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【摘要】 文章对我国高等教育资源配置的现况进行了分析，选取了对独立学院的办学进行研究，对高等教育整合社会资源的经济性、效率性和效果性进行了探讨，并根据绩效审计的定义，结合独立学院办学的实际情况，从资金投入的经济性、教学管理的效率性、学院运行的效果性建立了衡量独立学院办学效益的基本指标体系。
【关键词】 独立学院 办学 绩效审计
在2003年4月23日教育部印发的［2003］8号《关于规范并加强普通高校以新的机制和模式试办独立学院管理的若干意见》中，提出了以“独立学院”这一概念来对这种办学模式下的二级学院进行定义，并对如何规范独立学院的管理提出了具体规定，指出独立学院是按新机制、新模式举办的本科层次的二级学院，它是普通高校的优势办学资源与优质社会资本相结合的民办高等教育机构，它必须拥有独立的校园和基本办学设施，实行相对独立的教学组织和管理，独立进行招生，独立颁发学历证书，独立进行财务核算，并具有独立的法人资格，能独立承担民事责任。自1999年6月诞生以来，经过9年的艰苦创业和积极探索，独立学院以其“民、独、优”的新模式、新机制，在我国高等教育体系中获得了飞速的发展。2008年《中国教育与培训业研究报告》中数据显示，2007年全国共有独立学院318所，独立学院在校学生人数186.62万人，这一数据已经和10年前我国普通高等教育招生的总人数基本持平，可以说目前独立学院已经承担了30%以上本科生的培养任务。
一、我国高等教育资源配置的现况
随着我国高等教育管理体制改革的日益深化，高等教育办学规模和办学层次的不断扩大，带来了对教育经费需求的急增，而我国教育资源在总量上远低于世界平均水平，大多只是维持性的，高等教育事业发展的办学经费需求与有限教育资源供给的矛盾十分突出；同时因受到教育机制和管理体制等方面因素的制约，办学经费又存在着一定程度上的低效率配置，导致出现了教育资源浪费、教育投资绩效不高的现象。创办独立学院，利用普通高校的优势办学资源整合社会办学力量，将公办普通高校的优质办学资源、优良教学传统、优秀师资队伍、高水平管理效率与社会资本结合起来，多渠道、多形式吸纳企业、个人等社会资金，盘活社会资金，扩大办学渠道，满足人民群众日益增长的教育需求，在一定程度上缓解当前高等教育的供需矛盾，并促进高等教育由精英教育向大众教育的转变。
二、绩效审计以及对独立学院办学进行绩效审计的可能性和必要性
“绩效审计”（PerformanceAuditing）这个概念是美国人阿瑟·肯特在1948年最先提出的，20世纪70年代美国又率先提出了“3E”审计，即经济性审计（Economy Audit）、效率性审计（Efficiency Audit）和效果性审计（Effectiveness Audit），并将其学术定义为“绩效审计”，随后绩效审计在西方各国得到了迅速的推广，各国在摸索绩效审计实践经验的同时，在理论上对绩效审计也进行了积极的探讨，仅绩效审计的学术定义就有多个版本，在英国，人们称之为“货币价值审计”（Value for MoneyAudit），在加拿大，人们称之为“综合审计”（Compre hensiveAuditing），在德国，人们称之为效率审计（Efficien cyAuditing），而在瑞典则被称为“效果审计”（EffectivenessAu diting），尽管当时的学术定义表述不一致，但其审计的核心内容归纳起来不外乎是经济性、效率性、效果性三个方面。最高审计机关国际组织1986年4月在澳大利亚悉尼召开的最高审计机关第十二届国际会议上建议学术定义采用“绩效审计”，并一致认为绩效审计也就是围绕“3E”进行的审计。
