论文部分内容阅读
固定资产内部控制作为企业资产管理的一项重要内容，直接关系到企业的盈利水平和竞争能力，本文在分析固定资产内部控制含义与目标的基础上，指出企业固定资产内部控制存在的主要问题，包括固定资产内部控制制度不健全，固定资产利用效率不高，固定资产维护保养不及时，固定资产核算不够准确，固定资产内部监控不严等，最后提出相应的对策建议，如建立健全固定资产内部控制制度，加强固定资产购置的可行性分析，强化固定资产的维护保养力度，开展固定资产内部控制审计，以不断提高企业的经济效益。
一、引言
固定资产作为企业一项重要的资产，直接关系到企业的生产与经营。固定资产管理是企业资产管理的重要组成部分，直接影响到企业的盈利水平。而固定资产内部控制作为固定资产管理的重要内容，关乎着企业的盈利能力。现有不少文献对企业固定资产内部控制进行了研究，分析了企业固定资产内部控制存在的问题，并提出相关对策。其中，刘瑜（2017）在分析企业进行固定资产内部控制重要性的基础上，指出大多企业在固定资产内部控制上存在着风险评估工作执行不到位、会计控制不足、盘点工作流于形式等问题，并相应的提出对策建议。李垒（2019）通过研究后认为，我国企业固定资产内部控制存在着风险评估活动缺少、不相容职务未分离、信息沟通不及时等问题，并提出相应的对策建议。方琳娜（2020）以煤炭企业为例，分析了固定资产内部控制问题，包括设备存在闲置，内部考核制度不健全，现代信息技术利用不足等，并提出相关的对策。
同时，我国财务实务界通过对企业固定资产内部控制进行调查后也认为，企业固定资产内部控制意识淡薄、控制制度缺乏、控制措施不得力、监控不到位等问题，影响着固定资产管理水平，不利于企业的可持续发展。因此，本文对企业固定资产内部控制展开研究，针对企业固定资产内部控制存在的问题，提出有针对性的应对措施，以改善企业固定资产管理水平，提高企业经济效益，具有重要的现实意义。
二、固定资产内部控制的含义与目标
（一）固定资产内部控制的含义
一般来说，固定资产内部控制是指企业管理者和员工设计并执行的有关固定资产购置、使用、处置等方面的政策与程序，是固定资产管理的重要内容。具体来说，固定资产内部控制主要包括：固定资产购置的可行性分析、审批、购买、验收等相关政策与程序;固定资产使用过程中的维护保养、更新改造、清查盘点等相关政策与程序;固定资产处置的审批、报废、转让等相关政策与程序;固定资产核算相关的职责分离、记账、复核等相关政策与程序。
（二）固定资产内部控制的目标
根据企业内部控制目标，固定资产内部控制的目标主要包括：一是合理保证固定资产实物的安全与完整，二是合理保证固定资产利用的效率与效果，三是合理保证固定资产会计核算的准确性和规范性。
三、企业固定资产内部控制存在的主要问题
（一）固定资产内部控制制度不健全
固定资产内部控制能否发挥作用，首先必须建立起一套固定资产内部控制制度。然而，当前我国大多数企业固定资产内部控制制度还不够健全，有不少企业缺少固定资产购置、验收、保管、维护保养、会计核算、清查盘点、处置等相关的内部控制制度。究其原因，主要可能是许多企业管理者内部控制意识淡薄，对内部控制缺乏必要的认识和了解，对固定资产管理较为粗放，没有建立起行之有效的内部控制制度。也有部分企业管理者虽意识到固定资产内部控制的重要性，但对内部控制的认识还较肤浅，不够深入，往往照搬照抄其他企业的固定资产内部控制制度，生搬硬套，忽视了这些内部控制制度是否适合于本企业的具体情况，经常出现“水土不服”的情况。
（二）固定资产利用效率不高
