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【文章摘要】
从理论研究还是实务上的操作，我国税收筹划可以说都是刚刚起步的，乃需企业针对自身的特点进行摸索、研究和推行出适合自身的筹划，以期增加税收利益。文章针对中小型零售业的发展现状，经营特点，根据现行税收法规，结合税收筹划的一般思路和方法，探讨如何运用税收筹划理论，制定有效的可行的合理的筹划策略，以期对企业税收筹划有所帮助，减轻企业税收负担和涉税零风险，实现企业价值最大化。
【关键词】
中小企业；税收筹划；商业零售；企业价值最大化
0 引言
如今，在国民经济中，中小企业占据重要板块，地位也日益地突出，它是促进国民经济增长的一支最为活跃和最具潜力的一股力量。尽管中小企业日益突出，但是由于自身存在的一些不足，例如：规模效益问题，资金技术问题等。使得不能很好的与市场经济相协调，最终导致企业长期处于亏损状态乃至倒闭。这就使得减轻税负变得至关重要。如果中小企业能够很好地筹划出符合自身特点的税收方法，以减轻税收的负担，获取相对较大的税收利益，避免亏损。
1 中小企业税收筹划的思路和策略
商品流通业资金流转频繁，周期短，为了保障现金流的畅通、充沛，通过相关的税收筹划来降低企业的一些不必要的资金流出，以提高企业的资金利用率是非常重要的。由于商品流通企业的经营运作过程比较单一，仅仅只是简单从采购到销售，并伴随着存储服务这活动的反复循环过程。因而，涉及到最多的税种-流转税就是进行筹划的着重点。其中流转税包括增值税、营业税等。
1.1纳税人身份的合理选择
纳税人身份的选择包括一般纳税人和小规模纳税人。从实务上来讲一般纳税人所缴纳的税额是根据一个月内本企业销售额的百分比扣去从销售方处采购的材料成本的百分比的差额来决定的，通常这个百分比是按17%进行计算的，特殊情况会有13%。由此可以知道，零售商在销售额也就是销项税额固定的
情况下，进项税额越多抵扣越多，从而税负越低。而小规模纳税人则不同，它是根据销售额的一定比例来征的，通常是按3%的比例，所纳的税额仅随着销售收入的变化而变化，与进货成本没有任何关系。这就导致商品零售行业不同的纳税人身份有着不同的征收方式，产生了纳税人身份选择的筹划空间。因而，零售行业的中小企业，在选择作为小规模纳税人还是一般纳税人的身份要根据自身的购销增值率情况进行决定，不可盲目跟随。
1.2 兼营与混合销售行为的筹划
由于商业零售企业数量的急剧增多，商品的更新换代步伐加快，其面临的市场竞争也是逐年的提高。所以许多零售商往往通过提供更多的非零售方面的服务来提升服务质量以吸引和留住更多的新老顾客，从而占据市场的一席之地。如增设咨询服务、运输服务等，此时的这些咨询服务费、运输费就会有相应的不显眼的收入，而这些非销售行为按其特点可以分为以与主营从属关系的混合销售型的和非从属关系的兼营型。如果零售商是以销售为主服务为辅的混合销售行为，那么其产生的合理收入，就面临两种征税方法。一种是按增值税方法对其收入征收17%的税率；另一种是按服务型的营业行为增收营业税，如果纳税人能将主营和非主营的分开核算，则分别征收增值税和营业税，而兼营征两个税。作为商业零售企业，在提高服务质量的同时要做好相应的税收筹划——对纳税人身份的合理选择。
1.3 零售行业进货的筹划
零售商由于面临着激烈的市场竞争，为了满足各式各样不同品味的消费者的需求，交易的种类、样式更要求丰富多彩。同时，在有充足的存货以备不时之需的前提下还需要保证货物的质量，这就要求零售企业对进货退货的对象和样式方面有所对策。在符合纳增值税为前提下的企业的纳税身份都可以划分为一般纳税人和小规模纳税人，零售商的采购对象的身份亦是如此。如果零售商是一般纳税人身份，那么从一般纳税人处采购则可以进行17%进项税额抵扣，而在小规模纳税人处采购则享受不了任何的抵扣额或者在代开的情况下仅仅只有3%的抵扣率。
2 中小企业零售行业税收筹划应注意的事项及建议
