商品流通企业销售费用科目的核算范围。
4.4 对企业利润计算的影响
由于会计科目的调整,对于企业利润计算方法与过程也需相应进行调整,此项调整一方面体现更加科学规范的要求,另一方面不会影响企业整体利润总额的计算,同时也不影响企业所得税的计算和缴纳。旧准则将利润计算过程分解分析如下:
①主营业务利润=主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金及附加
②营业利润=主营业务利润+其他业务收入—其他业务成本
③利润总额= 营业利润+投资净收益—管理费用—财务费用—营业费用+营业外收入—营业外支出
④净利润=利润总额—所得税
新准则将利润计算过程分解如下
①营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—管理费用—财务费用—营业费用—资产减值损失+投资净收益+公允价值净收益
②利润总额= 营业利润+营业外收入—营业外支出
③净利润=利润总额—所得税费用
通过以上公式的对比分析可以得出以下几点结论:首先,由于主营业务收入和其他业务收入都是属于日常活动取得收入,因此这两个方面划分到营业收入中去,相对应的科目主营业务成本和其他业务成本划分到营业成本中去,这也体现了科学规范性。其次,对发生资产减值或跌价的计提也不用再记入管理费用或者投资收益以及营业外支出这三个账户的借方,而只需要一并记入资产减值损失的借方,在计算营业利润时一并减除,更方便简单化。再次,利润构成简化了,但是在不考虑公允价值计量的前提下,从以上公式的整体结构上看,并没有对企业最终利润的计算造成影响。最后,在考虑公允价值计量的前提下,为了反映资产投资的变化情况,自然需增加公允价值净收益项目。
5 新旧准则会计科目调整对会计专业教学的影响
5.1 正视变化,解释原因,引导学生学习
在会计专业的教学中,教师首先应该客观面对这种科目的调整变化,在对工业企业经济业务核算举例讲解中,可以穿插解释这种变化的原因以及科学性,学生在实例中逐步由具体到抽象,从而认识会计科目的实质和作用,便于对会计业务处理的理解。
5.2 以新准则的会计科目为学习主导,同时串讲旧准则的科目
我国财政部颁布的新企业会计准则目前仅在上市公司实行,其他企业仍然执行旧准则和制度。因此新准则是未来发展的趋势,是学习的主导,但是旧准则以及科目也要学习和运用,毕竟目前还没有在所有企业展开。
5.3 通过会计科目调整的分析,促进理解新旧准则其他方面的变化。
会计科目的调整变化是个点,会计准则从整体结构体系到具体内容的一些调整变化是面,高校教师要善于引导学生以点带面,启发式教学,从而促进学生理解掌握新会计准则的结构和内容。
6 结束语
通过以上分析可以看出会计科目的调整变化是有其目的和原因的,这种调整会对会计核算方法产生一定的影响,但是这种变化中蕴含着核算体系的不变。我们高教教师要分析这种变化中蕴含着核算体系的不变对我们会计专业教学的影响,引导学生自觉主动地运用这种分析问题的思维方法,从而促进学生理解掌握新会计准则的结构和内容。使会计专业的学生早日摆脱 “入门难”问题的困扰,从而进入该专业更深层次领域的学习。
参考文献:
[1]财政部.《2006年企业会计准则》,中国财政经济出版社.
[2]中国注册会计师协会:《会计实务》,中国财政经济出版社,2008年4月第1版.
[3]陈德萍.《财务会计》,东北财经大学出版社,2008年3月第1版.