当前，有部分企业为了生产经营的需要，添置越来越多的固定资产，甚至不惜投入巨资购置了一些价值较大、技术较为先进的机器设备等，但这些固定资产的使用效率不高，甚至存在着不同程度上的闲置。究其原因，可能主要是源于缺乏对固定资产购置的可行性分析。甚至有部分企业投资者存在着盲目投资的冲动，没有对固定资产投资进行可行性分析，头脑一发熱，购置了一些看起来很先进但并不实用的机器设备等固定资产，直接导致固定资产买回来后即当做“花瓶”。此外，企业对固定资产的维护保养不及时，固定资产出现损坏或者效能降低，也可能引起固定资产的闲置或利用效率的下降。
（三）固定资产维护保养不及时
有不少企业购置固定资产以后，对后续的维护保养重视不足，也没有安排专人负责对固定资产的维护保养，使得固定资产维护保养不及时，导致固定资产出现损坏和使用寿命减少的现象，影响企业的生产经营。出现这一现象的主要原因可能在于：企业对固定资产维护保养不够重视，没有建立起固定资产维护保养的岗位责任制，或者没有落实这种岗位责任制。此外，有不少企业没有对固定资产维护保养进行监督检查，使得固定资产维护保养的控制措施难以得到落实。
（四）固定资产核算不够准确
当前，有部分企业在固定资产核算上，存在着不规范或不准确的现象。主要表现为：一是在固定资产更新改造支出的会计处理上，对费用化支出和资本化支出没有进行合理的区分，导致会计核算错误;二是在固定资产处置上，有不少企业没有将残值收入入账，不仅影响会计核算的准确性，还存在着少交企业所得税的风险;三是没有定期对固定资产进行盘点清查，账实不符的风险较高。出现这些问题主要原因可能在于企业财务人员的专业素质不高，也可能源于企业没有对固定资产核算进行复核和检查。
（五）固定资产内部监控不严
有部分企业在固定资产管理上虽采取了一些内部控制措施，但没有对固定资产内部控制的运行进行监督检查，导致许多固定资产内部控制措施流于形式，没有得到真正的落实。也有少部分企业虽对固定资产内部控制的运行进行了检查，但对检查出的问题没有进行整改，或对整改措施进行了追踪，使得内部监控不能充分发挥作用。究其原因，可能主要在于许多企业没有建立起内部控制监督机制，企业管理层对内部监控缺乏必要的认识，使得企业对固定资产内部控制没有加以监控，使得固定资产内部控制没有得以一贯的执行。 四、改善企业固定资产内部控制的主要对策
（一）建立健全固定资产内部控制制度
由于大多数企业固定资产内部控制制度不健全，直接影响着固定资产内部控制作用的发挥，为此，建立健全固定资产内部控制制度，是摆在许多企业面前的重要工作。首先，开展有关内部控制的培训，提高企业员工特别是管理层内部控制的意识，增强其利用内部控制制度和方法来加强固定资产管理的能力。其次，企业管理者组织骨干员工成立固定资产内部控制制度建设小组或委员会，在充分借鉴其他企业特别是同行标杆企业固定资产内部控制制度的基础上，结合本企业固定资产管理的业务流程、岗位设置等具体情况，制定固定资产购置、验收、保管、维护保养、清查盘点、处置、会计核算等相关的内部控制制度体系，该固定资产内部控制制度应突出对重要环节、重要风险点的控制，不用过于详细和全面。最后，根据固定资产内部控制制度在企业实施中出现的问题，及时对其进行修订和完善，逐步建立起一套适合于企业实际情况的固定资产内部控制制度。
（二）加强固定资产购置的可行性分析
正如上文所述，有部分企业存在着固定资产利用效率不高甚至闲置的现象，其主要原因在于缺乏对固定资产购置的可行性分析。固定资产购置的可行性分析包括市场可行性分析、技术可行性分析、财务可行性分析和环境可行性分析等，企业往往更多的关注财务可行性分析，如对资金筹措、现金流量、投资回收期等分析，往往忽视市场可行性分析和技术可行性分析。市场可行性分析侧重于对企业利用固定资产生产的产品或提供的劳务是否有市场需求进行分析，如果企业购置的固定资产而增加的产能，缺乏相应的市场需求来支撑，企业固定资产就会利用不足，甚至出现闲置。此外，如果缺乏对固定资产购置的技术性可行性分析，有可能导致固定资产与企业现有的生产工艺、技术参数和环境等不相适应，企业员工对新购置的固定资产操作规程不太熟悉，使得固定资产利用率下降。由此可见，企业在购置固定资产特别是金额大、技术较为复杂的固定资产之前，需要对固定资产的市场可行性、技术可行性、财务可行性等方面进行分析与论证，防止盲目投资，提高固定资产的利用效率和效果。
