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摘 要：银行的基础工作之一就是会计核算工作，商业银行会计核算承担着反映银行的经营成果及基于此成果做出预测的重要角色。银行会计工作质量的好坏会直接关系到银行的稳定发展，因而对于银行现行的会计核算中存在的问题需要进一步加强研究，以发现风险、针对已经存在的以及潜在的风险采取有效的解决方法及防范措施。基于此本文主要分析了银行在会计核算过程中存在的风险及其防范措施。
关键词：会计核算；商业银行；风险；防范
一、银行在会计核算的过程中存在的问题
1.操作及流程的风险
尽管商业银行的大多数业务已经实现了自动记账，但由于行业的特殊性，仍然存在一些手工记账的业务，而此类问题往往是监管的难题。在这类业务的操作过程中，一方面柜员的基本素质低，不能够胜任基本业务操作，或者柜员的责任心及风险意识低导致差错产生，从而影响会计核算；另一方面，别有用心的人会逃避银行及会计制度的规章制度，为自己或他人谋取私利，人为地去控制会计核算的过程。这些需要手工记账的业务由于其发生频率低、多数不涉及直接对客、且无资金的实际往来等特性，往往会造成记账人员重视程度不够、入账或记账不及时等问题；同时管理人员未给予足够的重视，未形成有效的监管体系，往往采取事后检查的方式来防范风险，此种方法过于滞后，不能提前阻截风险、预防风险的发生，监管效率低下。
2.管理及考核的风险
管理方面会计核算管理的流程不够细致，由于商业银行的各个管理层级众多，从总行到分行到二级支行再到基层网点，管理的内容繁多，包括各项挂账及特殊账项的处理、会计人员的工作交接、会计人员不兼容岗位的设置、大额现金审批、账户核算的管理、各个监管机构及银行内部的各种现场、非现场检查、现金、重空、重要物品及印章等物品的管理等，这些错综复杂的内容掺杂在银行系统内会计核算的工作中，将这近百项工作的流程从基层网点的会计核算工作中梳理出来就已经相当困难了，现状是每几项会计核算工作都会分布在二级支行、分行及总行的相应部门，但这些部门的许多核算工作是依托于基层网点的基础工作，因而到了基层网点，就没有什么流程了，而是众多杂乱的会计核算工作掺杂在一起，没有系统的流程就容易有疏漏有错误。同时面对这些繁杂的会计核算工作，为了尽快完成上级布置的工作，为了完成这些考核、提高效率，就会造成基层网点为了完成任务而完成工作的现象出现，导致核算工作敷衍了事甚至出现虚假的或者不准确的数据。而如果从底层所反映出的数据就是不准确的或者虚假的，那么到了相应部门进行汇总的时候会计核算将会出现更大的问题，其准确性将会极大降低。
另外在商业银行固定资产管理和未决诉讼事项的管理中也存在有很大的问题。多数商业银行的固定资产已经实现系统化管理，但是一些已经批复的固定资产项目存在着进展缓慢、未能按照进度按时完工的现象，从而导致固定资产的账面价值反映不真实的这种情况也存在很多。除此以外，未决诉讼事项对银行会计核算工作的影响主要就在于，诉讼的主管部门是法律事务部或者内控合规部，而记账的工作是由财务会计部门负责的，所以当出现未决诉讼仲裁事项的时候，常常会由于法律事务部或者内控合规部未能及时地进行预计负债金额的合理评估，同时报送财会部门也不及时，最终会导致未决诉讼仲裁的预计负债账面金额反映不够真实的情况出现，从而影响会计核算的真实性和准确性。
3.会计信息质量的风险
商业银行会计核算信息化已经在很大程度上提升了会计信息的质量，然而在实践中，由于各项经营指标的考核、绩效考核等原因，银行员工会为了完成一些任务指标、为了达到绩效考核的标准，人为干预数据，如为完成银行存款指标，业务操作人员会在管理人员的提示下人为改变业务处理行为，因而能够得到较高的绩效奖励；除了绩效考核能够影响银行会计信息质量外，一些会计人员为了谋取私利而去采用欺诈的行为篡改信息的行为也会影响银行会计信息质量。
二、针对银行会计核算中风险的防范措施
1.优化操作系统及业务流程
