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[摘 要]当今社会财务舞弊的现象日益严重，各大企业为了获取信贷资金和商业信用、为了减少纳税及发行股票，利用各种手段对财务报表进行舞弊。常见手段有：利用资产重组、掩盖重大事项的披露、利用关联交易、利用会计处理方法和会计政策等。对财务报表舞弊行为的防范与治理的具体措施应包括：建立健全企业内部控制制度、完善绩效考核体系、加强对注册会计师行业的监督力度、完善会计准则和会计制度、加大对报表舞弊行为的惩罚力度，提高造假成本等。
1 引言
财务报表舞弊行为是一个历史悠久、影响极其恶劣的国际性难题。时至今日，形形色色的财务报表舞弊行为仍然困扰着各国。从20世纪的安然财务丑闻的曝光，到我国的银广夏的倒塌，再到最近几年万福生科财务造假案的浮出水面，这些企业对财务报表进行人为操纵，最终走上了不归路。这些事情的披露造成整个会计界的震动，引起更大规模的关于财务报表舞弊行为的防范与治理问题的争论。本文分析了财务报表舞弊行为的动因、手段、以及危害进行分析，并提出了相应的防治对策。
2 财务报表舞弊的基本动因及常见手段
2.1 财务报表舞弊的基本动因
2.1.1 为了实现管理者自身利益
管理层执他们为了获得更多薪酬、福利或职位的提升，显示其管理能力，在披露信息时，会有选择的提供对自身有利的信息，于是通过财务报表舞弊来虚增利润，实现自己的经济利益最大化。
2.1.2 為了获取信贷资金和商业信用
为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，募集更多的资金，那些业绩经营不太好、财务状况不健全的企业，难免要对企业的财务报表进行人为的操纵一番。
2.1.3 为了减少纳税或出于政治目的
其一：为了实现偷税、漏税、逃税或推迟纳税等目的；其二：为避免超额政治成本。
2.1.4 为了发行股票
第一：为了顺利通过发行审核和使企业上市，并尽可能多募集资金。
第二：在上市后，为了避免终止上市和暂时上市的目的。
2.2财务报表舞弊的常见手段
2.2.1 利用资产重组
（1）由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产；（2）由非上市的国有企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司；（3）由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市的国有企业。
2.2.2 掩盖重大事项的披露
财务报表造假还包括被动造假，即故意利用财务报表的专业性对某些重大事件不做公开的披露、虚假披露或故意进行晦涩披露。
2.2.3 利用关联交易
企业的管理当局利用关联方（母公司与子公司或子公司与子公司之间）交易来掩饰企业的实际亏损情况，进而虚构利润，并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露。
2.2.4 利用会计处理方法和会计政策
第一：销售收入的操纵。
第二：成本项目的操纵。
第三：应收应付款的操纵。
3 财务报表舞弊的危害
3.1 对市场经济秩序的危害
可能使股民的大量资金流向了业绩差的企业，这无疑是浪费资源，影响社会经济秩序的正常运转，导致国家做出错误的经济决策，从而阻碍中国的社会发展。
3.2 对企业长期发展的危害
导致决策失误，将会影响企业的正确可持续发展，也会使企业的诚信度和声誉受到损害，公司可能因为其舞弊报表之行为而失去投资者的信任，这种情况长期持续下去的话，必然会弱化企业的基础管理工作，不利于企业生存和长远发展。
3.3 对相关利益者的危害
虚假财务报表会使得公司财务状况逐渐恶化，最终可能不仅得不到投资收益，甚至会血本无归；企业人员可以据此了解企业目前的发展状况，确定企业目标是否与自己的目标一致，以此来考虑自己是否留在企业发展；贷款者可以以财务报表为依据考虑是否向企业贷款，以及确定贷款的金额、期限和担保条件。