（三）强化固定资产的维护保养力度
企业可以从以下三个方面加强固定资产维护保养：首先，企业管理层应重视固定资产的维护保养，建立健全固定资产维护保养的岗位责任制，分级分类分岗做好固定资产维护保养工作，做到所有固定资产都有人负责，重要固定资产安排专人负责。其次，加强固定资产维护保养知识培训，提高员工维护保养技能。最后，加强对固定资产维护保养岗位责任制的监督检查，一旦发现固定资产维护保养不及时或者不到位导致固定资产闲置或损坏，应追究相关人员的责任。
（四）开展固定资产内部控制审计
由上文分析可知，有部分企业固定资产核算不够规范或不够准确，也有部分企业对固定资产内部控制的监督不严，想破解这一难题，其中有一个较为有效的措施就是开展固定资产内部控制审计。首先，建立内部审计机构，规模稍大的企业，如果条件允许的话，应组建内部审计部门，内部审计部门最好直接对企业一把手负责，以提高其地位和独立性，增强内部审计的有效性;如果条件不允许的话，应挑选素质高、能力强的员工担任专职审计人员，负责对企业内部控制审计工作。其次，内部审计部门或人员应定期或不定期对企业的内部控制进行审计，包括对固定资产购置、使用、处置和会计核算等各个业务环节进行审计，对审计发现的问题，及时进行整改，并对整改结果进行追踪督查。
五、结语
作为企业资产管理的重要内容，固定资产内部控制涵盖固定资产购置、使用、处置、核算等各个业务环节，对提高企业固定资产的安全完整和使用效率有着重要的作用。但我国企业固定资产内部控制在控制意识、控制制度、控制手段與方法等方面存在着较多问题，需要企业管理者加以高度重视，以提高内部控制效果，提高企业盈利水平。
（作者单位：路达（厦门）工业有限公司）
一、引言
固定资产作为企业一项重要的资产，直接关系到企业的生产与经营。固定资产管理是企业资产管理的重要组成部分，直接影响到企业的盈利水平。而固定资产内部控制作为固定资产管理的重要内容，关乎着企业的盈利能力。现有不少文献对企业固定资产内部控制进行了研究，分析了企业固定资产内部控制存在的问题，并提出相关对策。其中，刘瑜（2017）在分析企业进行固定资产内部控制重要性的基础上，指出大多企业在固定资产内部控制上存在着风险评估工作执行不到位、会计控制不足、盘点工作流于形式等问题，并相应的提出对策建议。李垒（2019）通过研究后认为，我国企业固定资产内部控制存在着风险评估活动缺少、不相容职务未分离、信息沟通不及时等问题，并提出相应的对策建议。方琳娜（2020）以煤炭企业为例，分析了固定资产内部控制问题，包括设备存在闲置，内部考核制度不健全，现代信息技术利用不足等，并提出相关的对策。
同时，我国财务实务界通过对企业固定资产内部控制进行调查后也认为，企业固定资产内部控制意识淡薄、控制制度缺乏、控制措施不得力、监控不到位等问题，影响着固定资产管理水平，不利于企业的可持续发展。因此，本文对企业固定资产内部控制展开研究，针对企业固定资产内部控制存在的问题，提出有针对性的应对措施，以改善企业固定资产管理水平，提高企业经济效益，具有重要的现实意义。
二、固定资产内部控制的含义与目标
（一）固定资产内部控制的含义
