论文部分内容阅读
摘 要：中共中央办公厅、国务院办公厅于2015年12月印发了《关于实行审计全覆盖的实施意见》。在审计全覆盖要求下，部门预算执行审计缺少规划、审计手段有效、审计力量跟不上问题日益显现。本文主要在全覆盖视角下，立足预算执行审计存在问题，提出解决措施，以提升审计工作质量，为基层审计机关及工作人员提供借鉴与参考。
关键词：审计全覆盖;部门预算执行审计
引言：2015年，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于实行审计全覆盖的实施意见》，提出实行审计全覆盖的目标要求，指出两个有效的实现途径——加强审计资源统筹整合，及创新审计技术方法。但在审计全覆盖的背景下，在面临着缺少规划、审计手段有效、审计力量跟不上等问题情况下，如何创新审计方法，推进部门预算执行审计全覆盖，以提高审计质量和审计效率，是基层审计机关和审计人员需要攻克的难点。
一、审计全覆盖要求下预算执行审计存在的问题
（一）审计项目安排无法满足全覆盖要求。目前部门预算执行审计的项目安排一般有两种形式，且基层审计机关一般只采取其中一种形式。一是全部门预算执行审计。该项目以大数据审计为基础，以审计监督全覆盖为目的，将全部部门纳入审计范围。在项目中，大数据分析较容易分析出各部门的共性问题，但不够深入，无法涉及各部门特有的职责履行和业务开展情况，难以真正做到审深审透。在审计对象上项目虽然已实现了全覆盖，但部分单位可能存在下属单位会计信息不完善等情况，仅从预算数据进行大数据分析，无法掌握其真实情况，而容易出现重大质量风险。且该类型审计对数据审计要求较高，目前开展的较少。二是单一预算执行审计。该类型项目以单一部门为审计对象开展审计，是传统的部门预算执行审计项目，也是开展较多的类型。基层审计机关通过每年抽选一定比例的部门作为审计对象进行审计，并通过多年对部门轮流审计已实现全覆盖。它能较好地将预算执行情况与被审计单位的职能履行情况、业务开展情况结合起来，更有效地掌握该单位的预算执行情况，但由于基层单位人少事多的局限性，较难在规定时间内实现部门预算执行审计全覆盖。
（二）审计项目成效难以提升。在传统的部门预算执行审计项目安排时，基本都是由各业务科室分别实施，科室间缺乏充分的沟通交流和共享合作。在没有统一的工作方案情况下，各个审计组由于成员的专业不同，所擅长的领域不同，导致审计侧重点不相同，審计发现的问题较为分散和局部，难以发现部门预算执行中的普遍性问题和深层次的体制机制问题，没有完全发挥加强预算监督、加强财政管理的审计作用，审计成效有待提高。
（三）审计人员综合能力有待提高。目前基层审计机关实施的部门预算执行审计项目，以审计单一部门为主，计算机审计的应用水平不高，主要通过现场审计实施系统对财务数据进行分析，或者通过数据库进行数据表间比对分析，技术手段较为单一。主要原因在于缺乏具有高综合水平的审计人员。财务出身的基层审计人员，缺乏大型数据库知识，缺少数据综合分析能力;计算机专业出身的审计人员审计专业化水平欠缺，缺乏审计思路和审计经验;综合技能未及时跟上财政体制改革的步伐，复合型人才的缺乏制约了审计全覆盖
二、改善审计全覆盖预算执行审计问题对策
（一）科学统筹审计资源，是实现审计全覆盖的有效方式
强化审计“一盘棋”意识，积极推进跨层级、跨专业、跨区域审计资源的优化，加强审计机关之间的上下联动和横向协作，加强审计成果和信息共享。科学统筹审计资源，从审计的计划编制、项目落实、资源调配等方面综合考虑，全面整合人力、财力、物力，实现统一调配，形成监督合力，从而使审计资源充分服务于审计工作需要。
一是在财政财务收支审计、领导干部经济责任审计、环境资源审计、重大政策落实跟踪审计等审计项目中将预算执行内容纳入审计实施方案，减少人力资源的不必要浪费。在充分评估项目审计资源现状的前提下，根据审计重点，合理确定审计范围、组织分工及审计时间，提高审计资源利用效率。
