论文部分内容阅读
摘 要：近年来，随着我国政府公共财物管理机制的不断推进，随着我国绩效管理改革的不断深化，现行的预算管理制度已经逐渐体现出诸多的问题和缺陷，这就要求必须在保留现行的预算管理制度相关优点的基础之上，逐步构建新政府会计准则体系，建立健全政府财务报告编制办法，以促进政府财务管理水平提高和财政可持续发展。本文将对权责发生制政府综合财务报告的试编相关问题进行研究，并对试编过程中存在的问题进行分析，旨在为改进我国政府综合财务报告的准确度、提高政府财务报告的可靠性和真实性、更好的实现政府综合财务报告的目标提供有价值的参考。
关键词：预算管理；政府综合财务报告；权责发生制
引言
一直以来，我国主要是实行收付实现制为基础的预算会计制度，在该制度下能够充分反映出政府财政预算的收支水平，但是这种制度无法更加真实的充分体现出政府拥有资源的情况、负债的情况、运行中的成本及相关费用的情况，更无法对政府的财务事项进行科学而有效的记录、综合评价、客观报告。近年来，随着我国政府公共财政管理的不断推进，随着我国绩效管理改革的不断深化，存在于现行预算管理制度中的很多问题逐渐凸显出来。权责发生制政府综合财务报告的编制工作在我国开始于2010年，我国部分省市已经完成了权责发生制政府综合财务报告的事编工作。在试编工作中，如何编制政府综合财务报告？如何让政府综合财务报告更能准确的反映出政府的财务状况？如何让政府综合财务报告更加清晰的体现出政府的责任履行情况和工作能力？这些问题还有待于进一步探讨。
一、政府综合财务报告编制现状与存在的问题——以D市政府综合财务报告编制情况为例
（一）D市政府综合财务报告编写情况
D市是从2016年开始试编权责发生制政府综合财务报告，迄今为止，已经连续进行了两年的编写。根据相关管理的要求，试编的政府综合财务报告并不对外公开，仅由部门单位和财政部门内部掌握。
1.D市政府综合财务报告的范围。该市政府综合财务报告具体包括财务报表和财务分析：财务报表包括会计报表和报表附注；财务分析主要包括资产负债状况分析、运行情况分析、相关指标变化情况及趋势分析，以及政府部门财务管理方面采取的主要措施和取得成效等。
2.D市政府综合财务报告编制的分工情况。D市的财政局主要负责：组织和指导本地区政府财务报告编报及软件使用的布置与培训，审核本级政府各部门财务报告，合并编制本级政府综合财务报告。行政单位和事业单位主要负责：编制本部门或本单位的部门决算报表；对本单位或本部门的存货、固定资产等进行盘点；并填写对应的明细报表报送至财政局进行汇总。
（二）D市政府综合财务报告编写中存在的问题
1.会计信息披露缺乏完善性。以权责发生制为基础对政府综合财务报告进行编制是一项非常具有前瞻性的举措，是政府会计改革史上重要的里程碑。这项举措的实施从本质上弥补了由于在决算报告制度中存在的一些缺陷，全方位的、科学的体现出政府的资产、负债、成本费用等内容。D市政府于2016年开始推行政府综合财务报告制度，试编过程仅处于初级探索阶段，由于是试编所涉及的领域较为广泛，在数据采集过程中存在很大难度，再加之试编的结果并没有对外进行公布，从而导致该市政府综合财务报告在试编的过程中出现了会计信息披露质量无法得到保证的问题。如前所述，D市政府综合财务报告相关信息只是由财政部门内部相关人员了解，作为社会公众并未真正接触到报告，更无法掌握报告的信息披露情况，也就无从了解政府资产的管理情况。由此可见，该市政府的综合财务报告并没有对政府的绩效考评进行充分而有效的体现，也没有真正完成政府受托责任的目标。作为政府综合财务报告信息的使用者，无法获取考核履行职责、资金使用效率、日常决策等数据，根本无法满足社会公众对政府财务信息的需求，也无法对政府的相关财务信息进行监督。
