论文部分内容阅读
摘 要：现阶段税收制度改革持续深化，个人所得税税制改革变得越来越完善，这次改革的内容中，存在对于一些所得综合征收以及增加专项扣除这几项内容，如此能够看出我们国家个人所得税朝着综合和分类相联系的税制方向发展。
关键词：个税改革；起征点；合理税率；个人所得税；新时代
引言
个税改革以后，收益的人群主要就是中等收入人群，那些人低收入人群还是很难在基础方面解决所存在的问题，而且对于高收入人员的影响也是比较小的。在这种情况下，本文分析了现阶段个人所得税所存在的主要问题，而且分析了改革过程中需要面临的困难，最后就是对于所存在的问题提出了相应的解决方案。
一、现行个人所得税所存在的不足之处
现阶段虽然已经经历了一些改革和改进，个人所得税还是没有起到比较明显的作用，比如之所以征收个人所得税就是为了调整居民的收入差距，避免贫富分化加剧，对于那些高收入的人员多征收税，对于那些低收入的少征收税，不过如今贫富收入差距还是比较明显的，虽然个人所得税能够分担税收的负担，而且可以调节收入，不过很难进行体现。尤其是现阶段持续促进税制改革，所以无论是官方还是民众都越来越重视税收的公平，我们国家在设计税制的时候，比较重视税收效率以及税收的公平性，现阶段，人们越来越重视整体的公平性。
税负公平不仅指纵向公平，也存在横向公平，所谓的纵行公平指的就是收入高的需要多缴纳税，收入少的少缴纳，所谓的横向公平，就是收入相同，所需要缴纳的税也是相同的。
这次之所以进行个税税制改革就是为了降低工薪各个收入层次的税收负担，不过通过分析能够看出，在绝对额方面，中高收入群体在进行税制改革得到收益明显少于低收入群体，改革的结果就是贫富差距越来越大，社会分配越来越不公平。
不仅如此，通过对于个人所得税的征收制度的研究能够看出，我们国家使用的就是以个人当作纳税单位的分项所得税制度，这样的一种制度根据不同征税项目计算以及纳税方面选择源泉扣缴的措施，如此可以充分显示出税收效率所存在的优势，进而更好地进行管理以及控制。不过把个人当作纳税单位的分项所得税制的主要问题就是公平性较低，仅仅可以显示出单个项目，很难显示出个人所有收入项目的整体负担能力，并且会忽视掉所存在的家庭因素。
现阶段，经济环境发生了比较显著的变化，工资水平也越来越高，交个税的群体也越来越多，不过由于物价水平的持续提升，抛除通货膨胀的影响，整体的购买能力还是比较低，不过还是需要缴纳個人所得税，个人税收负担会增加，随着二胎政策的推广，一些家庭的生活压力越来越大，要想显示出税收的公平性，就需要进行个人所得税扣除项目改革。
二、改革所需要面临的困难
（一）综合征收对于征管的要求比较高
这次改革，显示出了中国个人所得税不再是分类税制，开始朝着综合和分类相联系的税制方向发展。不过在这个时期，综合征收对于我们国家税收征收管理水平的要求也越来越高，首先就是我们国家个人所得税征收的主要征收方式就是代扣代缴，在实施综合征收之后，纳税人需要根据年度自行申报和汇算清缴。这样对于税务机关工作的需求越来越高，有关的纳税人需要有着较高的个人意识，而且需要具备可靠的税务处理能力。不仅如此，纳税个人和个人收入信息需要是真实准确地，有关的公安部门以及金融管理部门需要进行合作，提供可靠的核对信息，这样对于税务部门和其他相关部门的协调制度的需求也越来越高。
（二）专项附加扣除的实施
专项扣除指的就是按照纳税人不同的情况和社会的发展情况，进而设计的特殊扣除，其中包括住房支出，在教育方面的支出，赡养方面的支出，医疗保健方面的支出这几个方面的专项扣除。如今在世界上大多数的国家都开始落实分类和综合相联系的个人所得税制，而且都存在专项扣除项目。在我们国家今年的政府报告中明确提出了增加个税专项扣除之后，这次个税法修正案草案里面明确规定，在划分综合所得征收的时候，需要增加子女教育支出部分，租房租金部分以及住房贷款等部分的附加扣除。