虽然中小企业面对着税收的支出是不可避免，但税负大小是企业自身所能决定的。因而，一个好的企业应当能够很好的进行税钱的税收筹划工作，根据自身的发展目标、特点筹划出独一无二符合自身业务活动的策划，这样才有利于企业更好的实现利润最大化。不过企业在确定税收筹划方案时，要正视筹划的一些弊端，对该方案的斟酌时不可遗漏掉综合性的其他问题的考虑。税收筹划的涉税风险是不可避免的，特此为了中小企业的健康发展，就其完善一些相应的筹划工作为目的，列出以下注意点和建议：
2.1 税收筹划的目标
企业的税收筹划最主要的目标就是降低税负提高利润，但是如果只按照这一目标来进行税收筹划，必然会导致企业目光短浅，只追求当年的利润最大化而忽略了企业的整体利益和长远发展。同时，由于企业的任何一项税收筹划都会涉及相应的成本。特别是针对中小企业零售行业的规模限制的特点，零售商在完善自身税收筹划的一些准备工作必然大幅度地增加一些过分的成本。例如：进行税务咨询等方面的开支，增加场地、配备等方面的开支 。
2.2 税收筹划的原则
2.2.1系统性原则
按前文所提的，税收筹划着重点在于流转税，而流转税存在于采购、销售、服务等经营阶段的任何一环节。由此可知，筹划不单单只针对商业周期中的某一阶段，恰恰它是渗透在各个阶段，各个方面。在为了企业的整体利益，万不可犯下捡了芝麻，丢了西瓜的错误。要将企业的商业周期的每一活动段整合成一个大系统，彼此相互勾稽。这样在进行筹划时，就能很好地避免了眼光狭隘，思维单一，将税收因素和非税收因素双管齐下，达到事半功倍的效果.
2.2.2守法性原则
中小企业由于资本金的限制，导致其技术上的薄弱，从而决定其生存能力的较弱。在其能力不足的情况下，导致较多的中小企业往往为了追求所谓的“税收筹划”进行了一些偷税、漏税等非法行为。要知道税收筹划是根据法律未禁止的，就是允许进行筹划的，而非不顾法律法规，擅自偷税漏税。因而，中小企业零售行业的税收筹划一定要依法纳税为前提的，是在国家允许的情况下进行筹划。
【参考文献】
[1]工业和信息化部，国家统计局，国家发展和改革委员会，财政部，关于印发中小企业划型标准规定的通知，2011-6-18.
[2]蔡昌.蔡博士谈税收筹划[M].北京：东方出版社，2007：198.
从理论研究还是实务上的操作，我国税收筹划可以说都是刚刚起步的，乃需企业针对自身的特点进行摸索、研究和推行出适合自身的筹划，以期增加税收利益。文章针对中小型零售业的发展现状，经营特点，根据现行税收法规，结合税收筹划的一般思路和方法，探讨如何运用税收筹划理论，制定有效的可行的合理的筹划策略，以期对企业税收筹划有所帮助，减轻企业税收负担和涉税零风险，实现企业价值最大化。
【关键词】
中小企业；税收筹划；商业零售；企业价值最大化
0 引言
如今，在国民经济中，中小企业占据重要板块，地位也日益地突出，它是促进国民经济增长的一支最为活跃和最具潜力的一股力量。尽管中小企业日益突出，但是由于自身存在的一些不足，例如：规模效益问题，资金技术问题等。使得不能很好的与市场经济相协调，最终导致企业长期处于亏损状态乃至倒闭。这就使得减轻税负变得至关重要。如果中小企业能够很好地筹划出符合自身特点的税收方法，以减轻税收的负担，获取相对较大的税收利益，避免亏损。
1 中小企业税收筹划的思路和策略
商品流通业资金流转频繁，周期短，为了保障现金流的畅通、充沛，通过相关的税收筹划来降低企业的一些不必要的资金流出，以提高企业的资金利用率是非常重要的。由于商品流通企业的经营运作过程比较单一，仅仅只是简单从采购到销售，并伴随着存储服务这活动的反复循环过程。因而，涉及到最多的税种-流转税就是进行筹划的着重点。其中流转税包括增值税、营业税等。
1.1纳税人身份的合理选择
纳税人身份的选择包括一般纳税人和小规模纳税人。从实务上来讲一般纳税人所缴纳的税额是根据一个月内本企业销售额的百分比扣去从销售方处采购的材料成本的百分比的差额来决定的，通常这个百分比是按17%进行计算的，特殊情况会有13%。由此可以知道，零售商在销售额也就是销项税额固定的