绩效审计强调的是一个组织在资源配置及利用上的经济性、效率性和效果性，其中经济性是前提，效率性是过程，效果性是目的，其审计的着重点在于资金投入的经济性、产出的效果性、资金使用的节约性、资源利用的合理性以及管理方法的科学性等方面。和其他普通高等学校一样，独立学院办学的效益主要体现在：投入的经济性、管理的效率性、产出的效果性三个方面。在投入上，表现为资金使用是否节约，物质资源是否得到了充分利用，教学教辅及工勤管理人员的配备是否得当；在管理上，表现为机构设置是否科学合理，办学机制是否灵活适用，管理方法以及手段是否先进有效；在效果上，表现为是否培养出数量多且质量高的实用型人才。和普通高等学校不同的地方是国家对独立学院几乎没有政府财政性投入，独立学院建设、发展所需经费及其他相关支出，均由合作方承担或者以民办机制筹措解决，独立学院运用合作方投入或自身筹措的经费，从基础设施、师资力量、仪器设备等方面进行投入来完成教学教研任务，以达到为社会培养出一定数量和质量、合格的专门人才的目的。于是，高等教育整合社会资源的经济性、效率性和效果性自然成为政府、公众以及其他利益者关注的“焦点”。
三、对独立学院办学进行绩效审计的内容
1、资金投入的经济性
其侧重点在于评价学院在人、财、物等各方面投入的合理性及有效性，包括人员及机构配置的合理性，房屋、仪器设备等物资资源配置的合理性及其使用的有效性等等，旨在厉行节约，避免资源浪费，力求以最小的耗费获得最大的效益。
2、教学管理的效率性
其侧重点在于检查教学运行中各项管理工作的方法或手段的先进性、有效性，检查各项管理制度是否建立健全并贯彻落实，旨在促使管理方法或手段的改进，完善并落实各项管理制度，充分发挥管理职能的有效性，进一步提高经济效益。
3、学院运行的效果性
其侧重点在于评价学院运行所产生的经济效益和社会效益，包括资金使用是否达到预期效果、培养学生的数量和质量是否符合预期要求及学院运行产生的办学效益和社会影响等。
四、构建独立学院办学绩效审计的指标体系
由于对学院进行办学绩效审计的主要内容是对学院办学投入的结果进行追踪问效，而学院办学投入的绩效既表现为经济效益和社会效益，又表现为直接效益和间接效益、近期效益和远期效益，因此，在构建绩效审计指标体系及设置绩效审计指标时应注重定性与定量相结合，尽量采用能够量化的指标，并根据各指标对学院整体绩效的重要程度赋予各指标的权重，对可以量化的指标值必须设置标准值以比较被审计项目的绩效分值，而对于各指标标准值的设定则可以通过专项调研，也可以借鉴国内外已经成熟且得到公允的指标值作为该项指标的标准值。独立学院办学绩效审计指标体系可以考虑设置以下几类指标：一是衡量产出绩效的总量指标，它是从总体上衡量办学经费的利用效率，可从教育成果和社会影响等方面来进行考核；二是衡量支出经济性的指标，可从人力资源利用效率、物力资源利用效率、财力资源利用效率等方面来进行考核；三是衡量学院管理效率的指标，这一指标很多，不同的独立学院可根据学院的实际情况结合评价的需要选择不同的指标侧重点。
1、衡量产出绩效的总量指标
（1）衡量教育成果的指标。如果把学院比作工厂，那么学院培养出的毕业生就是最终的产成品。衡量工厂优劣的重要标准是其产品质量的高低，衡量学院教育成果优劣的重要标准自然就是学生的达标率、毕业生的就业率以及对学院毕业生服务的满意度，可通过对毕业生就业去向进行追踪建档结合抽样问卷调查来完成指标的分析，一般说来，学生达标率、毕业生就业率以及社会满意度越高越能够体现学院教育成果显著。
英国大学管理统计和绩效指标体系第二次公布的39项指标中就包含了毕业生就业率，并建议取值毕业六个月后的当年毕业生就业人数。
（2）衡量学院社会影响的指标。独立学院既是高等教育的一个组成部分，也是社会的一个组成部分，它必须不断地进行自我完善，以求发展壮大，更好适应社会的需要。在进行投资、培养人才的同时，其社会影响力也在日益发生变化，对学院社会影响力的评价可通过其办学效益及生源增长率得到反映：
2、衡量支出经济性的指标