二是基层审计机关在掌握部门预算与执行数据的前提下，对数据进行日常分析查找疑点，并通过对疑点进行综合分析后设定下一年度的部门预算执行审计项目，以提高审计的有效性。
此外，面对基层单位人多任务中的现状，通过有效运用内部审计成果或聘请社会中介组织等方式，充分发挥社会审计和内部审计的作用，有效提升审计全覆盖的质量。
（二）深化大数据审计，是实现审计全覆盖的重要途径
积极运用大数据技术，构建大数据审计工作模式，加大业务数据与财务数据、单位数据与行业数据、跨行业、跨领域数据的综合比对和关联分析力度，提高运用信息化技术查核问题、评价判断、宏观分析的能力，提高审计质量和效率，从而拓宽审计监督的广度，拓展审计监督的深度。
一是深入使用传统的计算机审计手段。部门间信息共享难度较大问题的存在，恰是审计机关的红利，基层审计机关要继续深入使用关联比对分析等传统的计算机审计手段。基层审计机关以“总体分析、系统研究、发现疑点、分散核查”的大数据审计组织模式，对采集整理过的数据进行比对和分析，将分析出的可疑点作为审计重点，开展审计调查核实，从而较好地完成审计项目。
二是深化先进技术方法的使用。随着各部门信息化水平的不断提升，部门间信息共享将是大势所趋，基层审计机关要未雨绸缪，对关联分析网络、图数据库等技术和工具进行多研究多应用，不断深化先进技术方法在部门预算执行大数据审计中的运用。如将分散的社保、工商、金财、公积金、房产等数据通过图数据库将进行管理，形成关联网络分析平台，又如通过各种算法进行数据治理或发现疑点，都将更能提升审计质量和成效。
此外，基层审计机关应成立专门的数据治理、分析小组，审计人员定期交流经验，对计算机审计思路及时进行归纳总结，不断完善审计方法体系，建立符合基层审计机关实际的大数据审计方法资源库。 （三）加强审计队伍建设，是实现审计全覆盖的重要保障
在审计全覆盖要求、大数据背景下，基层审计机关应多举措并行，加大审计复合型人才的培养，积极打造一支具备数据思维能力的综合分析队伍。
一是加强项目实践。在项目实践中提升大数据分析能力要做到：一方面，在基层大多数部门或单位未达到充分的信息化的情况下，基层审计机关要充分利用全部门预算执行、财政预算执行、社保审计及金融审计等项目，既让有计算机分析能力的审计人员将理论运用于实践，进一步拓宽大数据分析思路，又通过打造“老带新”、“传帮带”组合，提升其他审计人员的计算机思维，积累计算机专业人员的审计经验;另一方面，在自上而下的专项审计中，积极参加上级审计机关开展的大数据审计，在项目实践中学习上级审计机关的大数据审计业务操作经验。
二是开展多元化的计算机培训。一方面，在年初排项目年度计划时，应充分考虑机关的培训，积极创造条件选派年轻的审计人员参加省厅甚至审计署的计算机中级培训。另一方面，审计人员一定要抓住上级审计机关近年来加大培训力度，多方式进行培训的机遇，无论是视频培训还是实地培训，都要不放过任何一个学习的机会，学习大数据审计新知识、新理念、新案例，提升自己的大数据思维。而各级审计机关在组织培训时，应着力于实务操作的培训，使培训人员能更加快速地将培训学习内容应用到实际审计业务当中。此外，基层审计机关内部应加大力度开展专项大数据技能提升培训，让有经验有技术的人员在每次大数据审计项目结束后，及时进行总结与分享;让参加过上级审计机关专项培训的人员回单位后及时传达新理念新知识。
三是执行激励措施。在审计人员的绩效考核体系中，进一步加强对审计人员专业能力的考核，将审计成果与干部提拔、年度考核相挂钩。比如在干部提拔或年度考核时增加需获得优秀项目、通过审计署计算机中级考试、撰写大数据优秀案例等條件，以充分激励审计人员从“不敢、不想、不会”大数据审计转变成“想用、会用、善用”大数据审计。
参考文献：
[1]沙亮.审计全覆盖下县级审计机关预算执行审计的思考[J].现代经济信息，2019（15）：276.