一般来说，固定资产内部控制是指企业管理者和员工设计并执行的有关固定资产购置、使用、处置等方面的政策与程序，是固定资产管理的重要内容。具体来说，固定资产内部控制主要包括：固定资产购置的可行性分析、审批、购买、验收等相关政策与程序;固定资产使用过程中的维护保养、更新改造、清查盘点等相关政策与程序;固定资产处置的审批、报废、转让等相关政策与程序;固定资产核算相关的职责分离、记账、复核等相关政策与程序。
（二）固定资产内部控制的目标
根据企业内部控制目标，固定资产内部控制的目标主要包括：一是合理保证固定资产实物的安全与完整，二是合理保证固定资产利用的效率与效果，三是合理保证固定资产会计核算的准确性和规范性。
三、企业固定资产内部控制存在的主要问题
（一）固定资产内部控制制度不健全
固定资产内部控制能否发挥作用，首先必须建立起一套固定资产内部控制制度。然而，当前我国大多数企业固定资产内部控制制度还不够健全，有不少企业缺少固定资产购置、验收、保管、维护保养、会计核算、清查盘点、处置等相关的内部控制制度。究其原因，主要可能是许多企业管理者内部控制意识淡薄，对内部控制缺乏必要的认识和了解，对固定资产管理较为粗放，没有建立起行之有效的内部控制制度。也有部分企业管理者虽意识到固定资产内部控制的重要性，但对内部控制的认识还较肤浅，不够深入，往往照搬照抄其他企业的固定资产内部控制制度，生搬硬套，忽视了这些内部控制制度是否适合于本企业的具体情况，经常出现“水土不服”的情况。
（二）固定资产利用效率不高
当前，有部分企业为了生产经营的需要，添置越来越多的固定资产，甚至不惜投入巨资购置了一些价值较大、技术较为先进的机器设备等，但这些固定资产的使用效率不高，甚至存在着不同程度上的闲置。究其原因，可能主要是源于缺乏对固定资产购置的可行性分析。甚至有部分企业投资者存在着盲目投资的冲动，没有对固定资产投资进行可行性分析，头脑一发熱，购置了一些看起来很先进但并不实用的机器设备等固定资产，直接导致固定资产买回来后即当做“花瓶”。此外，企业对固定资产的维护保养不及时，固定资产出现损坏或者效能降低，也可能引起固定资产的闲置或利用效率的下降。
（三）固定资产维护保养不及时
有不少企业购置固定资产以后，对后续的维护保养重视不足，也没有安排专人负责对固定资产的维护保养，使得固定资产维护保养不及时，导致固定资产出现损坏和使用寿命减少的现象，影响企业的生产经营。出现这一现象的主要原因可能在于：企业对固定资产维护保养不够重视，没有建立起固定资产维护保养的岗位责任制，或者没有落实这种岗位责任制。此外，有不少企业没有对固定资产维护保养进行监督检查，使得固定资产维护保养的控制措施难以得到落实。
（四）固定资产核算不够准确
当前，有部分企业在固定资产核算上，存在着不规范或不准确的现象。主要表现为：一是在固定资产更新改造支出的会计处理上，对费用化支出和资本化支出没有进行合理的区分，导致会计核算错误;二是在固定资产处置上，有不少企业没有将残值收入入账，不仅影响会计核算的准确性，还存在着少交企业所得税的风险;三是没有定期对固定资产进行盘点清查，账实不符的风险较高。出现这些问题主要原因可能在于企业财务人员的专业素质不高，也可能源于企业没有对固定资产核算进行复核和检查。
（五）固定资产内部监控不严
有部分企业在固定资产管理上虽采取了一些内部控制措施，但没有对固定资产内部控制的运行进行监督检查，导致许多固定资产内部控制措施流于形式，没有得到真正的落实。也有少部分企业虽对固定资产内部控制的运行进行了检查，但对检查出的问题没有进行整改，或对整改措施进行了追踪，使得内部监控不能充分发挥作用。究其原因，可能主要在于许多企业没有建立起内部控制监督机制，企业管理层对内部监控缺乏必要的认识，使得企业对固定资产内部控制没有加以监控，使得固定资产内部控制没有得以一贯的执行。 四、改善企业固定资产内部控制的主要对策
