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【摘要】推进经济责任审计是促进基层人民银行内审转型与深化发展的有效途径之一，本文从基层人民银行经济责任审计应用的必要性入手，着力分析经济责任审计应用的路径障碍，积极探索基层人民银行经济责任审计应用的路径选择，对有效发挥基层人民银行经济责任审计的作用具有借鉴意义。
【关键词】基层人民银行 经济责任审计 应用路径
2010年12月中共中央办公厅、国务院办公厅印发《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，进一步明确了领导干部经济责任审计的有关要求，为领导干部经济责任审计步入制度化、规范化提供了制度保障。人民银行作为政府组成部门，开展领导干部经济责任审计势在必行。基层人民银行作为人民银行派出分支机构，经济责任审计应用路径障碍有哪些，如何有效推进经济责任审计的应用和发挥经济责任审计的作用，是当前基层人民银行内审部门亟待思考的重要课题。
一、基层人民银行经济责任审计应用的必要性
（一）是加强干部监督管理、促进党风廉政建设的需要
在当前国内经济转型与发展形势下，中央近几年来出台了一系列加强干部监督管理和党风廉政建设法规制度，尤其是2010年两办的《规定》进一步对经济责任审计的实施提出了新的要求。人民银行作为政府组成部分，基层人民银行作为人民银行总行派出分支机构，执行中央决定开展经济责任审计是政治要求。同时随着人民银行职能的转变和定位，加强经济责任审计的应用，加大对基层人民银行领导干部的监督管理力度，促进党风廉政建设和反腐倡廉工作，是推动基层人民银行健康发展的客观需要。
（二）是解决常规审计弊端、客观划分前后任经济责任的需要
传统的内部审计主要是合规性审计，只能客观地反映被审计对象遵守规章制度的情况和程度，解决履职合不合规的问题，但是经济责任审计是从经济性、效率性和效果性来评价领导干部的领导能力和执政业绩，如重大决策的科学性，资金运用的经济性和效果性，重大建设项目的效益性等，这样能从一个立体层面来客观评价领导干部的能力和业绩。同时经济责任审计可以划清前任和后任领导干部的责任，尤其是经济责任，也便于后任者全面了解单位的真实情况，杜绝“新官不理旧账”的情况发生。
（三）是推动内审转型与发展、发挥内部审计价值的需要
2010年4月郭庆平行长助理在《人民银行内审工作转型与发展》讲话中明确指出“将围绕经济责任开展离任审计的相关成果体现出来，并组织实施推广。按照关注经济责任的同时关注内控和绩效问题的思路，进一步深化履职审计”，这为经济责任审计的应用指明了方向，有利于内部审计由查错纠弊功能，向更多发挥顾问咨询作用、更具建设性的增加价值功能转变，从而更有效发挥内部审计价值。
二、基层人民银行经济责任审计应用的路径障碍
（一）传统理念和审计方式束缚了基层人民银行经济责任审计应用
长期以来，基层人民银行一直实施“监督主导型”的合规性审计或财务审计，审计理念传统，审计方式单一。基层人民银行开展经济责任审计时内审人员难免存在思维定式，难以一时由“监督主导型”向“服务主导型”转变，容易延续传统审计模式中从账务入手的思路，习惯于查错纠弊的审计方式，不能跳出合规性审计就事论事的传统审计思维模式的束缚，无法有效运用经济责任审计中的量化指标和分析方法，对被审计对象的经济活动和经营成果的合法性、真实性、有效性进行科学客观的评价。
（二）复杂的现实审计环境影响了基层人民银行经济责任审计应用
《中国人民银行内部审计工作制度》规定：“内部审计工作实现统一领导，分级管理；各级内部审计部门在本行行长的领导下，负责本辖区的内部审计工作，接受上级行内部审计部门的指导和监督。”在这种分级管理体制下，内审部门的业务是接受上级内审部门的指导，而行政管理是接受本级行的领导。本级行对内审部门的财权、人事权的管理，使“审计妥协”以服务本级行大局的名义合理存在，审计人员与被审计对象利害关系无法分割，从而导致内部审计独立性弱化。因此，内部审计独立性不强、审计权威受到挑战等复杂的审计环境在一定程度上会影响基层人民银行经济责任审计的应用和发展。
（三）缺乏统一规范的审计操作规程阻碍/约束了基层人民银行经济责任审计应用