[2]王浩桢.全覆盖视域下的省级财政审计治理模式嬗变——以天津市为例[J].天津经济，2018（10）：48-53.
[3]牛艳芳，孙瑜，周传皓.审计全覆盖下的政府会计核算数据质量评价研究[J].财政研究，2018
关键词：审计全覆盖;部门预算执行审计
引言：2015年，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于实行审计全覆盖的实施意见》，提出实行审计全覆盖的目标要求，指出两个有效的实现途径——加强审计资源统筹整合，及创新审计技术方法。但在审计全覆盖的背景下，在面临着缺少规划、审计手段有效、审计力量跟不上等问题情况下，如何创新审计方法，推进部门预算执行审计全覆盖，以提高审计质量和审计效率，是基层审计机关和审计人员需要攻克的难点。
一、审计全覆盖要求下预算执行审计存在的问题
（一）审计项目安排无法满足全覆盖要求。目前部门预算执行审计的项目安排一般有两种形式，且基层审计机关一般只采取其中一种形式。一是全部门预算执行审计。该项目以大数据审计为基础，以审计监督全覆盖为目的，将全部部门纳入审计范围。在项目中，大数据分析较容易分析出各部门的共性问题，但不够深入，无法涉及各部门特有的职责履行和业务开展情况，难以真正做到审深审透。在审计对象上项目虽然已实现了全覆盖，但部分单位可能存在下属单位会计信息不完善等情况，仅从预算数据进行大数据分析，无法掌握其真实情况，而容易出现重大质量风险。且该类型审计对数据审计要求较高，目前开展的较少。二是单一预算执行审计。该类型项目以单一部门为审计对象开展审计，是传统的部门预算执行审计项目，也是开展较多的类型。基层审计机关通过每年抽选一定比例的部门作为审计对象进行审计，并通过多年对部门轮流审计已实现全覆盖。它能较好地将预算执行情况与被审计单位的职能履行情况、业务开展情况结合起来，更有效地掌握该单位的预算执行情况，但由于基层单位人少事多的局限性，较难在规定时间内实现部门预算执行审计全覆盖。
（二）审计项目成效难以提升。在传统的部门预算执行审计项目安排时，基本都是由各业务科室分别实施，科室间缺乏充分的沟通交流和共享合作。在没有统一的工作方案情况下，各个审计组由于成员的专业不同，所擅长的领域不同，导致审计侧重点不相同，審计发现的问题较为分散和局部，难以发现部门预算执行中的普遍性问题和深层次的体制机制问题，没有完全发挥加强预算监督、加强财政管理的审计作用，审计成效有待提高。
（三）审计人员综合能力有待提高。目前基层审计机关实施的部门预算执行审计项目，以审计单一部门为主，计算机审计的应用水平不高，主要通过现场审计实施系统对财务数据进行分析，或者通过数据库进行数据表间比对分析，技术手段较为单一。主要原因在于缺乏具有高综合水平的审计人员。财务出身的基层审计人员，缺乏大型数据库知识，缺少数据综合分析能力;计算机专业出身的审计人员审计专业化水平欠缺，缺乏审计思路和审计经验;综合技能未及时跟上财政体制改革的步伐，复合型人才的缺乏制约了审计全覆盖
二、改善审计全覆盖预算执行审计问题对策
（一）科学统筹审计资源，是实现审计全覆盖的有效方式
强化审计“一盘棋”意识，积极推进跨层级、跨专业、跨区域审计资源的优化，加强审计机关之间的上下联动和横向协作，加强审计成果和信息共享。科学统筹审计资源，从审计的计划编制、项目落实、资源调配等方面综合考虑，全面整合人力、财力、物力，实现统一调配，形成监督合力，从而使审计资源充分服务于审计工作需要。
一是在财政财务收支审计、领导干部经济责任审计、环境资源审计、重大政策落实跟踪审计等审计项目中将预算执行内容纳入审计实施方案，减少人力资源的不必要浪费。在充分评估项目审计资源现状的前提下，根据审计重点，合理确定审计范围、组织分工及审计时间，提高审计资源利用效率。
二是基层审计机关在掌握部门预算与执行数据的前提下，对数据进行日常分析查找疑点，并通过对疑点进行综合分析后设定下一年度的部门预算执行审计项目，以提高审计的有效性。