（一）建立健全固定资产内部控制制度
由于大多数企业固定资产内部控制制度不健全，直接影响着固定资产内部控制作用的发挥，为此，建立健全固定资产内部控制制度，是摆在许多企业面前的重要工作。首先，开展有关内部控制的培训，提高企业员工特别是管理层内部控制的意识，增强其利用内部控制制度和方法来加强固定资产管理的能力。其次，企业管理者组织骨干员工成立固定资产内部控制制度建设小组或委员会，在充分借鉴其他企业特别是同行标杆企业固定资产内部控制制度的基础上，结合本企业固定资产管理的业务流程、岗位设置等具体情况，制定固定资产购置、验收、保管、维护保养、清查盘点、处置、会计核算等相关的内部控制制度体系，该固定资产内部控制制度应突出对重要环节、重要风险点的控制，不用过于详细和全面。最后，根据固定资产内部控制制度在企业实施中出现的问题，及时对其进行修订和完善，逐步建立起一套适合于企业实际情况的固定资产内部控制制度。
（二）加强固定资产购置的可行性分析
正如上文所述，有部分企业存在着固定资产利用效率不高甚至闲置的现象，其主要原因在于缺乏对固定资产购置的可行性分析。固定资产购置的可行性分析包括市场可行性分析、技术可行性分析、财务可行性分析和环境可行性分析等，企业往往更多的关注财务可行性分析，如对资金筹措、现金流量、投资回收期等分析，往往忽视市场可行性分析和技术可行性分析。市场可行性分析侧重于对企业利用固定资产生产的产品或提供的劳务是否有市场需求进行分析，如果企业购置的固定资产而增加的产能，缺乏相应的市场需求来支撑，企业固定资产就会利用不足，甚至出现闲置。此外，如果缺乏对固定资产购置的技术性可行性分析，有可能导致固定资产与企业现有的生产工艺、技术参数和环境等不相适应，企业员工对新购置的固定资产操作规程不太熟悉，使得固定资产利用率下降。由此可见，企业在购置固定资产特别是金额大、技术较为复杂的固定资产之前，需要对固定资产的市场可行性、技术可行性、财务可行性等方面进行分析与论证，防止盲目投资，提高固定资产的利用效率和效果。
（三）强化固定资产的维护保养力度
企业可以从以下三个方面加强固定资产维护保养：首先，企业管理层应重视固定资产的维护保养，建立健全固定资产维护保养的岗位责任制，分级分类分岗做好固定资产维护保养工作，做到所有固定资产都有人负责，重要固定资产安排专人负责。其次，加强固定资产维护保养知识培训，提高员工维护保养技能。最后，加强对固定资产维护保养岗位责任制的监督检查，一旦发现固定资产维护保养不及时或者不到位导致固定资产闲置或损坏，应追究相关人员的责任。
（四）开展固定资产内部控制审计
由上文分析可知，有部分企业固定资产核算不够规范或不够准确，也有部分企业对固定资产内部控制的监督不严，想破解这一难题，其中有一个较为有效的措施就是开展固定资产内部控制审计。首先，建立内部审计机构，规模稍大的企业，如果条件允许的话，应组建内部审计部门，内部审计部门最好直接对企业一把手负责，以提高其地位和独立性，增强内部审计的有效性;如果条件不允许的话，应挑选素质高、能力强的员工担任专职审计人员，负责对企业内部控制审计工作。其次，内部审计部门或人员应定期或不定期对企业的内部控制进行审计，包括对固定资产购置、使用、处置和会计核算等各个业务环节进行审计，对审计发现的问题，及时进行整改，并对整改结果进行追踪督查。
五、结语
作为企业资产管理的重要内容，固定资产内部控制涵盖固定资产购置、使用、处置、核算等各个业务环节，对提高企业固定资产的安全完整和使用效率有着重要的作用。但我国企业固定资产内部控制在控制意识、控制制度、控制手段與方法等方面存在着较多问题，需要企业管理者加以高度重视，以提高内部控制效果，提高企业盈利水平。
（作者单位：路达（厦门）工业有限公司）