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【摘要】会计职业道德受到社会各种因素的制约和影响。本文通过对会计环境影响职业道德的分析，提出如何改善会计职业的环境。
【关键词】会计环境；会计职业道德；改善措施
【中图号】F230【文献标示码】A【文章编号】1005-1074(2009)02-0143-01
会计职业道德所面临的困境，不仅影响到了会计工作的质量和水平，同时也严重影响了会计在社会发展中的积极作用。为规范会计行为，提高会计工作水平，充分发挥会计在维护市场经济秩序中的作用，建设良好的会计职业道德，必须从分析会计环境着手。
1会计环境对会计职业道德的具体影响
会计职业总是依附于一个会计主体(包括企业、事业、行政机关、社会团体等各种机构或社会组织)，所以会计环境包括内部环境和外部环境两部分。
1.1内部环境指会计主体内部的会计工作条件和状况主要包括以下内容：①内部控制制度。一般来说，完善的内部控制制度，能够避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相关部门和人员的相互制约，促使会计人员遵守和提高自身的修养和道德，否则可能造成部分会计人员或其他人员钻空子，贪污腐化、盗窃、挪用等严重的职业道德和违法问题。②单位的人事政策和内部组织机构。单位的人事政策和内部组织机构决定了会计人员在单位中的地位和独立程度，一般来说，会计人员在单位中的地位越高，其独立性越强，则有利于提高会计人员的职业道德，否则会计人员及其工作不仅受单位主要领导的制约，而且受其他部门主管和人员的制约，会计人员的独立性就受到重大的制约，就不利于提高会计人员的职业道德。另外会计人员的任用和选拔的方式也影响着会计人员职业道德的状况。③会计主体的性质。不同的会计主体面对社会有不同的利益点，例如：私营企业可能更侧重于合理避税，以增加所有者的实际利益；上市公司更侧重于每股的盈利，以达到再融资的目的；国营大企业更侧重于利润目标，以达到完成上级制定目标的目的。会计人员置身于企业中，其利益与本部门和本企业息息相关，会计主体的性质对会计职业道德的影响是至关重要的。④内部审计情况。一个单位有较好的内部审计制度并且很好地履行，可以为会计人员很好地遵循会计职业道德提供内部保障。
1.2外部环境指该会计主体所处的外部社会主要包括以下内容：①经济因素。经济因素对会计职业道德的影响是极为重要的，体现在：一是经济体制。一个国家的经济体制构成的基本要素如所有制、调节机制(计划经济抑或市场经济)和企业组织形式等对会计的影响是至关重要的，因为经济体制客观上造就了会计主体的特性，从而影响着会计人员的职业道德。二是经济发展水平。这个因素影响着会计人员的地位、收入、就业水平、会计人员素质、会计教育乃至会计原则、会计方法的选择，直接或间接地影响着会计人员的职业道德。三是资本市场。企业在资本市场上获得其生存与发展的资金来源。资本市场的范围、资本市场的供应方式(国家拨款、投资者投入资本、银行贷款、债券发行等等)必然对会计产生明显的影响，使会计信息能够满足筹资的需要，不同的目的和需要造成了更多的会计估计和选择。②政治和法律因素。政治因素是政府相关部门通过制定政策规章和制度，为会计人员職业道德的建设提供导向，具体政策的不当或过失会给会计职业道德建设带来消极的后果。现代社会日益成为法制社会，法律对社会各方面都产生了深刻的影响，会计职业道德自然也不例外。加大执法的力度，严厉打击各种违法犯罪活动，可以为会计职业道德的建设提供强有力的法律支持。③历史传统和教育因素。职业道德具有继承性，历史传统因素往往使会计职业道德带有自己的特色。教育水平高低、教育体系合理与否，直接决定着会计人员的素质和会计队伍的质量和就业情况，决定着会计理论研究水平和会计技术方法的应用，决定着会计的国际交流与合作，影响着会计职业道德的状况。④相关职业和会计准则因素。会计职业不是孤立存在的，它总要直接或间接地受到一系列相关职业的影响，相关职业的职业道德和社会道德状况影响着会计人员职业道德，好的相关职业道德和社会道德有利于会计职业道德的改善。会计准则为会计职业判断提供依据，会计准则如不完备，会计职业判断差异缺乏合理的评判依据，为违背职业道德的行为提供了温床和借口。