虽然两办《规定》为经济责任审计的实施提供了指南或方向，但这只是一個纲领性文件，对于人民银行，尤其是基层人民银行来说，经济责任审计如何开展，操作流程如何规范，对被审计对象如何评价，用哪些标准来评价，应采用哪些审计方法或技巧等，目前尚未形成统一规范的审计操作规程，基层人民银行内审人员难以开展经济责任审计。极少数基层人民银行内审人员探索性的开展，也仅停留在概念化的合规性审计上，缺少规范严密的操作规程，审计评价的科学性、客观公正性不够。
（四）内审人员素质制约了基层人民银行经济责任审计应用
基层人民银行内审人员年龄结构老化，工作理念的转换难以达到内审转型与深化发展的要求，业务素质和知识更新难以适应人民银行业务发展的速度。虽然有些内审人员具有较强的查错纠弊的合规性审计能力，但在掌握和应用新的审计方法和手段方面还存在欠缺，尤其是定量的指标分析。因此，这些人员素质方面的因素制约了基层人民银行经济责任审计的应用。
三、基层人民银行经济责任审计应用路径选择
为在基层人民银行离任审计工作中应用好、实现好经济责任审计模式，其路径可从以下几个方面予以探讨。
（一）更新审计理念，转变审计方式方法
从两办《规定》来看，基层人民银行应该清晰地认识到，开展经济责任审计对加强干部监督管理和党风廉政建设具有十分重要的意义。因此，内审人员应抓住机遇，以此为契机，更新审计理念，由查错防弊的常规审计理念向科学客观评价的经济责任审计理念转变。在审计方式方法上，不断引进新的审计方式方法，如定量与定性相结合，平衡记分卡等方式方法，由传统的“财务型”合规性审计方式方法向“绩效型”经济责任审计方式方法转变。更新审计理念，为经济责任审计应用提供必要的理论和思想保障；转变审计方式方法，为经济责任审计应用提供必备的审计手段和技术支持。 （二）优化基层人民银行审计环境，保障经济责任审计监督的效力
经济责任审计是经济监督和行政监督的融合，因此要做好经济和行政责任的监督和评价，需要保证审计监督的效力。基层人民银行应建立健全制度，为经济责任审计应用提供制度保障，实行上级行垂直管理，赋予审计更高的独立性和权威性。同时，基层人民银行全体人员应加强对《规定》的学习和理解，提高领导和员工对经济责任审计的认识，使经济责任审计深入人心；行领导应加强对此项的组织领导，加大对经济责任审计的支持，特别是人员和经费上的支持，为经济责任审计应用创造良好的审计环境。
（三）加强规范化建设，建立统一规范的审计操作规程
从当前基层人民银行的实际情况来看，经济责任审计还未开展或者说有的是刚刚探索性的开展，缺乏统一规范的操作规程，这就对人民银行内审人员提出了新要求，尤其是基层人民银行内审人员，应结合基层实际情况，根据《规定》制订相配套的、具有操作性的规章制度，对经济责任审计的内容、方法、程序和评价标准等做出统一规范，尤其是在经济性、效果性、效率性等评价指标方面，设计的指标要规范统一，才能保证经济评价具有可比性、客观性，才能推动经济责任审计工作全面走向规范化轨道。
（四）加强内审人才培养，提高内审队伍素质
经济责任审计是一项政策性强、实务性强的工作，对内审人员的政治觉悟、政策水平和业务素质要求比较高。因此，加强内审人才培养和内审队伍建设是基层人民银行经济责任审计应用和发展的根本保证，一方面，既要通过合理途径选拔调入适合内审工作需要的人才，并定期组织轮岗交流学习，增强内审人员的岗位经历和经验，优化内审队伍；另一方面，要采取多种方式或形式积极开展经济责任审计业务培训，如跟班学习、以审代训和听专家讲座等，提高内审人员发现问题、分析问题和解决问题的能力，不断提升内审人员业务素质。通过自身努力和内审组织的培养，努力锻造一支高素质、强业务的学习型、知识型和复合型专业内审队伍，为基层人民银行经济责任审计的应用提供必要的人力资源保障。
参考文献
[1]国际内部审计师协会（IIA）.实施内部审计业务[M].中国财政经济出版社，2009.
[2]刘世林.经济责任审计理论与实务[M].中国时代出版社，2006.
[3]赵国新.现代经济责任审计理论与实务[M].中国时代经济出版社，2009.
[4]刘玉慧.“谁持彩练当空舞-经济责任审计回眸”[N].中国审计报，2004-12-1.
[5]宋育蔚.经济责任审计的难点及改进[J].会计之友，2010(09).