（1）衡量人力资源利用效率的指标。学院人员按其类别大致可分为教学教辅人员、思政工作和行政管理人员、工勤人员三类。只有对人员类别进行科学合理的划分，才能对人员结构的合理性以及各类人员的工作效率进行考核，促进学院各类人员岗位设置的合理化，最大限度地节约人力资源，人力资源利用效率可通过以下几个指标来进行考核：
该指标反映了每个教职工每年所带的学生人数，一般来说，学院教职工所带的学生数越多，效率也越高，但也不能一味地追求这个指标值的最大化，毕竟教职工的精力有限，当比率达到一定程度时，其产出的效果就有可能会受到影响。
该指标反映了每个专职教师每年所带的学生人数，该指标值不能过低，师资严重不足就会直接影响教学质量，从而影响到学院产出的效果，但也不能过高，否则会降低人力资源的利用效率。教育部普通高等学校独立学院教育工作合格评估方案研究课题组在《普通高等学校独立学院教育工作合格评估指标体系》中提出综合、师范、民族工科、农林、财经、政法类独立学院师生比达到合格的标准值是1∶18。
该指标值越小，反映学院非教学人员越多，有可能存在机构臃肿、管理和后勤服务人员比例过高、人浮于事的现象，考核此指标可促使缩减非教学人员，提高人力资源利用效率。另外，还可以辅以工作量指标来考核教学教辅人员的工作效率：
教学教辅人员平均工作量（课时）
（2）衡量物力资源利用效率的指标。独立学院的物力资源包括房屋建筑物、仪器设备等固定资产、教学实验材料、低值易耗品等，考核的目的在于保证学院资产的完整性以及促进其使用效率的提高，可通过以下几个指标来进行考核：
在保证学生培养质量的前提下，生均固定资产的占有量要尽量减少。
教学仪器设备值占全部仪器设备值的比重
通过考核分析这类指标，可全面了解学院现有的办学条件以及资源配置情况，促使学院充分利用现有的物力资源并进行合理的资源配置。
（3）衡量财力资源利用效率的指标
可从反映经费内部结构的有关指标来考核各项财力资源投入的效率及合理性：
人员经费占年度经费支出比重
对此类指标的考核可促使学院将有限的资金更多地投入到能够提高产出效益的地方。一般而言，在学院全部的教育事业经费支出中，如果人员经费所占的比重过大，则不利于改善办学的物质条件，不利于提高教学质量，因此，人员经费在全部教育事业经费支出中所占的比重越小越好，相对而言教学经费在全部教育事业经费支出中的比重则越大越好。
3、衡量独立学院管理效率的指标
衡量学院管理效率的指标有很多，不同的独立学院可根据学院的实际情况结合评价的需要选择不同的指标侧重点，一般可以通过生均成本来得到体现：
该指标综合反映了学院培养一个学生当年开支的经费数额，与全国同类学院相比较如果生均经费开支要少，说明该学院管理手段科学，注重经济效益；与自身上年度相比较生均经费开支如果有所减少，就说明提高了管理效率，提高了经济效益。
通过对独立学院办学的绩效进行审计，对独立学院办学效益作出客观公正的评价，将评价结果与学院总体发展规划、经费投入方向、资金支持重点、责任人的业绩考核挂钩，真正做到对办学投入的追踪问效，促使独立学院改善财务管理，促进独立学院办学过程中人力、物力、财力的节约，充分挖掘和利用教育资源，实现学院资源的合理有效使用，提高办学效益，促进学院的可持续发展，并引导教育投资者对教育的正确投资，全面推行素质教育，进一步深化教学改革。
【参考文献】
[1] 巴能军：办好独立学院促进高教发展[N].光明日报，2005-11-21.
[2] 顾美玲：独立学院发展的思考[N].中国教育报，2007-5-22.
[3] 赵保卿：绩效审计理论与实务[M].复旦大学出版社，2007.
[4] 李娟：公共支出绩效审计理论与实践探讨[DB/OL].国家审计署网站，2008-8-21.
[5] 韦小泉：浅析高校绩效审计[J].中国内部审计，2006（1）.
[6] 厉国威、安玉琴：新公共管理背景下的政府绩效审计[J].山西财政税务专科学校学报，2005（7）.
[7] 刘研杰：高校预算执行绩效审计评价体系探析[J].财会通讯，2007（5）.
[8] 刘研杰、李煜均：高等学校绩效审计研究[J].中国管理信息化，2008（12）.