2改善会计职业的环境
2.1建立良好的内部控制制度一套设计合理的企业内部控制制度，能有效地减少会计人员遇到“道德两难”问题的机会及随后的主观选择。而任何企业的内部控制都存在于一定的控制环境中，控制环境的优劣直接决定着企业内部控制制度能否实施或实施的效果，它既可增强也可削弱内部控制的有效性。在建立一个有利的控制环境中，企业的管理层起着至关重要的作用，如果管理层不愿意设立适当的内部控制制度或不能遵守建立起来的制度，那么会计职业道德将会受到极为不利的影响。合理的内部控制制度的建立和实施，可以有效地减少会计职业道德出现问题的机会。
2.2加强会计职业团体的组织建设一般来说，每个发展成熟的职业都会有自己的成员组织，这些组织的目的在于协调内部成员间的关系，维护成员的整体利益，促进职业目标的实现。笔者认为，会计职业团体组织一方面应以明确的条文形式规定职业道德规范与行为标准，使道德评价有参照物，为确保这些规范与行为标准能够被有效地执行，还应明文规定各种违规后的惩戒措施。另一方面，职业团体除了对违规成员进行惩戒外，还应对严格遵守职业道德规范与行为标准的成员进行表彰奖励，以形成一种抑恶扬善的社会氛围，并借以引导其成员的从业行为。
2.3加强会计职业道德教育，提高会计人员整体素质会计职业道德教育是加强会计职业道德建设的重要手段，不仅要加强在岗会计人员的职业道德教育，而且还应重视在校会计专业学生的职业道德教育。在岗会计人员的职业道德教育，应贯穿于会计人员的整个职业生涯之中。必须加强会计人员职业道德规范的建设，在组织会计人员继续教育时，注意业务知识和职业道德教育并重。此外，会计职业道德教育还要从会计专业的学生抓起，使他们充分认识到职业道德的重要性，使其在走向工作岗位之前就树立良好的职业道德风范。
【关键词】会计环境；会计职业道德；改善措施
【中图号】F230【文献标示码】A【文章编号】1005-1074(2009)02-0143-01
会计职业道德所面临的困境，不仅影响到了会计工作的质量和水平，同时也严重影响了会计在社会发展中的积极作用。为规范会计行为，提高会计工作水平，充分发挥会计在维护市场经济秩序中的作用，建设良好的会计职业道德，必须从分析会计环境着手。
1会计环境对会计职业道德的具体影响
会计职业总是依附于一个会计主体(包括企业、事业、行政机关、社会团体等各种机构或社会组织)，所以会计环境包括内部环境和外部环境两部分。
1.1内部环境指会计主体内部的会计工作条件和状况主要包括以下内容：①内部控制制度。一般来说，完善的内部控制制度，能够避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相关部门和人员的相互制约，促使会计人员遵守和提高自身的修养和道德，否则可能造成部分会计人员或其他人员钻空子，贪污腐化、盗窃、挪用等严重的职业道德和违法问题。②单位的人事政策和内部组织机构。单位的人事政策和内部组织机构决定了会计人员在单位中的地位和独立程度，一般来说，会计人员在单位中的地位越高，其独立性越强，则有利于提高会计人员的职业道德，否则会计人员及其工作不仅受单位主要领导的制约，而且受其他部门主管和人员的制约，会计人员的独立性就受到重大的制约，就不利于提高会计人员的职业道德。另外会计人员的任用和选拔的方式也影响着会计人员职业道德的状况。③会计主体的性质。不同的会计主体面对社会有不同的利益点，例如：私营企业可能更侧重于合理避税，以增加所有者的实际利益；上市公司更侧重于每股的盈利，以达到再融资的目的；国营大企业更侧重于利润目标，以达到完成上级制定目标的目的。会计人员置身于企业中，其利益与本部门和本企业息息相关，会计主体的性质对会计职业道德的影响是至关重要的。④内部审计情况。一个单位有较好的内部审计制度并且很好地履行，可以为会计人员很好地遵循会计职业道德提供内部保障。