要是专项扣除可以有效地进行推广，可以有效地减轻纳税人的负担，由于每个人的实际情况不同，所以负担情况以及税负方面也有所不同。所以需要在教育、医疗以及养老等部分和人们有着密切联系的方面，满足人们的需求。不过这次修正没有明确地之处专项附加扣除的落实，扣除的各个细节在个税专项扣除落实的过程中需要充分地进行体现。并且纳税人需要承担所存在各种责任，而且相关的部门需要进行配合，这样操作的难度以及管理的难度是比较大的，整体的成本是较高的。
（三）改革对税制公平原则的体现
个人所得税可以统筹财政收入，而且可以调整社会经济，由于属于直接税，通过和财政收入的比较能够看出，调节居民收入分配以及保障社会公平是比较重要的。这次个税修正草案把各种劳动所得综合成综合所得，确保个税征收模式在综合和分类相联系的时候能够更加顺利。
这次修正案继续保持现阶段个人所得税对税稿所得减按照百分之七十课税的优惠，不过劳务所得、稿酬所得以及特许权使用所得都增加到了综合所得里面，这样和超额累进税率进行对应，最高税率能够达到百分之四十五，如此会增加教育文化方面工作人员的税收负担，进而影响到教育科学文化事业的发展和进步。
三、个人所得税改革的思考
（一）改善个人税收征管措施
现阶段我们国家对于税源的管理不够完善，征管措施比较落后，公民纳税意识比较薄弱，所以在政所的时候需要循序渐进，按照合理的征收过程，把现阶段的分类税制过渡到综合分类税制的形式，而且需要把综合所得课税为基础，以分类所得税当作辅助内容。进而将连续性较强以及经营性的收入增加到综合所得的征收项目里面，而且需要选择累进税率，按照所得比例进行征收。
不仅如此，需要正确设置纳税人的生计费用扣除标准，而且需要设置全面的其他生活方面的扣除标准，之后按照每年的通货膨胀率和物价水平、收入水平这些综合因素来调整整体的综合性，这样可以保证普通纳税人的基本生活水平和物质需求。而对个人所得税中的净所得缴税而言，需要把扣除标准调整到小于或者是等于扣除的部分不征税，而对那些超过的部分征收个人所得税，这就可以使得纳税效果更加合理以及公平，能够更加适应纳税能力的持续提升。 （二）降低个人所得税征收额
我们国家存在收入不均问题，这样也能够看出，個人所得税的改革是存在一些问题的，我国的社会主义市场经济和广大人民群众的生活现状就是工薪阶层的福利待遇比较少，并且物价持续增加，低收入人员存在经济困难的问题。因此需要降低个人所得税征收额，或者是对于那些低收入的人员，采取免缴的工作调整措施，增加福利，降低免征额，这样可以起到更加显著的效果。
（三）设置正确的征收制度
要想缩减工薪阶层与高收入阶层的收入差距，提升经济结构的税费控制效果，就需要增强有关税务部门、证券机构以及工商部门的联系，确保能够进行信息的共享和合作，正确征缴税款，不能够存在税款流失的问题。对于那些报酬较高的劳务收入需要增加征收税率，而且需要严格控制所存在的各种劳务信息，不可以忽视有关的细节，确保高收入人员能够得到可靠的税收调整。最后就是提升企业借款这样的金融活动的管理效果，按照实际情况来征收个人所得税。
（四）改进我们国家减免税项目
有关的免税项目里面存在比较难以监督管理的减免税项目，要想防止出现逃税的问题，就需要减少福利费、各种奖金等有关的减免税项目，确保我们国家税收改革能够保持一个可靠的发展状态。
四、结束语
通过对于我们国家个人所得税改革实际情况的分析能够看出，起征点的调整和有关的技术改革，还是存在比较多的不足之处，这样就会影响到我们国家经济市场的分析和进步，而且会限制到降低整体的收入差距，如此就要及时地找出问题所在，而且需要对于这些问题提出相应的解决措施，确保个人所得税征收能够获得更加显著的发展。
参考文献：
[1]本刊编辑部.聚焦个税改革[J].中国总会计师，2018，（06）：22-23.
[2]本刊编辑部.第七次个税改革的背景[J].中国总会计师，2018，（06）：24-25.
[3]宋怡.新时代背景下对个税改革的思考[J].中国商论，2018，（08）：31-32.
[4]孔庆.泰国个人所得税制问题研究[D].广西大学，2017.