作者简介：刘先军（1982-），男，湖北黃冈人，助理会计师，本科，研究方向：领导干部经济责任审计。
（责任编辑：陈岑）
【关键词】基层人民银行 经济责任审计 应用路径
2010年12月中共中央办公厅、国务院办公厅印发《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，进一步明确了领导干部经济责任审计的有关要求，为领导干部经济责任审计步入制度化、规范化提供了制度保障。人民银行作为政府组成部门，开展领导干部经济责任审计势在必行。基层人民银行作为人民银行派出分支机构，经济责任审计应用路径障碍有哪些，如何有效推进经济责任审计的应用和发挥经济责任审计的作用，是当前基层人民银行内审部门亟待思考的重要课题。
一、基层人民银行经济责任审计应用的必要性
（一）是加强干部监督管理、促进党风廉政建设的需要
在当前国内经济转型与发展形势下，中央近几年来出台了一系列加强干部监督管理和党风廉政建设法规制度，尤其是2010年两办的《规定》进一步对经济责任审计的实施提出了新的要求。人民银行作为政府组成部分，基层人民银行作为人民银行总行派出分支机构，执行中央决定开展经济责任审计是政治要求。同时随着人民银行职能的转变和定位，加强经济责任审计的应用，加大对基层人民银行领导干部的监督管理力度，促进党风廉政建设和反腐倡廉工作，是推动基层人民银行健康发展的客观需要。
（二）是解决常规审计弊端、客观划分前后任经济责任的需要
传统的内部审计主要是合规性审计，只能客观地反映被审计对象遵守规章制度的情况和程度，解决履职合不合规的问题，但是经济责任审计是从经济性、效率性和效果性来评价领导干部的领导能力和执政业绩，如重大决策的科学性，资金运用的经济性和效果性，重大建设项目的效益性等，这样能从一个立体层面来客观评价领导干部的能力和业绩。同时经济责任审计可以划清前任和后任领导干部的责任，尤其是经济责任，也便于后任者全面了解单位的真实情况，杜绝“新官不理旧账”的情况发生。
（三）是推动内审转型与发展、发挥内部审计价值的需要
2010年4月郭庆平行长助理在《人民银行内审工作转型与发展》讲话中明确指出“将围绕经济责任开展离任审计的相关成果体现出来，并组织实施推广。按照关注经济责任的同时关注内控和绩效问题的思路，进一步深化履职审计”，这为经济责任审计的应用指明了方向，有利于内部审计由查错纠弊功能，向更多发挥顾问咨询作用、更具建设性的增加价值功能转变，从而更有效发挥内部审计价值。
二、基层人民银行经济责任审计应用的路径障碍
（一）传统理念和审计方式束缚了基层人民银行经济责任审计应用
长期以来，基层人民银行一直实施“监督主导型”的合规性审计或财务审计，审计理念传统，审计方式单一。基层人民银行开展经济责任审计时内审人员难免存在思维定式，难以一时由“监督主导型”向“服务主导型”转变，容易延续传统审计模式中从账务入手的思路，习惯于查错纠弊的审计方式，不能跳出合规性审计就事论事的传统审计思维模式的束缚，无法有效运用经济责任审计中的量化指标和分析方法，对被审计对象的经济活动和经营成果的合法性、真实性、有效性进行科学客观的评价。
（二）复杂的现实审计环境影响了基层人民银行经济责任审计应用
《中国人民银行内部审计工作制度》规定：“内部审计工作实现统一领导，分级管理；各级内部审计部门在本行行长的领导下，负责本辖区的内部审计工作，接受上级行内部审计部门的指导和监督。”在这种分级管理体制下，内审部门的业务是接受上级内审部门的指导，而行政管理是接受本级行的领导。本级行对内审部门的财权、人事权的管理，使“审计妥协”以服务本级行大局的名义合理存在，审计人员与被审计对象利害关系无法分割，从而导致内部审计独立性弱化。因此，内部审计独立性不强、审计权威受到挑战等复杂的审计环境在一定程度上会影响基层人民银行经济责任审计的应用和发展。
（三）缺乏统一规范的审计操作规程阻碍/约束了基层人民银行经济责任审计应用