[9] 陈乳燕：高校财政支出绩效评价指标体系[J].财会月刊（综合版），2007（5）.
[10] 李福华：高等教育资源利用效率评价指标体系[J].陕西师范大学继续教育学报，2000（3）.
【关键词】 独立学院 办学 绩效审计
在2003年4月23日教育部印发的［2003］8号《关于规范并加强普通高校以新的机制和模式试办独立学院管理的若干意见》中，提出了以“独立学院”这一概念来对这种办学模式下的二级学院进行定义，并对如何规范独立学院的管理提出了具体规定，指出独立学院是按新机制、新模式举办的本科层次的二级学院，它是普通高校的优势办学资源与优质社会资本相结合的民办高等教育机构，它必须拥有独立的校园和基本办学设施，实行相对独立的教学组织和管理，独立进行招生，独立颁发学历证书，独立进行财务核算，并具有独立的法人资格，能独立承担民事责任。自1999年6月诞生以来，经过9年的艰苦创业和积极探索，独立学院以其“民、独、优”的新模式、新机制，在我国高等教育体系中获得了飞速的发展。2008年《中国教育与培训业研究报告》中数据显示，2007年全国共有独立学院318所，独立学院在校学生人数186.62万人，这一数据已经和10年前我国普通高等教育招生的总人数基本持平，可以说目前独立学院已经承担了30%以上本科生的培养任务。
一、我国高等教育资源配置的现况
随着我国高等教育管理体制改革的日益深化，高等教育办学规模和办学层次的不断扩大，带来了对教育经费需求的急增，而我国教育资源在总量上远低于世界平均水平，大多只是维持性的，高等教育事业发展的办学经费需求与有限教育资源供给的矛盾十分突出；同时因受到教育机制和管理体制等方面因素的制约，办学经费又存在着一定程度上的低效率配置，导致出现了教育资源浪费、教育投资绩效不高的现象。创办独立学院，利用普通高校的优势办学资源整合社会办学力量，将公办普通高校的优质办学资源、优良教学传统、优秀师资队伍、高水平管理效率与社会资本结合起来，多渠道、多形式吸纳企业、个人等社会资金，盘活社会资金，扩大办学渠道，满足人民群众日益增长的教育需求，在一定程度上缓解当前高等教育的供需矛盾，并促进高等教育由精英教育向大众教育的转变。
二、绩效审计以及对独立学院办学进行绩效审计的可能性和必要性
“绩效审计”（PerformanceAuditing）这个概念是美国人阿瑟·肯特在1948年最先提出的，20世纪70年代美国又率先提出了“3E”审计，即经济性审计（Economy Audit）、效率性审计（Efficiency Audit）和效果性审计（Effectiveness Audit），并将其学术定义为“绩效审计”，随后绩效审计在西方各国得到了迅速的推广，各国在摸索绩效审计实践经验的同时，在理论上对绩效审计也进行了积极的探讨，仅绩效审计的学术定义就有多个版本，在英国，人们称之为“货币价值审计”（Value for MoneyAudit），在加拿大，人们称之为“综合审计”（Compre hensiveAuditing），在德国，人们称之为效率审计（Efficien cyAuditing），而在瑞典则被称为“效果审计”（EffectivenessAu diting），尽管当时的学术定义表述不一致，但其审计的核心内容归纳起来不外乎是经济性、效率性、效果性三个方面。最高审计机关国际组织1986年4月在澳大利亚悉尼召开的最高审计机关第十二届国际会议上建议学术定义采用“绩效审计”，并一致认为绩效审计也就是围绕“3E”进行的审计。