[5]王士钊.我国个税家庭制改革及其实施路径研究[D].湖北大学，2016.
作者简介：李嘉明，北京国税第四税务分局。
关键词：个税改革；起征点；合理税率；个人所得税；新时代
引言
个税改革以后，收益的人群主要就是中等收入人群，那些人低收入人群还是很难在基础方面解决所存在的问题，而且对于高收入人员的影响也是比较小的。在这种情况下，本文分析了现阶段个人所得税所存在的主要问题，而且分析了改革过程中需要面临的困难，最后就是对于所存在的问题提出了相应的解决方案。
一、现行个人所得税所存在的不足之处
现阶段虽然已经经历了一些改革和改进，个人所得税还是没有起到比较明显的作用，比如之所以征收个人所得税就是为了调整居民的收入差距，避免贫富分化加剧，对于那些高收入的人员多征收税，对于那些低收入的少征收税，不过如今贫富收入差距还是比较明显的，虽然个人所得税能够分担税收的负担，而且可以调节收入，不过很难进行体现。尤其是现阶段持续促进税制改革，所以无论是官方还是民众都越来越重视税收的公平，我们国家在设计税制的时候，比较重视税收效率以及税收的公平性，现阶段，人们越来越重视整体的公平性。
税负公平不仅指纵向公平，也存在横向公平，所谓的纵行公平指的就是收入高的需要多缴纳税，收入少的少缴纳，所谓的横向公平，就是收入相同，所需要缴纳的税也是相同的。
这次之所以进行个税税制改革就是为了降低工薪各个收入层次的税收负担，不过通过分析能够看出，在绝对额方面，中高收入群体在进行税制改革得到收益明显少于低收入群体，改革的结果就是贫富差距越来越大，社会分配越来越不公平。
不仅如此，通过对于个人所得税的征收制度的研究能够看出，我们国家使用的就是以个人当作纳税单位的分项所得税制度，这样的一种制度根据不同征税项目计算以及纳税方面选择源泉扣缴的措施，如此可以充分显示出税收效率所存在的优势，进而更好地进行管理以及控制。不过把个人当作纳税单位的分项所得税制的主要问题就是公平性较低，仅仅可以显示出单个项目，很难显示出个人所有收入项目的整体负担能力，并且会忽视掉所存在的家庭因素。
现阶段，经济环境发生了比较显著的变化，工资水平也越来越高，交个税的群体也越来越多，不过由于物价水平的持续提升，抛除通货膨胀的影响，整体的购买能力还是比较低，不过还是需要缴纳個人所得税，个人税收负担会增加，随着二胎政策的推广，一些家庭的生活压力越来越大，要想显示出税收的公平性，就需要进行个人所得税扣除项目改革。
二、改革所需要面临的困难
（一）综合征收对于征管的要求比较高
这次改革，显示出了中国个人所得税不再是分类税制，开始朝着综合和分类相联系的税制方向发展。不过在这个时期，综合征收对于我们国家税收征收管理水平的要求也越来越高，首先就是我们国家个人所得税征收的主要征收方式就是代扣代缴，在实施综合征收之后，纳税人需要根据年度自行申报和汇算清缴。这样对于税务机关工作的需求越来越高，有关的纳税人需要有着较高的个人意识，而且需要具备可靠的税务处理能力。不仅如此，纳税个人和个人收入信息需要是真实准确地，有关的公安部门以及金融管理部门需要进行合作，提供可靠的核对信息，这样对于税务部门和其他相关部门的协调制度的需求也越来越高。
（二）专项附加扣除的实施
专项扣除指的就是按照纳税人不同的情况和社会的发展情况，进而设计的特殊扣除，其中包括住房支出，在教育方面的支出，赡养方面的支出，医疗保健方面的支出这几个方面的专项扣除。如今在世界上大多数的国家都开始落实分类和综合相联系的个人所得税制，而且都存在专项扣除项目。在我们国家今年的政府报告中明确提出了增加个税专项扣除之后，这次个税法修正案草案里面明确规定，在划分综合所得征收的时候，需要增加子女教育支出部分，租房租金部分以及住房贷款等部分的附加扣除。