2.数据的可靠性和完整性难以保证。D市大多数行政事业单位执行行政事业单位会计制度，会计账上固定资产不提折旧，而按权责发生制要求，应计提折旧，但是在试编财务报告调整固定资产折旧时，各单位对折旧年限，残值口径执行不一致，直接影响数据的可靠性；固定资产主要取自于部门决算报表、固定资产投资报表和资产管理系统等，但各个报表、系统统计的口径不一致，导致合并财务报告时数据的完整性难以保证，例如，D市在汇总2017年政府财务报告时，发现只有个别单位有填报公共基础设施，而且汇总数跟资产管理系统填报的公共基础设施金额差异很大。
3.综合财务报告资产与债务确认存在困难。由于在收付实现制下比较注重预算资金执行率，并没有实现对政府资产的完整的核算。另外很多隐性债务并未得到披露，从而导致该市政府积累了大量债务，这在很大程度上对该政府财政安全的运行带来了很多负面影响。正是基于此，在试编的过程中资产与负债的确认问题成为社会各界关注的焦点。例如：D市政府在试编过程中资产数据采集存在一定的难度，部分资产管理中还存在产权不明确、未进行完善的分工管理，一部分资产缺乏基础数据资料，一部分资产数据碎片化现象严重，对固定资产折旧进行测算还存在一定的难度。另外，D市政府在债务确认方面还缺乏全面性。
4.综合财务报告的合并与抵销工作量较大。通过这两年的试编实践发现，资产负债表和收入费用表主要是通过汇总工作表的形式，并且按照相应的步骤逐步编制完成的。D市政府将不能直接对应到政府综合会计报表项目中的内容，根据发生的经济业务事项需要进行相应的抵消或调整，然后再进行汇总，并将数据填列到政府综合会计报表的对应项目中，最后生成政府综合会计报表。这种方法操作起来比较通俗易懂、简单，但是隐含的问题是很多的。例如：无法动态的反映变质的全过程，使得无法对数据进行查找和汇总分析；填工作报表需要投入大量的人力。
二、改进政府综合财务报告编制问题的有效建议
（一）进一步加强对政府综合财务报告合并范围的确定
这也是进行政府综合财务报告内部抵销的基础，确认准确的政府财务报告合并范围，能够充分保证政府综合财务报告的可靠性和真实性。因此，D市政府应进一步加强对这方面的研究。例如：对本市内公益性国有企业和非公益性国有企业进行准确划分。
（二）进一步提高政府会计工作人员的业务综合素养
D市政府部门会计制度在不断创新、不断完善的过程中，随着权责发生制的引入、随着政府综合财务报告制度的不断深入，对会计人才也提出了更高的要求。由于长期以来受传统会计制度的影响，很多会计人员的专业知识、综合素养、职业道德与改革的要求并不匹配。因此，随着政府会计改革的不断深入，在此大背景下，政府部门必须高度重视对现有会计人员的培养，进一步强化其专业知识，提升其综合素养，以此来不断适应政府会计改革的要求。例如：政府部门可以从社会上引进一大批专业型人才，通过培训和人才引进的方式不断武装会计队伍。
（三）加快政府会计改革步伐
为了更好适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，加快推动实施《政府会计准则》、《政府会计制度行政事业单位会计科目和报表》等相关法律法规制度，对资产、负债、收入、费用等会计要素计量和确认标准进行统一规范，提高会计信息质量。
综上所述，目前我国编制政府综合财务报告工作还处于初级试编阶段，在试编过程中还存在很多问题。因此，政府部门必须尽快结合实际情況，在充分借鉴国外政府财务报告改革的先进经验基础上，加快推进部门财务报告试编工作的进度，为保证我国财政资金的安全性、提高财政资金使用效率奠定基础。
参考文献：
[1]李雪芬.地方编制权责发生制政府综合报告探索——以浙江省温州市的工作开展为例[J].财政监督，2016，（03）：76-79.