3.4 对证券市场的危害
中国证券市场的发展只有二十几年的时间，但上市公司财务报告舞弊事件也深深打击了中国还不成熟的证券市场，在大部分投资者中影响十分恶劣，严重打击了投资者的信心，如果这类现象长期持续下去，将会失去整个证券市场应有的功能。
4 防范和治理财务报表舞弊的对策
4.1 建立健全企业内部控制制度
企业应根据实际情况建立结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备的内部控制规范体系。每个会计人员应定期轮换岗位，这样才会有利于会计人员系统的熟悉相关会计业务，杜绝隐患。也应强化内部审计制度，从原始凭证记账开始到财务报表的每一步都应制定与其配套的内审制度。
4.2 完善绩效考核体系
企业的经营业绩、经营状况应该从一个更全面、更客观的角度去考核，全面引入绩效评价指标体系，所有者除了注重财务评价，也应该依据非财务的指标，如公司人力资源管理、公司未来战略管理规划、顾客满意程度和整个公司的文化氛围等等。
4.3 加强对注册会计师行业的监督力度
注册会计师应尽职审慎，设计实施有效的审计程序，并重视专业判断能力，严格执行有效的实质性程序来应对风险，杜绝造假情况的发生。国家应制定政策使这种利益关系减弱，比如为注册会计师事务所进行财政补贴，使它们的商业性减弱，或者采取审计费统一交到监管部门，之后由监管部门委派会计师事务所去审计。有利于注师在审计过程中保持其独立性。
4.4 完善会计准则和会计制度
只有大力实行“有法可依，执法必严”这一制度，才能在发现问题后依照相应法规对舞弊行为做出惩罚。新颁布的《会计法》已从明确责任主体、完善记账规则、健全监督机制、加大制裁力度等4个方面对保证会计信息质量提高其可靠性、真实性作了法律性的规定。
5 结束语
随着社会经济的发展，会计的地位愈加显得越来越重要，只有真实可靠的信息才能发挥会计工作作为经济管理服务的功能。但我国的企业内部控制制度、会计准则还不完善、对注册会计师行业监管不力以及对财务报表舞弊行为惩罚较低。到目前为止，我国对财务报告舞弊的措施还没有真正的落实，需要更加系统、严密和快速的机制方法。我相信，在各个方面的共同努力下，财务报表舞弊现象一定能够得到很大改善，市场经济也能更加健康、有序的进行。
1 引言
财务报表舞弊行为是一个历史悠久、影响极其恶劣的国际性难题。时至今日，形形色色的财务报表舞弊行为仍然困扰着各国。从20世纪的安然财务丑闻的曝光，到我国的银广夏的倒塌，再到最近几年万福生科财务造假案的浮出水面，这些企业对财务报表进行人为操纵，最终走上了不归路。这些事情的披露造成整个会计界的震动，引起更大规模的关于财务报表舞弊行为的防范与治理问题的争论。本文分析了财务报表舞弊行为的动因、手段、以及危害进行分析，并提出了相应的防治对策。
2 财务报表舞弊的基本动因及常见手段
2.1 财务报表舞弊的基本动因
2.1.1 为了实现管理者自身利益
管理层执他们为了获得更多薪酬、福利或职位的提升，显示其管理能力，在披露信息时，会有选择的提供对自身有利的信息，于是通过财务报表舞弊来虚增利润，实现自己的经济利益最大化。
2.1.2 為了获取信贷资金和商业信用
为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，募集更多的资金，那些业绩经营不太好、财务状况不健全的企业，难免要对企业的财务报表进行人为的操纵一番。
2.1.3 为了减少纳税或出于政治目的
其一：为了实现偷税、漏税、逃税或推迟纳税等目的；其二：为避免超额政治成本。
2.1.4 为了发行股票
第一：为了顺利通过发行审核和使企业上市，并尽可能多募集资金。
第二：在上市后，为了避免终止上市和暂时上市的目的。
2.2财务报表舞弊的常见手段
2.2.1 利用资产重组