虽然两办《规定》为经济责任审计的实施提供了指南或方向，但这只是一個纲领性文件，对于人民银行，尤其是基层人民银行来说，经济责任审计如何开展，操作流程如何规范，对被审计对象如何评价，用哪些标准来评价，应采用哪些审计方法或技巧等，目前尚未形成统一规范的审计操作规程，基层人民银行内审人员难以开展经济责任审计。极少数基层人民银行内审人员探索性的开展，也仅停留在概念化的合规性审计上，缺少规范严密的操作规程，审计评价的科学性、客观公正性不够。
（四）内审人员素质制约了基层人民银行经济责任审计应用
基层人民银行内审人员年龄结构老化，工作理念的转换难以达到内审转型与深化发展的要求，业务素质和知识更新难以适应人民银行业务发展的速度。虽然有些内审人员具有较强的查错纠弊的合规性审计能力，但在掌握和应用新的审计方法和手段方面还存在欠缺，尤其是定量的指标分析。因此，这些人员素质方面的因素制约了基层人民银行经济责任审计的应用。
三、基层人民银行经济责任审计应用路径选择
为在基层人民银行离任审计工作中应用好、实现好经济责任审计模式，其路径可从以下几个方面予以探讨。
（一）更新审计理念，转变审计方式方法
从两办《规定》来看，基层人民银行应该清晰地认识到，开展经济责任审计对加强干部监督管理和党风廉政建设具有十分重要的意义。因此，内审人员应抓住机遇，以此为契机，更新审计理念，由查错防弊的常规审计理念向科学客观评价的经济责任审计理念转变。在审计方式方法上，不断引进新的审计方式方法，如定量与定性相结合，平衡记分卡等方式方法，由传统的“财务型”合规性审计方式方法向“绩效型”经济责任审计方式方法转变。更新审计理念，为经济责任审计应用提供必要的理论和思想保障；转变审计方式方法，为经济责任审计应用提供必备的审计手段和技术支持。 （二）优化基层人民银行审计环境，保障经济责任审计监督的效力
经济责任审计是经济监督和行政监督的融合，因此要做好经济和行政责任的监督和评价，需要保证审计监督的效力。基层人民银行应建立健全制度，为经济责任审计应用提供制度保障，实行上级行垂直管理，赋予审计更高的独立性和权威性。同时，基层人民银行全体人员应加强对《规定》的学习和理解，提高领导和员工对经济责任审计的认识，使经济责任审计深入人心；行领导应加强对此项的组织领导，加大对经济责任审计的支持，特别是人员和经费上的支持，为经济责任审计应用创造良好的审计环境。
（三）加强规范化建设，建立统一规范的审计操作规程
从当前基层人民银行的实际情况来看，经济责任审计还未开展或者说有的是刚刚探索性的开展，缺乏统一规范的操作规程，这就对人民银行内审人员提出了新要求，尤其是基层人民银行内审人员，应结合基层实际情况，根据《规定》制订相配套的、具有操作性的规章制度，对经济责任审计的内容、方法、程序和评价标准等做出统一规范，尤其是在经济性、效果性、效率性等评价指标方面，设计的指标要规范统一，才能保证经济评价具有可比性、客观性，才能推动经济责任审计工作全面走向规范化轨道。
（四）加强内审人才培养，提高内审队伍素质
经济责任审计是一项政策性强、实务性强的工作，对内审人员的政治觉悟、政策水平和业务素质要求比较高。因此，加强内审人才培养和内审队伍建设是基层人民银行经济责任审计应用和发展的根本保证，一方面，既要通过合理途径选拔调入适合内审工作需要的人才，并定期组织轮岗交流学习，增强内审人员的岗位经历和经验，优化内审队伍；另一方面，要采取多种方式或形式积极开展经济责任审计业务培训，如跟班学习、以审代训和听专家讲座等，提高内审人员发现问题、分析问题和解决问题的能力，不断提升内审人员业务素质。通过自身努力和内审组织的培养，努力锻造一支高素质、强业务的学习型、知识型和复合型专业内审队伍，为基层人民银行经济责任审计的应用提供必要的人力资源保障。
参考文献
[1]国际内部审计师协会（IIA）.实施内部审计业务[M].中国财政经济出版社，2009.
[2]刘世林.经济责任审计理论与实务[M].中国时代出版社，2006.
[3]赵国新.现代经济责任审计理论与实务[M].中国时代经济出版社，2009.
[4]刘玉慧.“谁持彩练当空舞-经济责任审计回眸”[N].中国审计报，2004-12-1.
[5]宋育蔚.经济责任审计的难点及改进[J].会计之友，2010(09).
作者简介：刘先军（1982-），男，湖北黃冈人，助理会计师，本科，研究方向：领导干部经济责任审计。
（责任编辑：陈岑）