绩效审计强调的是一个组织在资源配置及利用上的经济性、效率性和效果性，其中经济性是前提，效率性是过程，效果性是目的，其审计的着重点在于资金投入的经济性、产出的效果性、资金使用的节约性、资源利用的合理性以及管理方法的科学性等方面。和其他普通高等学校一样，独立学院办学的效益主要体现在：投入的经济性、管理的效率性、产出的效果性三个方面。在投入上，表现为资金使用是否节约，物质资源是否得到了充分利用，教学教辅及工勤管理人员的配备是否得当；在管理上，表现为机构设置是否科学合理，办学机制是否灵活适用，管理方法以及手段是否先进有效；在效果上，表现为是否培养出数量多且质量高的实用型人才。和普通高等学校不同的地方是国家对独立学院几乎没有政府财政性投入，独立学院建设、发展所需经费及其他相关支出，均由合作方承担或者以民办机制筹措解决，独立学院运用合作方投入或自身筹措的经费，从基础设施、师资力量、仪器设备等方面进行投入来完成教学教研任务，以达到为社会培养出一定数量和质量、合格的专门人才的目的。于是，高等教育整合社会资源的经济性、效率性和效果性自然成为政府、公众以及其他利益者关注的“焦点”。
三、对独立学院办学进行绩效审计的内容
1、资金投入的经济性
其侧重点在于评价学院在人、财、物等各方面投入的合理性及有效性，包括人员及机构配置的合理性，房屋、仪器设备等物资资源配置的合理性及其使用的有效性等等，旨在厉行节约，避免资源浪费，力求以最小的耗费获得最大的效益。
2、教学管理的效率性
其侧重点在于检查教学运行中各项管理工作的方法或手段的先进性、有效性，检查各项管理制度是否建立健全并贯彻落实，旨在促使管理方法或手段的改进，完善并落实各项管理制度，充分发挥管理职能的有效性，进一步提高经济效益。
3、学院运行的效果性
其侧重点在于评价学院运行所产生的经济效益和社会效益，包括资金使用是否达到预期效果、培养学生的数量和质量是否符合预期要求及学院运行产生的办学效益和社会影响等。
四、构建独立学院办学绩效审计的指标体系
由于对学院进行办学绩效审计的主要内容是对学院办学投入的结果进行追踪问效，而学院办学投入的绩效既表现为经济效益和社会效益，又表现为直接效益和间接效益、近期效益和远期效益，因此，在构建绩效审计指标体系及设置绩效审计指标时应注重定性与定量相结合，尽量采用能够量化的指标，并根据各指标对学院整体绩效的重要程度赋予各指标的权重，对可以量化的指标值必须设置标准值以比较被审计项目的绩效分值，而对于各指标标准值的设定则可以通过专项调研，也可以借鉴国内外已经成熟且得到公允的指标值作为该项指标的标准值。独立学院办学绩效审计指标体系可以考虑设置以下几类指标：一是衡量产出绩效的总量指标，它是从总体上衡量办学经费的利用效率，可从教育成果和社会影响等方面来进行考核；二是衡量支出经济性的指标，可从人力资源利用效率、物力资源利用效率、财力资源利用效率等方面来进行考核；三是衡量学院管理效率的指标，这一指标很多，不同的独立学院可根据学院的实际情况结合评价的需要选择不同的指标侧重点。
1、衡量产出绩效的总量指标
（1）衡量教育成果的指标。如果把学院比作工厂，那么学院培养出的毕业生就是最终的产成品。衡量工厂优劣的重要标准是其产品质量的高低，衡量学院教育成果优劣的重要标准自然就是学生的达标率、毕业生的就业率以及对学院毕业生服务的满意度，可通过对毕业生就业去向进行追踪建档结合抽样问卷调查来完成指标的分析，一般说来，学生达标率、毕业生就业率以及社会满意度越高越能够体现学院教育成果显著。
英国大学管理统计和绩效指标体系第二次公布的39项指标中就包含了毕业生就业率，并建议取值毕业六个月后的当年毕业生就业人数。
（2）衡量学院社会影响的指标。独立学院既是高等教育的一个组成部分，也是社会的一个组成部分，它必须不断地进行自我完善，以求发展壮大，更好适应社会的需要。在进行投资、培养人才的同时，其社会影响力也在日益发生变化，对学院社会影响力的评价可通过其办学效益及生源增长率得到反映：
2、衡量支出经济性的指标
（1）衡量人力资源利用效率的指标。学院人员按其类别大致可分为教学教辅人员、思政工作和行政管理人员、工勤人员三类。只有对人员类别进行科学合理的划分，才能对人员结构的合理性以及各类人员的工作效率进行考核，促进学院各类人员岗位设置的合理化，最大限度地节约人力资源，人力资源利用效率可通过以下几个指标来进行考核：