1.2外部环境指该会计主体所处的外部社会主要包括以下内容：①经济因素。经济因素对会计职业道德的影响是极为重要的，体现在：一是经济体制。一个国家的经济体制构成的基本要素如所有制、调节机制(计划经济抑或市场经济)和企业组织形式等对会计的影响是至关重要的，因为经济体制客观上造就了会计主体的特性，从而影响着会计人员的职业道德。二是经济发展水平。这个因素影响着会计人员的地位、收入、就业水平、会计人员素质、会计教育乃至会计原则、会计方法的选择，直接或间接地影响着会计人员的职业道德。三是资本市场。企业在资本市场上获得其生存与发展的资金来源。资本市场的范围、资本市场的供应方式(国家拨款、投资者投入资本、银行贷款、债券发行等等)必然对会计产生明显的影响，使会计信息能够满足筹资的需要，不同的目的和需要造成了更多的会计估计和选择。②政治和法律因素。政治因素是政府相关部门通过制定政策规章和制度，为会计人员職业道德的建设提供导向，具体政策的不当或过失会给会计职业道德建设带来消极的后果。现代社会日益成为法制社会，法律对社会各方面都产生了深刻的影响，会计职业道德自然也不例外。加大执法的力度，严厉打击各种违法犯罪活动，可以为会计职业道德的建设提供强有力的法律支持。③历史传统和教育因素。职业道德具有继承性，历史传统因素往往使会计职业道德带有自己的特色。教育水平高低、教育体系合理与否，直接决定着会计人员的素质和会计队伍的质量和就业情况，决定着会计理论研究水平和会计技术方法的应用，决定着会计的国际交流与合作，影响着会计职业道德的状况。④相关职业和会计准则因素。会计职业不是孤立存在的，它总要直接或间接地受到一系列相关职业的影响，相关职业的职业道德和社会道德状况影响着会计人员职业道德，好的相关职业道德和社会道德有利于会计职业道德的改善。会计准则为会计职业判断提供依据，会计准则如不完备，会计职业判断差异缺乏合理的评判依据，为违背职业道德的行为提供了温床和借口。
2改善会计职业的环境
2.1建立良好的内部控制制度一套设计合理的企业内部控制制度，能有效地减少会计人员遇到“道德两难”问题的机会及随后的主观选择。而任何企业的内部控制都存在于一定的控制环境中，控制环境的优劣直接决定着企业内部控制制度能否实施或实施的效果，它既可增强也可削弱内部控制的有效性。在建立一个有利的控制环境中，企业的管理层起着至关重要的作用，如果管理层不愿意设立适当的内部控制制度或不能遵守建立起来的制度，那么会计职业道德将会受到极为不利的影响。合理的内部控制制度的建立和实施，可以有效地减少会计职业道德出现问题的机会。
2.2加强会计职业团体的组织建设一般来说，每个发展成熟的职业都会有自己的成员组织，这些组织的目的在于协调内部成员间的关系，维护成员的整体利益，促进职业目标的实现。笔者认为，会计职业团体组织一方面应以明确的条文形式规定职业道德规范与行为标准，使道德评价有参照物，为确保这些规范与行为标准能够被有效地执行，还应明文规定各种违规后的惩戒措施。另一方面，职业团体除了对违规成员进行惩戒外，还应对严格遵守职业道德规范与行为标准的成员进行表彰奖励，以形成一种抑恶扬善的社会氛围，并借以引导其成员的从业行为。
2.3加强会计职业道德教育，提高会计人员整体素质会计职业道德教育是加强会计职业道德建设的重要手段，不仅要加强在岗会计人员的职业道德教育，而且还应重视在校会计专业学生的职业道德教育。在岗会计人员的职业道德教育，应贯穿于会计人员的整个职业生涯之中。必须加强会计人员职业道德规范的建设，在组织会计人员继续教育时，注意业务知识和职业道德教育并重。此外，会计职业道德教育还要从会计专业的学生抓起，使他们充分认识到职业道德的重要性，使其在走向工作岗位之前就树立良好的职业道德风范。