关键词:会计准则 会计科目 会计教学 影响
0 引言
自从2006年国家财政部制定并要求实施和学习新修订的《企业会计准则》以来,新企业会计准则的实施和学习情况在全国反响强烈。尤其是在会计电算化专业的教学中,随着会计理论与实务学习的深入,学生逐步意识到学习会计核算方面内容的难度,特别是对涉及到新旧会计准则的内容变化有些不适应。而新旧会计准则的内容变化的基础是会计科目的变化,因此有必要从会计科目的调整变化角度来展开分析对会计教学工作的影响,以便更好地促进学生学习会计核算理论与实务。
1 会计科目的含义与特点
1.1 含义 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的类目。为了全面、系统、分类地核算与监督各项经济业务的发生情况,以及由此而引起的各项资产、负债、所有者权益和各项损益的增减变化,有必要按照会计对象分别设置科目。
1.2 设置会计科目的原则 ①保持会计指标的完整和统一。②适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理的需要。③会计科目的内涵要确切,讲究实用,统一编号。
1.3 设置会计科目的作用 设置会计科目,是设置账户、复式记账的基础,能使编制、整理会计凭证和设置账簿有所依据,编制财务报表有了基础,并能提供全面、统一的会计信息、以便投资人、债权人以及其他会计信息使用者掌握和分析企业的财务情况、经营成果和现金流量。为了更好地掌握会计核算方法,就需要首先学习好会计科目以及新旧准则的变化带来的影响,从而才能融会贯通、学以致用。
2 新旧会计准则会计科目调整变化的表现
通过新旧会计准则的对比分析,可以发现其会计科目调整与变化的幅度还是很大的,具体有如下几类变化:
2.1 科目简单名称变化
2.1.1 原准则:短期投资 调整为 新准则:交易性金融资产;
2.1.2 原准则:长期债权投资 调整为 新准则:持有至到期投资;
2.1.3 原准则:应交税金 调整为 新准则:应交税费;
2.1.4 原准则:预提费用 调整为 新准则:应付利息;
2.1.5 原准则:主营业务税金及附加 调整为 新准则:营业税金及附加;
2.1.6 原准则:所得税 调整为 新准则:所得税费用;
2.1.7 原准则:营业费用 调整为 新准则:销售费用;
2.1.8 原准则:或有负债 调整为 新准则:预计负债;
2.1.9 原准则:分期收款发出商品 调整为 新准则:发出商品;
2.2 旧会计科目的合并调整。
原准则:应付工资和应付福利费 合并调整为 新准则:应付职工薪酬;
原准则:包装物和低值易耗品 合并调整为 新准则:周转材料;
2.3 旧科目的删减调整
将原准则:待摊费用科目进行了删除调整;
2.4 新科目的增加调整
在企业会计核算中,常用会计科目新准则的增加情况如下:可供出售金融资产、累计摊销、研发支出、资产减值损失、公允价值变动损益等方面。
3 新旧会计科目调整的原因分析
3.1 更能体现会计科目设置的原则要求
通过以上科目设置的原则不难发现会计科目设置要求内涵确切,讲究实用,形式精炼。例如将分期收款发出商品调整为发出商品;主营业务税金及附加调整为营业税金及附加;短期投资调整为交易性金融资产;长期债权投资调整为持有至到期投资。同时将旧科目的合并调整,无不体现了这种要求。
3.2 会计理论与学科体系国际化的要求
我国经济在国际舞台中正扮演着越来越重要的角色,会计作为反映和监督经济活动、服务经济发展的重要基础,也应走上国际舞台,发挥其应有的作用。这是一项具有战略意义的系统工程,而会计准则的制定是其中一项重要的基础性工作,而会计科目的调整是基础的基础。因此,我们有必要从促进与国际趋同的会计准则制定入手,一步一个脚印,脚踏实地,全面提升我国会计人员素质和会计发展水平,提高我国会计的国际话语权,推动我国会计以及会计科目的规范化和国际化。
3.3 更能直接反映会计核算的内容与实质
会计科目是会计账户的名称,而会计账户反映企业核算的经济业务内容。旧准则的一些科目不能直接反映核算的内容,尤其该笔业务的实质,从而不利用会计人员学习和使用。因此通过改革调整使其反映的经济业务的实质更加明确。例如应交税金调整为应交税费,所得税调整为所得税费用。说明它给了会计科目使用者明确的信息就是企业应交的各种税金包括所得税等实质都是一种费用支出。又如营业费用调整为销售费用。调整之前营业费用涵盖的范围很广泛,好像包括了企业生产经营的全过程发生的费用,不易理解;调整之后其实质上主要核算企业在销售过程中发生的各种费用,内容明确具体,便于理解。再如预提费用调整为应付利息。调整之前预提费用主要核算企业预先提取但尚未支付的贷款利息等业务,调整之后把该类业务直接用应付利息来计提,更加直接反映了业务的内容实质。通过实践教学过程来,对于初学会计专业的学生而言,确实比较难以理解该项账户。因此调整改革是必要的。
3.4 与其他改革变化的配套要求
新准则在投资等方面业务首次引入公允价值计量的方法,随着计量方法的变化,因此需要增设“公允价值变动损益”等在科目,来核算因公允价值计量而出现的投资业务方面资产价值的损益变动。
4 新旧准则会计科目调整对会计核算的影响
新旧准则会计科目调整对会计核算从表面上有其影响,但是从整体上看影响不大。具体影响如下:
4.1 对资产减值或跌价计提的影响