此外，面对基层单位人多任务中的现状，通过有效运用内部审计成果或聘请社会中介组织等方式，充分发挥社会审计和内部审计的作用，有效提升审计全覆盖的质量。
（二）深化大数据审计，是实现审计全覆盖的重要途径
积极运用大数据技术，构建大数据审计工作模式，加大业务数据与财务数据、单位数据与行业数据、跨行业、跨领域数据的综合比对和关联分析力度，提高运用信息化技术查核问题、评价判断、宏观分析的能力，提高审计质量和效率，从而拓宽审计监督的广度，拓展审计监督的深度。
一是深入使用传统的计算机审计手段。部门间信息共享难度较大问题的存在，恰是审计机关的红利，基层审计机关要继续深入使用关联比对分析等传统的计算机审计手段。基层审计机关以“总体分析、系统研究、发现疑点、分散核查”的大数据审计组织模式，对采集整理过的数据进行比对和分析，将分析出的可疑点作为审计重点，开展审计调查核实，从而较好地完成审计项目。
二是深化先进技术方法的使用。随着各部门信息化水平的不断提升，部门间信息共享将是大势所趋，基层审计机关要未雨绸缪，对关联分析网络、图数据库等技术和工具进行多研究多应用，不断深化先进技术方法在部门预算执行大数据审计中的运用。如将分散的社保、工商、金财、公积金、房产等数据通过图数据库将进行管理，形成关联网络分析平台，又如通过各种算法进行数据治理或发现疑点，都将更能提升审计质量和成效。
此外，基层审计机关应成立专门的数据治理、分析小组，审计人员定期交流经验，对计算机审计思路及时进行归纳总结，不断完善审计方法体系，建立符合基层审计机关实际的大数据审计方法资源库。 （三）加强审计队伍建设，是实现审计全覆盖的重要保障
在审计全覆盖要求、大数据背景下，基层审计机关应多举措并行，加大审计复合型人才的培养，积极打造一支具备数据思维能力的综合分析队伍。
一是加强项目实践。在项目实践中提升大数据分析能力要做到：一方面，在基层大多数部门或单位未达到充分的信息化的情况下，基层审计机关要充分利用全部门预算执行、财政预算执行、社保审计及金融审计等项目，既让有计算机分析能力的审计人员将理论运用于实践，进一步拓宽大数据分析思路，又通过打造“老带新”、“传帮带”组合，提升其他审计人员的计算机思维，积累计算机专业人员的审计经验;另一方面，在自上而下的专项审计中，积极参加上级审计机关开展的大数据审计，在项目实践中学习上级审计机关的大数据审计业务操作经验。
二是开展多元化的计算机培训。一方面，在年初排项目年度计划时，应充分考虑机关的培训，积极创造条件选派年轻的审计人员参加省厅甚至审计署的计算机中级培训。另一方面，审计人员一定要抓住上级审计机关近年来加大培训力度，多方式进行培训的机遇，无论是视频培训还是实地培训，都要不放过任何一个学习的机会，学习大数据审计新知识、新理念、新案例，提升自己的大数据思维。而各级审计机关在组织培训时，应着力于实务操作的培训，使培训人员能更加快速地将培训学习内容应用到实际审计业务当中。此外，基层审计机关内部应加大力度开展专项大数据技能提升培训，让有经验有技术的人员在每次大数据审计项目结束后，及时进行总结与分享;让参加过上级审计机关专项培训的人员回单位后及时传达新理念新知识。
三是执行激励措施。在审计人员的绩效考核体系中，进一步加强对审计人员专业能力的考核，将审计成果与干部提拔、年度考核相挂钩。比如在干部提拔或年度考核时增加需获得优秀项目、通过审计署计算机中级考试、撰写大数据优秀案例等條件，以充分激励审计人员从“不敢、不想、不会”大数据审计转变成“想用、会用、善用”大数据审计。
参考文献：
[1]沙亮.审计全覆盖下县级审计机关预算执行审计的思考[J].现代经济信息，2019（15）：276.
[2]王浩桢.全覆盖视域下的省级财政审计治理模式嬗变——以天津市为例[J].天津经济，2018（10）：48-53.
[3]牛艳芳，孙瑜，周传皓.审计全覆盖下的政府会计核算数据质量评价研究[J].财政研究，2018