[2]焦丽.基于公共受托责任理论下的从政府综合财务报告的编制探析[J].齐鲁珠谈，2016，（01）：43-44.
[3]李建发，赵军营.权责发生制政府综合财务报告制度下政府合并财务报表编制问题研究[J].财政研究，2016，（12）：12-13.
作者简介：
梁沃光，东莞市技师学院。
关键词：预算管理；政府综合财务报告；权责发生制
引言
一直以来，我国主要是实行收付实现制为基础的预算会计制度，在该制度下能够充分反映出政府财政预算的收支水平，但是这种制度无法更加真实的充分体现出政府拥有资源的情况、负债的情况、运行中的成本及相关费用的情况，更无法对政府的财务事项进行科学而有效的记录、综合评价、客观报告。近年来，随着我国政府公共财政管理的不断推进，随着我国绩效管理改革的不断深化，存在于现行预算管理制度中的很多问题逐渐凸显出来。权责发生制政府综合财务报告的编制工作在我国开始于2010年，我国部分省市已经完成了权责发生制政府综合财务报告的事编工作。在试编工作中，如何编制政府综合财务报告？如何让政府综合财务报告更能准确的反映出政府的财务状况？如何让政府综合财务报告更加清晰的体现出政府的责任履行情况和工作能力？这些问题还有待于进一步探讨。
一、政府综合财务报告编制现状与存在的问题——以D市政府综合财务报告编制情况为例
（一）D市政府综合财务报告编写情况
D市是从2016年开始试编权责发生制政府综合财务报告，迄今为止，已经连续进行了两年的编写。根据相关管理的要求，试编的政府综合财务报告并不对外公开，仅由部门单位和财政部门内部掌握。
1.D市政府综合财务报告的范围。该市政府综合财务报告具体包括财务报表和财务分析：财务报表包括会计报表和报表附注；财务分析主要包括资产负债状况分析、运行情况分析、相关指标变化情况及趋势分析，以及政府部门财务管理方面采取的主要措施和取得成效等。
2.D市政府综合财务报告编制的分工情况。D市的财政局主要负责：组织和指导本地区政府财务报告编报及软件使用的布置与培训，审核本级政府各部门财务报告，合并编制本级政府综合财务报告。行政单位和事业单位主要负责：编制本部门或本单位的部门决算报表；对本单位或本部门的存货、固定资产等进行盘点；并填写对应的明细报表报送至财政局进行汇总。
（二）D市政府综合财务报告编写中存在的问题
1.会计信息披露缺乏完善性。以权责发生制为基础对政府综合财务报告进行编制是一项非常具有前瞻性的举措，是政府会计改革史上重要的里程碑。这项举措的实施从本质上弥补了由于在决算报告制度中存在的一些缺陷，全方位的、科学的体现出政府的资产、负债、成本费用等内容。D市政府于2016年开始推行政府综合财务报告制度，试编过程仅处于初级探索阶段，由于是试编所涉及的领域较为广泛，在数据采集过程中存在很大难度，再加之试编的结果并没有对外进行公布，从而导致该市政府综合财务报告在试编的过程中出现了会计信息披露质量无法得到保证的问题。如前所述，D市政府综合财务报告相关信息只是由财政部门内部相关人员了解，作为社会公众并未真正接触到报告，更无法掌握报告的信息披露情况，也就无从了解政府资产的管理情况。由此可见，该市政府的综合财务报告并没有对政府的绩效考评进行充分而有效的体现，也没有真正完成政府受托责任的目标。作为政府综合财务报告信息的使用者，无法获取考核履行职责、资金使用效率、日常决策等数据，根本无法满足社会公众对政府财务信息的需求，也无法对政府的相关财务信息进行监督。
2.数据的可靠性和完整性难以保证。D市大多数行政事业单位执行行政事业单位会计制度，会计账上固定资产不提折旧，而按权责发生制要求，应计提折旧，但是在试编财务报告调整固定资产折旧时，各单位对折旧年限，残值口径执行不一致，直接影响数据的可靠性；固定资产主要取自于部门决算报表、固定资产投资报表和资产管理系统等，但各个报表、系统统计的口径不一致，导致合并财务报告时数据的完整性难以保证，例如，D市在汇总2017年政府财务报告时，发现只有个别单位有填报公共基础设施，而且汇总数跟资产管理系统填报的公共基础设施金额差异很大。