旧准则对资产减值准备的计提分别作不同的处理,具体来说对应收账款坏账准备的计提作“管理费用”处理;对存货跌价准备的计提也作“管理费用”处理;对投资减值准备的计提作“投资收益”处理;对固定资产和无形资产的减值准备的计提都作“营业外支出”处理。而新准则由于增设了资产减值损失科目,所以将上述各项资产计提全部统一为“资产减值损失”科目中。这样处理反映了会计核算规范化的要求。旧准则的处理将一些项目的资产减值准备的计提作管理费用处理,存在一些不合理的地方,因为有些资产的减值不一定都是管理不善的原因造成的。
4.2 对无形资产核算的影响
4.2.1 对研发费用的处理的变化
旧准则将研发费用直接计入管理费用处理,过于简单草率;新准则将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段,企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断分别做不同处理,并且配套增设研发支出科目。这样使无形资产的核算更加体现谨慎性原则,符合企业实际情况。
4.2.2 对无形资产摊销处理的变化
旧准则对无形资产使用情况的摊销仍然用无形资产科目,只是在该账户对应的明细科目注明是无形资产摊销,对会计人员使用和学习上容易混淆;新准则通过增设累计摊销科目来反映无形资产摊销情况,并作为无形资产的备抵调整科目,两者配合使用,这样更加科学。
4.3 对商品流通企业发生的采购费用使用销售费用科目的变化
旧准则对该种情况的采购费用直接记入营业费用账户。新准则对该种采购费用要求视具体情况而定,即一般要求记入存货成本;也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊;对于已售商品的进货费用,记入当期销售费用账户;对于未售商品的进货费用,记入期末存货成本;企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入销售费用账户。通过对比分析,新准则实质上缩小了商品流通企业销售费用科目的核算范围。
4.4 对企业利润计算的影响
由于会计科目的调整,对于企业利润计算方法与过程也需相应进行调整,此项调整一方面体现更加科学规范的要求,另一方面不会影响企业整体利润总额的计算,同时也不影响企业所得税的计算和缴纳。旧准则将利润计算过程分解分析如下:
①主营业务利润=主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金及附加
②营业利润=主营业务利润+其他业务收入—其他业务成本
③利润总额= 营业利润+投资净收益—管理费用—财务费用—营业费用+营业外收入—营业外支出
④净利润=利润总额—所得税
新准则将利润计算过程分解如下
①营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—管理费用—财务费用—营业费用—资产减值损失+投资净收益+公允价值净收益
②利润总额= 营业利润+营业外收入—营业外支出
③净利润=利润总额—所得税费用
通过以上公式的对比分析可以得出以下几点结论:首先,由于主营业务收入和其他业务收入都是属于日常活动取得收入,因此这两个方面划分到营业收入中去,相对应的科目主营业务成本和其他业务成本划分到营业成本中去,这也体现了科学规范性。其次,对发生资产减值或跌价的计提也不用再记入管理费用或者投资收益以及营业外支出这三个账户的借方,而只需要一并记入资产减值损失的借方,在计算营业利润时一并减除,更方便简单化。再次,利润构成简化了,但是在不考虑公允价值计量的前提下,从以上公式的整体结构上看,并没有对企业最终利润的计算造成影响。最后,在考虑公允价值计量的前提下,为了反映资产投资的变化情况,自然需增加公允价值净收益项目。
5 新旧准则会计科目调整对会计专业教学的影响
5.1 正视变化,解释原因,引导学生学习
在会计专业的教学中,教师首先应该客观面对这种科目的调整变化,在对工业企业经济业务核算举例讲解中,可以穿插解释这种变化的原因以及科学性,学生在实例中逐步由具体到抽象,从而认识会计科目的实质和作用,便于对会计业务处理的理解。
5.2 以新准则的会计科目为学习主导,同时串讲旧准则的科目
我国财政部颁布的新企业会计准则目前仅在上市公司实行,其他企业仍然执行旧准则和制度。因此新准则是未来发展的趋势,是学习的主导,但是旧准则以及科目也要学习和运用,毕竟目前还没有在所有企业展开。
5.3 通过会计科目调整的分析,促进理解新旧准则其他方面的变化。
会计科目的调整变化是个点,会计准则从整体结构体系到具体内容的一些调整变化是面,高校教师要善于引导学生以点带面,启发式教学,从而促进学生理解掌握新会计准则的结构和内容。
6 结束语
通过以上分析可以看出会计科目的调整变化是有其目的和原因的,这种调整会对会计核算方法产生一定的影响,但是这种变化中蕴含着核算体系的不变。我们高教教师要分析这种变化中蕴含着核算体系的不变对我们会计专业教学的影响,引导学生自觉主动地运用这种分析问题的思维方法,从而促进学生理解掌握新会计准则的结构和内容。使会计专业的学生早日摆脱 “入门难”问题的困扰,从而进入该专业更深层次领域的学习。
参考文献:
[1]财政部.《2006年企业会计准则》,中国财政经济出版社.
[2]中国注册会计师协会:《会计实务》,中国财政经济出版社,2008年4月第1版.
[3]陈德萍.《财务会计》,东北财经大学出版社,2008年3月第1版.