针对操作风险，首先商业银行应该优化自身的操作系统，用系统来规范操作，尤其是针对手工处理的账务，机控替代人控。一方面防范员工无意识的操作风险，即因疏忽导致的操作失误的风险；另一方面防范主观性操作风险，即会计人员为了谋取私利而主动进行违规操作的风险。其次，针对操作性失误和恶意错账行为要制定严格但有区分的惩罚制度。针对失误性操作的惩罚措施主要起到的是提示作用，目的不在惩罚，而在获取经验，重视记账的重要性及严格性；而针对恶意错账行为及为谋取私利而违规操作的人员应加大惩罚力度，杀一儆百，主要起到警示教育作用，杜绝其他員工产生类似的恶意念头。第三，强化管理人员及业务操作人员对会计核算工作风险的认识，让管理人员及操作人员清楚地了解到银行会计核算过程中的各个风险点在哪，清醒地意识到风险控制的重要性，了解核算过程中存在的种种法律风险。同时，要加强对管理人员识别风险能力的培训，提高管理人员风险控制能力。这样管理人员能够在日常工作中及时识别风险，并及时阻截风险。同时管理人员在日常工作中还要不断给底层员工灌输风险防范的思想，使得风险防范深入人心。
针对业务流程方面的风险，首先是要建立健全完善的业务处理流程，将会计核算工作作为一个整体嵌入到银行核算的体系中。在会计核算流程中设计自检的模块，使得会计核算质量的考核能够与会计核算工作更好地衔接，以提高会计核算质量。尤其是针对现行的事后检查发现问题的模式进行优化改进；其次规范化管理人员对会计核算质量的监督工作，使其成为管理人员工作的重要组成部分。不能让管理人员的所有精力都关注在经营质量上，因为毕竟会计核算工作是银行业务发展的基础，其重要性不可忽视；第三，会计核算的多个环节设定专人负责，不要将所有核算工作的基础工作一股脑扔给基层网点，使得基层网点的工作繁杂无章，以至于产生敷衍工作、为报表而报表的现象持续出现，这在很大程度上会影响到银行会计核算质量。 2.强化管理及考核作用
应对管理及考核所带来的会计核算风险要联系管理与考核。首先在管理方面，要将日常工作中的会计运营进行认真梳理、分门别类。一方面要以人员管理为基础，梳理好各层级的人员岗位、细化岗位责任、制定并实施有效的轮岗制度、完善各条线的岗位技能知识培训的制度，以提高会计核算队伍的整体素质，提高核算质量；另一方面以考核为监督实施的手段，结合各项现场、非现场检查及审计防范，梳理业务量、差错率等，通过不同的考核模块进行检查，并依照考核结果进行相应的奖惩工作，以此来细化并完善会计核算管理。其次，要以物品管理为基石，将重要物品实行全过程管理，构建重要物品全生命周期管理框架，以更好地进行监管；第三，优化现有管理流程，从总行到分行到网点，全面梳理清楚各项会计核算工作，以总分行相应部门为主，网点少量核算工作为辅进行会计核算。商业银行基层网点是会计核算的最底层，也是会计核算数据的根本来源，因而保证基层网点会计核算的正确性、及时性、完整性十分重要，而各商业银行的总分行各个部门作为后台部门，一方面要为基层网点的会计核算做好支持工作，另一方面要将会计核算汇总的工作做好。只有分工明确、管理工作细化、流程清晰，执行力度够强才能避免因管理而给商业银行会计核算带来风险。
3.优化信息交叉，减少人为干涉
商业银行应该提高业务信息管理系统和会计核算系统二者间信息的交互能力，提高对业务信息的处理能力。及时将会计处理信息录入相应信息系统，使得会计信息的更新与会计业务处理是同步的，尤其是固定资产管理及未决诉讼仲裁等业务事项。同时提升系统的自动化处理能力，以减少人为因素的干扰。通过信息化管理平台，系统自动识别业务信息，以判断并自动对接到会计核算系统，自动并及时地进行相应的账务处理。除此之外，对于为自己牟利而恶意篡改会计信息的人，要通过严格的奖惩制度进行处置，不能够允许其以疏忽等理由开脱责任。这类行为决不可姑息，要加大惩处力度，对于金额较大且明显存在人为干涉的行为进行严肃处理，否则将不但会影响会计核算的工作，同时也会带来法律风险。另外，还要采用多元化的考核方法对经营成果进行考核，以取缔现有的各项任务指标的考核，以此來避免为了完成任务指标人为影响业务操作，从而影响会计信息的质量的准确性及真实性。对于明显存在的为达到考核目标而形成的错账，金额小的要从运营管理系统内记下差错，使其提高重视程度；金额大的要在薪酬上进行相应扣减并予以严厉处分。
参考文献：
[1]张津.银行会计信息质量问题分析[J].中外企业家，2016（3）.