该指标反映了每个教职工每年所带的学生人数，一般来说，学院教职工所带的学生数越多，效率也越高，但也不能一味地追求这个指标值的最大化，毕竟教职工的精力有限，当比率达到一定程度时，其产出的效果就有可能会受到影响。
该指标反映了每个专职教师每年所带的学生人数，该指标值不能过低，师资严重不足就会直接影响教学质量，从而影响到学院产出的效果，但也不能过高，否则会降低人力资源的利用效率。教育部普通高等学校独立学院教育工作合格评估方案研究课题组在《普通高等学校独立学院教育工作合格评估指标体系》中提出综合、师范、民族工科、农林、财经、政法类独立学院师生比达到合格的标准值是1∶18。
该指标值越小，反映学院非教学人员越多，有可能存在机构臃肿、管理和后勤服务人员比例过高、人浮于事的现象，考核此指标可促使缩减非教学人员，提高人力资源利用效率。另外，还可以辅以工作量指标来考核教学教辅人员的工作效率：
教学教辅人员平均工作量（课时）
（2）衡量物力资源利用效率的指标。独立学院的物力资源包括房屋建筑物、仪器设备等固定资产、教学实验材料、低值易耗品等，考核的目的在于保证学院资产的完整性以及促进其使用效率的提高，可通过以下几个指标来进行考核：
在保证学生培养质量的前提下，生均固定资产的占有量要尽量减少。
教学仪器设备值占全部仪器设备值的比重
通过考核分析这类指标，可全面了解学院现有的办学条件以及资源配置情况，促使学院充分利用现有的物力资源并进行合理的资源配置。
（3）衡量财力资源利用效率的指标
可从反映经费内部结构的有关指标来考核各项财力资源投入的效率及合理性：
人员经费占年度经费支出比重
对此类指标的考核可促使学院将有限的资金更多地投入到能够提高产出效益的地方。一般而言，在学院全部的教育事业经费支出中，如果人员经费所占的比重过大，则不利于改善办学的物质条件，不利于提高教学质量，因此，人员经费在全部教育事业经费支出中所占的比重越小越好，相对而言教学经费在全部教育事业经费支出中的比重则越大越好。
3、衡量独立学院管理效率的指标
衡量学院管理效率的指标有很多，不同的独立学院可根据学院的实际情况结合评价的需要选择不同的指标侧重点，一般可以通过生均成本来得到体现：
该指标综合反映了学院培养一个学生当年开支的经费数额，与全国同类学院相比较如果生均经费开支要少，说明该学院管理手段科学，注重经济效益；与自身上年度相比较生均经费开支如果有所减少，就说明提高了管理效率，提高了经济效益。
通过对独立学院办学的绩效进行审计，对独立学院办学效益作出客观公正的评价，将评价结果与学院总体发展规划、经费投入方向、资金支持重点、责任人的业绩考核挂钩，真正做到对办学投入的追踪问效，促使独立学院改善财务管理，促进独立学院办学过程中人力、物力、财力的节约，充分挖掘和利用教育资源，实现学院资源的合理有效使用，提高办学效益，促进学院的可持续发展，并引导教育投资者对教育的正确投资，全面推行素质教育，进一步深化教学改革。
【参考文献】
[1] 巴能军：办好独立学院促进高教发展[N].光明日报，2005-11-21.
[2] 顾美玲：独立学院发展的思考[N].中国教育报，2007-5-22.
[3] 赵保卿：绩效审计理论与实务[M].复旦大学出版社，2007.
[4] 李娟：公共支出绩效审计理论与实践探讨[DB/OL].国家审计署网站，2008-8-21.
[5] 韦小泉：浅析高校绩效审计[J].中国内部审计，2006（1）.
[6] 厉国威、安玉琴：新公共管理背景下的政府绩效审计[J].山西财政税务专科学校学报，2005（7）.
[7] 刘研杰：高校预算执行绩效审计评价体系探析[J].财会通讯，2007（5）.
[8] 刘研杰、李煜均：高等学校绩效审计研究[J].中国管理信息化，2008（12）.
[9] 陈乳燕：高校财政支出绩效评价指标体系[J].财会月刊（综合版），2007（5）.
[10] 李福华：高等教育资源利用效率评价指标体系[J].陕西师范大学继续教育学报，2000（3）.