要是专项扣除可以有效地进行推广，可以有效地减轻纳税人的负担，由于每个人的实际情况不同，所以负担情况以及税负方面也有所不同。所以需要在教育、医疗以及养老等部分和人们有着密切联系的方面，满足人们的需求。不过这次修正没有明确地之处专项附加扣除的落实，扣除的各个细节在个税专项扣除落实的过程中需要充分地进行体现。并且纳税人需要承担所存在各种责任，而且相关的部门需要进行配合，这样操作的难度以及管理的难度是比较大的，整体的成本是较高的。
（三）改革对税制公平原则的体现
个人所得税可以统筹财政收入，而且可以调整社会经济，由于属于直接税，通过和财政收入的比较能够看出，调节居民收入分配以及保障社会公平是比较重要的。这次个税修正草案把各种劳动所得综合成综合所得，确保个税征收模式在综合和分类相联系的时候能够更加顺利。
这次修正案继续保持现阶段个人所得税对税稿所得减按照百分之七十课税的优惠，不过劳务所得、稿酬所得以及特许权使用所得都增加到了综合所得里面，这样和超额累进税率进行对应，最高税率能够达到百分之四十五，如此会增加教育文化方面工作人员的税收负担，进而影响到教育科学文化事业的发展和进步。
三、个人所得税改革的思考
（一）改善个人税收征管措施
现阶段我们国家对于税源的管理不够完善，征管措施比较落后，公民纳税意识比较薄弱，所以在政所的时候需要循序渐进，按照合理的征收过程，把现阶段的分类税制过渡到综合分类税制的形式，而且需要把综合所得课税为基础，以分类所得税当作辅助内容。进而将连续性较强以及经营性的收入增加到综合所得的征收项目里面，而且需要选择累进税率，按照所得比例进行征收。
不仅如此，需要正确设置纳税人的生计费用扣除标准，而且需要设置全面的其他生活方面的扣除标准，之后按照每年的通货膨胀率和物价水平、收入水平这些综合因素来调整整体的综合性，这样可以保证普通纳税人的基本生活水平和物质需求。而对个人所得税中的净所得缴税而言，需要把扣除标准调整到小于或者是等于扣除的部分不征税，而对那些超过的部分征收个人所得税，这就可以使得纳税效果更加合理以及公平，能够更加适应纳税能力的持续提升。 （二）降低个人所得税征收额
我们国家存在收入不均问题，这样也能够看出，個人所得税的改革是存在一些问题的，我国的社会主义市场经济和广大人民群众的生活现状就是工薪阶层的福利待遇比较少，并且物价持续增加，低收入人员存在经济困难的问题。因此需要降低个人所得税征收额，或者是对于那些低收入的人员，采取免缴的工作调整措施，增加福利，降低免征额，这样可以起到更加显著的效果。
（三）设置正确的征收制度
要想缩减工薪阶层与高收入阶层的收入差距，提升经济结构的税费控制效果，就需要增强有关税务部门、证券机构以及工商部门的联系，确保能够进行信息的共享和合作，正确征缴税款，不能够存在税款流失的问题。对于那些报酬较高的劳务收入需要增加征收税率，而且需要严格控制所存在的各种劳务信息，不可以忽视有关的细节，确保高收入人员能够得到可靠的税收调整。最后就是提升企业借款这样的金融活动的管理效果，按照实际情况来征收个人所得税。
（四）改进我们国家减免税项目
有关的免税项目里面存在比较难以监督管理的减免税项目，要想防止出现逃税的问题，就需要减少福利费、各种奖金等有关的减免税项目，确保我们国家税收改革能够保持一个可靠的发展状态。
四、结束语
通过对于我们国家个人所得税改革实际情况的分析能够看出，起征点的调整和有关的技术改革，还是存在比较多的不足之处，这样就会影响到我们国家经济市场的分析和进步，而且会限制到降低整体的收入差距，如此就要及时地找出问题所在，而且需要对于这些问题提出相应的解决措施，确保个人所得税征收能够获得更加显著的发展。
参考文献：
[1]本刊编辑部.聚焦个税改革[J].中国总会计师，2018，（06）：22-23.
[2]本刊编辑部.第七次个税改革的背景[J].中国总会计师，2018，（06）：24-25.
[3]宋怡.新时代背景下对个税改革的思考[J].中国商论，2018，（08）：31-32.
[4]孔庆.泰国个人所得税制问题研究[D].广西大学，2017.
[5]王士钊.我国个税家庭制改革及其实施路径研究[D].湖北大学，2016.
作者简介：李嘉明，北京国税第四税务分局。