[2]王睿.防范商业银行会计风险问题的探析[D].江西财经大学，2012.
作者简介：闫晴，对外经济贸易大学国际商学院在职研修班学员
关键词：会计核算；商业银行；风险；防范
一、银行在会计核算的过程中存在的问题
1.操作及流程的风险
尽管商业银行的大多数业务已经实现了自动记账，但由于行业的特殊性，仍然存在一些手工记账的业务，而此类问题往往是监管的难题。在这类业务的操作过程中，一方面柜员的基本素质低，不能够胜任基本业务操作，或者柜员的责任心及风险意识低导致差错产生，从而影响会计核算；另一方面，别有用心的人会逃避银行及会计制度的规章制度，为自己或他人谋取私利，人为地去控制会计核算的过程。这些需要手工记账的业务由于其发生频率低、多数不涉及直接对客、且无资金的实际往来等特性，往往会造成记账人员重视程度不够、入账或记账不及时等问题；同时管理人员未给予足够的重视，未形成有效的监管体系，往往采取事后检查的方式来防范风险，此种方法过于滞后，不能提前阻截风险、预防风险的发生，监管效率低下。
2.管理及考核的风险
管理方面会计核算管理的流程不够细致，由于商业银行的各个管理层级众多，从总行到分行到二级支行再到基层网点，管理的内容繁多，包括各项挂账及特殊账项的处理、会计人员的工作交接、会计人员不兼容岗位的设置、大额现金审批、账户核算的管理、各个监管机构及银行内部的各种现场、非现场检查、现金、重空、重要物品及印章等物品的管理等，这些错综复杂的内容掺杂在银行系统内会计核算的工作中，将这近百项工作的流程从基层网点的会计核算工作中梳理出来就已经相当困难了，现状是每几项会计核算工作都会分布在二级支行、分行及总行的相应部门，但这些部门的许多核算工作是依托于基层网点的基础工作，因而到了基层网点，就没有什么流程了，而是众多杂乱的会计核算工作掺杂在一起，没有系统的流程就容易有疏漏有错误。同时面对这些繁杂的会计核算工作，为了尽快完成上级布置的工作，为了完成这些考核、提高效率，就会造成基层网点为了完成任务而完成工作的现象出现，导致核算工作敷衍了事甚至出现虚假的或者不准确的数据。而如果从底层所反映出的数据就是不准确的或者虚假的，那么到了相应部门进行汇总的时候会计核算将会出现更大的问题，其准确性将会极大降低。
另外在商业银行固定资产管理和未决诉讼事项的管理中也存在有很大的问题。多数商业银行的固定资产已经实现系统化管理，但是一些已经批复的固定资产项目存在着进展缓慢、未能按照进度按时完工的现象，从而导致固定资产的账面价值反映不真实的这种情况也存在很多。除此以外，未决诉讼事项对银行会计核算工作的影响主要就在于，诉讼的主管部门是法律事务部或者内控合规部，而记账的工作是由财务会计部门负责的，所以当出现未决诉讼仲裁事项的时候，常常会由于法律事务部或者内控合规部未能及时地进行预计负债金额的合理评估，同时报送财会部门也不及时，最终会导致未决诉讼仲裁的预计负债账面金额反映不够真实的情况出现，从而影响会计核算的真实性和准确性。
3.会计信息质量的风险
商业银行会计核算信息化已经在很大程度上提升了会计信息的质量，然而在实践中，由于各项经营指标的考核、绩效考核等原因，银行员工会为了完成一些任务指标、为了达到绩效考核的标准，人为干预数据，如为完成银行存款指标，业务操作人员会在管理人员的提示下人为改变业务处理行为，因而能够得到较高的绩效奖励；除了绩效考核能够影响银行会计信息质量外，一些会计人员为了谋取私利而去采用欺诈的行为篡改信息的行为也会影响银行会计信息质量。
二、针对银行会计核算中风险的防范措施
1.优化操作系统及业务流程