（1）由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产；（2）由非上市的国有企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司；（3）由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市的国有企业。
2.2.2 掩盖重大事项的披露
财务报表造假还包括被动造假，即故意利用财务报表的专业性对某些重大事件不做公开的披露、虚假披露或故意进行晦涩披露。
2.2.3 利用关联交易
企业的管理当局利用关联方（母公司与子公司或子公司与子公司之间）交易来掩饰企业的实际亏损情况，进而虚构利润，并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露。
2.2.4 利用会计处理方法和会计政策
第一：销售收入的操纵。
第二：成本项目的操纵。
第三：应收应付款的操纵。
3 财务报表舞弊的危害
3.1 对市场经济秩序的危害
可能使股民的大量资金流向了业绩差的企业，这无疑是浪费资源，影响社会经济秩序的正常运转，导致国家做出错误的经济决策，从而阻碍中国的社会发展。
3.2 对企业长期发展的危害
导致决策失误，将会影响企业的正确可持续发展，也会使企业的诚信度和声誉受到损害，公司可能因为其舞弊报表之行为而失去投资者的信任，这种情况长期持续下去的话，必然会弱化企业的基础管理工作，不利于企业生存和长远发展。
3.3 对相关利益者的危害
虚假财务报表会使得公司财务状况逐渐恶化，最终可能不仅得不到投资收益，甚至会血本无归；企业人员可以据此了解企业目前的发展状况，确定企业目标是否与自己的目标一致，以此来考虑自己是否留在企业发展；贷款者可以以财务报表为依据考虑是否向企业贷款，以及确定贷款的金额、期限和担保条件。
3.4 对证券市场的危害
中国证券市场的发展只有二十几年的时间，但上市公司财务报告舞弊事件也深深打击了中国还不成熟的证券市场，在大部分投资者中影响十分恶劣，严重打击了投资者的信心，如果这类现象长期持续下去，将会失去整个证券市场应有的功能。
4 防范和治理财务报表舞弊的对策
4.1 建立健全企业内部控制制度
企业应根据实际情况建立结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备的内部控制规范体系。每个会计人员应定期轮换岗位，这样才会有利于会计人员系统的熟悉相关会计业务，杜绝隐患。也应强化内部审计制度，从原始凭证记账开始到财务报表的每一步都应制定与其配套的内审制度。
4.2 完善绩效考核体系
企业的经营业绩、经营状况应该从一个更全面、更客观的角度去考核，全面引入绩效评价指标体系，所有者除了注重财务评价，也应该依据非财务的指标，如公司人力资源管理、公司未来战略管理规划、顾客满意程度和整个公司的文化氛围等等。
4.3 加强对注册会计师行业的监督力度
注册会计师应尽职审慎，设计实施有效的审计程序，并重视专业判断能力，严格执行有效的实质性程序来应对风险，杜绝造假情况的发生。国家应制定政策使这种利益关系减弱，比如为注册会计师事务所进行财政补贴，使它们的商业性减弱，或者采取审计费统一交到监管部门，之后由监管部门委派会计师事务所去审计。有利于注师在审计过程中保持其独立性。
4.4 完善会计准则和会计制度
只有大力实行“有法可依，执法必严”这一制度，才能在发现问题后依照相应法规对舞弊行为做出惩罚。新颁布的《会计法》已从明确责任主体、完善记账规则、健全监督机制、加大制裁力度等4个方面对保证会计信息质量提高其可靠性、真实性作了法律性的规定。
5 结束语
随着社会经济的发展，会计的地位愈加显得越来越重要，只有真实可靠的信息才能发挥会计工作作为经济管理服务的功能。但我国的企业内部控制制度、会计准则还不完善、对注册会计师行业监管不力以及对财务报表舞弊行为惩罚较低。到目前为止，我国对财务报告舞弊的措施还没有真正的落实，需要更加系统、严密和快速的机制方法。我相信，在各个方面的共同努力下，财务报表舞弊现象一定能够得到很大改善，市场经济也能更加健康、有序的进行。