3.综合财务报告资产与债务确认存在困难。由于在收付实现制下比较注重预算资金执行率，并没有实现对政府资产的完整的核算。另外很多隐性债务并未得到披露，从而导致该市政府积累了大量债务，这在很大程度上对该政府财政安全的运行带来了很多负面影响。正是基于此，在试编的过程中资产与负债的确认问题成为社会各界关注的焦点。例如：D市政府在试编过程中资产数据采集存在一定的难度，部分资产管理中还存在产权不明确、未进行完善的分工管理，一部分资产缺乏基础数据资料，一部分资产数据碎片化现象严重，对固定资产折旧进行测算还存在一定的难度。另外，D市政府在债务确认方面还缺乏全面性。
4.综合财务报告的合并与抵销工作量较大。通过这两年的试编实践发现，资产负债表和收入费用表主要是通过汇总工作表的形式，并且按照相应的步骤逐步编制完成的。D市政府将不能直接对应到政府综合会计报表项目中的内容，根据发生的经济业务事项需要进行相应的抵消或调整，然后再进行汇总，并将数据填列到政府综合会计报表的对应项目中，最后生成政府综合会计报表。这种方法操作起来比较通俗易懂、简单，但是隐含的问题是很多的。例如：无法动态的反映变质的全过程，使得无法对数据进行查找和汇总分析；填工作报表需要投入大量的人力。
二、改进政府综合财务报告编制问题的有效建议
（一）进一步加强对政府综合财务报告合并范围的确定
这也是进行政府综合财务报告内部抵销的基础，确认准确的政府财务报告合并范围，能够充分保证政府综合财务报告的可靠性和真实性。因此，D市政府应进一步加强对这方面的研究。例如：对本市内公益性国有企业和非公益性国有企业进行准确划分。
（二）进一步提高政府会计工作人员的业务综合素养
D市政府部门会计制度在不断创新、不断完善的过程中，随着权责发生制的引入、随着政府综合财务报告制度的不断深入，对会计人才也提出了更高的要求。由于长期以来受传统会计制度的影响，很多会计人员的专业知识、综合素养、职业道德与改革的要求并不匹配。因此，随着政府会计改革的不断深入，在此大背景下，政府部门必须高度重视对现有会计人员的培养，进一步强化其专业知识，提升其综合素养，以此来不断适应政府会计改革的要求。例如：政府部门可以从社会上引进一大批专业型人才，通过培训和人才引进的方式不断武装会计队伍。
（三）加快政府会计改革步伐
为了更好适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，加快推动实施《政府会计准则》、《政府会计制度行政事业单位会计科目和报表》等相关法律法规制度，对资产、负债、收入、费用等会计要素计量和确认标准进行统一规范，提高会计信息质量。
综上所述，目前我国编制政府综合财务报告工作还处于初级试编阶段，在试编过程中还存在很多问题。因此，政府部门必须尽快结合实际情況，在充分借鉴国外政府财务报告改革的先进经验基础上，加快推进部门财务报告试编工作的进度，为保证我国财政资金的安全性、提高财政资金使用效率奠定基础。
参考文献：
[1]李雪芬.地方编制权责发生制政府综合报告探索——以浙江省温州市的工作开展为例[J].财政监督，2016，（03）：76-79.
[2]焦丽.基于公共受托责任理论下的从政府综合财务报告的编制探析[J].齐鲁珠谈，2016，（01）：43-44.
[3]李建发，赵军营.权责发生制政府综合财务报告制度下政府合并财务报表编制问题研究[J].财政研究，2016，（12）：12-13.
作者简介：
梁沃光，东莞市技师学院。