针对操作风险，首先商业银行应该优化自身的操作系统，用系统来规范操作，尤其是针对手工处理的账务，机控替代人控。一方面防范员工无意识的操作风险，即因疏忽导致的操作失误的风险；另一方面防范主观性操作风险，即会计人员为了谋取私利而主动进行违规操作的风险。其次，针对操作性失误和恶意错账行为要制定严格但有区分的惩罚制度。针对失误性操作的惩罚措施主要起到的是提示作用，目的不在惩罚，而在获取经验，重视记账的重要性及严格性；而针对恶意错账行为及为谋取私利而违规操作的人员应加大惩罚力度，杀一儆百，主要起到警示教育作用，杜绝其他員工产生类似的恶意念头。第三，强化管理人员及业务操作人员对会计核算工作风险的认识，让管理人员及操作人员清楚地了解到银行会计核算过程中的各个风险点在哪，清醒地意识到风险控制的重要性，了解核算过程中存在的种种法律风险。同时，要加强对管理人员识别风险能力的培训，提高管理人员风险控制能力。这样管理人员能够在日常工作中及时识别风险，并及时阻截风险。同时管理人员在日常工作中还要不断给底层员工灌输风险防范的思想，使得风险防范深入人心。
针对业务流程方面的风险，首先是要建立健全完善的业务处理流程，将会计核算工作作为一个整体嵌入到银行核算的体系中。在会计核算流程中设计自检的模块，使得会计核算质量的考核能够与会计核算工作更好地衔接，以提高会计核算质量。尤其是针对现行的事后检查发现问题的模式进行优化改进；其次规范化管理人员对会计核算质量的监督工作，使其成为管理人员工作的重要组成部分。不能让管理人员的所有精力都关注在经营质量上，因为毕竟会计核算工作是银行业务发展的基础，其重要性不可忽视；第三，会计核算的多个环节设定专人负责，不要将所有核算工作的基础工作一股脑扔给基层网点，使得基层网点的工作繁杂无章，以至于产生敷衍工作、为报表而报表的现象持续出现，这在很大程度上会影响到银行会计核算质量。 2.强化管理及考核作用
应对管理及考核所带来的会计核算风险要联系管理与考核。首先在管理方面，要将日常工作中的会计运营进行认真梳理、分门别类。一方面要以人员管理为基础，梳理好各层级的人员岗位、细化岗位责任、制定并实施有效的轮岗制度、完善各条线的岗位技能知识培训的制度，以提高会计核算队伍的整体素质，提高核算质量；另一方面以考核为监督实施的手段，结合各项现场、非现场检查及审计防范，梳理业务量、差错率等，通过不同的考核模块进行检查，并依照考核结果进行相应的奖惩工作，以此来细化并完善会计核算管理。其次，要以物品管理为基石，将重要物品实行全过程管理，构建重要物品全生命周期管理框架，以更好地进行监管；第三，优化现有管理流程，从总行到分行到网点，全面梳理清楚各项会计核算工作，以总分行相应部门为主，网点少量核算工作为辅进行会计核算。商业银行基层网点是会计核算的最底层，也是会计核算数据的根本来源，因而保证基层网点会计核算的正确性、及时性、完整性十分重要，而各商业银行的总分行各个部门作为后台部门，一方面要为基层网点的会计核算做好支持工作，另一方面要将会计核算汇总的工作做好。只有分工明确、管理工作细化、流程清晰，执行力度够强才能避免因管理而给商业银行会计核算带来风险。
3.优化信息交叉，减少人为干涉
商业银行应该提高业务信息管理系统和会计核算系统二者间信息的交互能力，提高对业务信息的处理能力。及时将会计处理信息录入相应信息系统，使得会计信息的更新与会计业务处理是同步的，尤其是固定资产管理及未决诉讼仲裁等业务事项。同时提升系统的自动化处理能力，以减少人为因素的干扰。通过信息化管理平台，系统自动识别业务信息，以判断并自动对接到会计核算系统，自动并及时地进行相应的账务处理。除此之外，对于为自己牟利而恶意篡改会计信息的人，要通过严格的奖惩制度进行处置，不能够允许其以疏忽等理由开脱责任。这类行为决不可姑息，要加大惩处力度，对于金额较大且明显存在人为干涉的行为进行严肃处理，否则将不但会影响会计核算的工作，同时也会带来法律风险。另外，还要采用多元化的考核方法对经营成果进行考核，以取缔现有的各项任务指标的考核，以此來避免为了完成任务指标人为影响业务操作，从而影响会计信息的质量的准确性及真实性。对于明显存在的为达到考核目标而形成的错账，金额小的要从运营管理系统内记下差错，使其提高重视程度；金额大的要在薪酬上进行相应扣减并予以严厉处分。
参考文献：
[1]张津.银行会计信息质量问题分析[J].中外企业家，2016（3）.
[2]王睿.防范商业银行会计风险问题的探析[D].江西财经大学，2012.
作者简介：闫晴，对外经济贸易大学国际商学院在职研修班学员