情况下，进项税额越多抵扣越多，从而税负越低。而小规模纳税人则不同，它是根据销售额的一定比例来征的，通常是按3%的比例，所纳的税额仅随着销售收入的变化而变化，与进货成本没有任何关系。这就导致商品零售行业不同的纳税人身份有着不同的征收方式，产生了纳税人身份选择的筹划空间。因而，零售行业的中小企业，在选择作为小规模纳税人还是一般纳税人的身份要根据自身的购销增值率情况进行决定，不可盲目跟随。
1.2 兼营与混合销售行为的筹划
由于商业零售企业数量的急剧增多，商品的更新换代步伐加快，其面临的市场竞争也是逐年的提高。所以许多零售商往往通过提供更多的非零售方面的服务来提升服务质量以吸引和留住更多的新老顾客，从而占据市场的一席之地。如增设咨询服务、运输服务等，此时的这些咨询服务费、运输费就会有相应的不显眼的收入，而这些非销售行为按其特点可以分为以与主营从属关系的混合销售型的和非从属关系的兼营型。如果零售商是以销售为主服务为辅的混合销售行为，那么其产生的合理收入，就面临两种征税方法。一种是按增值税方法对其收入征收17%的税率；另一种是按服务型的营业行为增收营业税，如果纳税人能将主营和非主营的分开核算，则分别征收增值税和营业税，而兼营征两个税。作为商业零售企业，在提高服务质量的同时要做好相应的税收筹划——对纳税人身份的合理选择。
1.3 零售行业进货的筹划
零售商由于面临着激烈的市场竞争，为了满足各式各样不同品味的消费者的需求，交易的种类、样式更要求丰富多彩。同时，在有充足的存货以备不时之需的前提下还需要保证货物的质量，这就要求零售企业对进货退货的对象和样式方面有所对策。在符合纳增值税为前提下的企业的纳税身份都可以划分为一般纳税人和小规模纳税人，零售商的采购对象的身份亦是如此。如果零售商是一般纳税人身份，那么从一般纳税人处采购则可以进行17%进项税额抵扣，而在小规模纳税人处采购则享受不了任何的抵扣额或者在代开的情况下仅仅只有3%的抵扣率。
2 中小企业零售行业税收筹划应注意的事项及建议
虽然中小企业面对着税收的支出是不可避免，但税负大小是企业自身所能决定的。因而，一个好的企业应当能够很好的进行税钱的税收筹划工作，根据自身的发展目标、特点筹划出独一无二符合自身业务活动的策划，这样才有利于企业更好的实现利润最大化。不过企业在确定税收筹划方案时，要正视筹划的一些弊端，对该方案的斟酌时不可遗漏掉综合性的其他问题的考虑。税收筹划的涉税风险是不可避免的，特此为了中小企业的健康发展，就其完善一些相应的筹划工作为目的，列出以下注意点和建议：
2.1 税收筹划的目标
企业的税收筹划最主要的目标就是降低税负提高利润，但是如果只按照这一目标来进行税收筹划，必然会导致企业目光短浅，只追求当年的利润最大化而忽略了企业的整体利益和长远发展。同时，由于企业的任何一项税收筹划都会涉及相应的成本。特别是针对中小企业零售行业的规模限制的特点，零售商在完善自身税收筹划的一些准备工作必然大幅度地增加一些过分的成本。例如：进行税务咨询等方面的开支，增加场地、配备等方面的开支 。
2.2 税收筹划的原则
2.2.1系统性原则
按前文所提的，税收筹划着重点在于流转税，而流转税存在于采购、销售、服务等经营阶段的任何一环节。由此可知，筹划不单单只针对商业周期中的某一阶段，恰恰它是渗透在各个阶段，各个方面。在为了企业的整体利益，万不可犯下捡了芝麻，丢了西瓜的错误。要将企业的商业周期的每一活动段整合成一个大系统，彼此相互勾稽。这样在进行筹划时，就能很好地避免了眼光狭隘，思维单一，将税收因素和非税收因素双管齐下，达到事半功倍的效果.
2.2.2守法性原则
中小企业由于资本金的限制，导致其技术上的薄弱，从而决定其生存能力的较弱。在其能力不足的情况下，导致较多的中小企业往往为了追求所谓的“税收筹划”进行了一些偷税、漏税等非法行为。要知道税收筹划是根据法律未禁止的，就是允许进行筹划的，而非不顾法律法规，擅自偷税漏税。因而，中小企业零售行业的税收筹划一定要依法纳税为前提的，是在国家允许的情况下进行筹划。
【参考文献】
[1]工业和信息化部，国家统计局，国家发展和改革委员会，财政部，关于印发中小企业划型标准规定的通知，2011-6-18.
[2]蔡昌.蔡博士谈税收筹划[M].北京：东方出版社，2007：198.