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摘要随着医药卫生体制改革不断推进，大型医院党政主要领导经济责任审计逐渐常态化。但是对大型医院中层领导干部的经济责任审计还存在不少问题。本文基于内部审计视角，对大型医院中层领导干部经济责任审计中如何运用平衡计分卡模型进行探讨，为相关审计提供参考。
关键词 大型医院；中层领导干部；平衡计分卡；经济责任审计
DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.03.011
近年来，随着我国经济高速发展和医疗卫生体制改革不断推进，大型医院、集团医院和大型医联体逐渐增多。在医院规模增长的同时经济业务收入水平也日益增长。医院规模和收入增长的直接动力是临床一线医生和临床一线中层领导干部（临床科室负责人）。在快速增长的同时，医院中层领导干部手中掌握的各种可支配资源不断扩大。因此，如何对中层领导干部进行公正、客观的评价和监督显得日益重要。
一、大型医院中层领导干部的主要特点
现阶段我国大型医院基本都是集医疗、科研、教学、预防、保健等为一体的大型综合体。从组织形式来看，既是国家事业单位，又是独立法人主体；从经济属性来看，既是以公益性为主承担社会责任的非营利组织，又是大型复杂的经济责任实体。正是上述特征决定了大型医院中层领导干部和其他单位、行业的中层领导干部存在显著的不同。
（一）专业岗位属性和管理岗位属性双重身份
大型医院的职能和特点决定了中层领导干部基本都是既承担专业技术工作，又承担管理职能的“双肩挑”人才[1]。既要在日常医疗和教学活动中担任学科带头人、新项目新技术推动人、科室人才培养传承人的角色，又要在科室管理中担任承上启下的管理者，是科室建设的“总设计师”[2]。
（二）有权和无权同时并存
目前，我国多数大型医院财务支付审批管理基本都是“一支笔”的管理模式，所有财政支付权力都集中在院长或者书记手中，存在医院中层领导无经济权力、无需经济责任审计的情况。但是医院中层领导干部多数为临床一线科室负责人，都有处方权，有些还有疾病鉴定权和签字权，按照经济责任审计“谁审批、谁负责”的要求，医院中层领导干部虽然没有财政审批权限，但是有经济责任权力，需要对其进行经济审计责任。
二、大型医院中层领导干部经济责任审计的现状
通过分析发现我国大型医院中层领导干部经济责任审计主要存在以下问题：
（一）对中层领导干部日常监督较少，存在违规违纪的风险和机会
医院不同科室治疗的疾病各具特点，需要专业技能和丰富的临床实践经验，导致很多临床科室负责人在一个岗位上长期任职，基本没有或者很少开展轮岗轮值。医院内部审计和纪检监察也由于人员不足等因素而较少主动关注临床科室负责人的经济责任和履职情况[3]，从而可能滋生违规违纪的土壤。
（二）评价监督目标不明确、内容不清楚、评价不准确
经济责任审计目标没有明确的标准。甚至和医疗卫生行业相关的《卫生系统内部审计操作指南》中也没有对经济责任审计目标作出明确界定。医院中层领导干部经济责任审计是对主要领导经济责任审计方法的借鉴和创新，因此在审计目标、审计内容和评价标准上存在操作空白和难点，审计评价体系仍有缺陷[4]。
三、大型医院中层领导干部经济责任审计要素
（一）经济责任审计目标
可以界定为中层领导干部所在科室的管理和发展水平，监督检查被审计中层领导干部是否存在违规违纪行为。这一审计目标既能评价中层领导干部任职期间对本部门的履职情况，又能监督检查是否存在违规违纪行为。
（二）经济责任审计内容
可以按照平衡计分卡的四个维度分解为科室运营效率、科室病人满意度、科室医疗质量和科室持续发展四个方面。再将每个维度的具體内容进行逐层细化和分解，让每项审计内容都具有较高的可操作性。
（三）经济责任审计结果
通过细化审计内容，使得每个审计明细项目都能够做到与主管部门考核要求、本院内平均水平、院外同类型科室水平进行量化比较。在量化评价的基础上，形成较为客观和公正的审计结论。
四、运用平衡计分卡模型构建经济责任审计实施路径
平衡计分卡是从企业财务、客户、内部运营管理和学习与成长四个维度[5]，将企业的战略和愿景分解为可操作性强、衡量评价简单、可量化的一种科学管理体系。笔者通过借鉴该模型的优点，对医院中层领导干部经济责任审计实施路径进行构建（见表1）。
（一）财务维度
模型中财务维度对应经济责任审计的内容为医院科室运营效率管理。主要包括科室内部人员的效率、科室内部收支情况、科室资产运营效率等。该部分的审计评价可以和科室日常执行上级规定和医院制定的各种考核指标结合起来。例如，将审计人均费用控制、医保费用控制、科室百元医疗收入药品收入占比、百元医疗收入耗材收入占比等内容与年度考核指标结合起来判断科室运营管理情况。
（二）客户维度
模型中客户维度对应经济责任审计内容为科室满意度。科室内部满意度是指科室医护人员对科室日常管理、科室人员薪酬分配等的满意程度。科室患者满意度是指科室门诊患者、住院患者、在院患者、出院患者满意程度以及科室患者有理由投诉情况。科室协同之间的满意度是指科室在医院内部同其他科室配合、协同过程中，其他科室对该科室的满意程度。
（三）内部运营维度
模型中内部运营维度对应的经济责任审计内容为科室医疗质量方面。主要审计评价的是科室病人收治情况、科室医疗质量安全以及科室服务流程和水平等。例如，通过病案记录评价收治病人病情轻重程度，通过质控部门日常检查情况评价科室病人用药是否安全合理、科室病人检查是否必要合理等医疗质量和控制情况。
（四）学习与成长维度
模型中学习与成长维度对应的经济责任审计内容为科室的持续发展。主要包括科室学科建设、专业技术发展和人员培养等方面的内容。
五、结语
在医药卫生体制改革进入深水区，医药行业纪检监察工作稳步推进，促进和改善医疗行业行风建设的当下，本文通过平衡计分卡模式和经济责任审计方法的结合，增强了医院中层领导干部日常监督和履职评价的可操作性。但各医院在实际运用中还需要根据自身和每个临床科室的实际情况将审计评价的重点、范围等要素进行调整，从而让监督评价结果更加客观和公正。AFA
参考文献
[1]郑继辉，王婷婷.高校中层主要领导干部经济责任审计：实施困境与改进路径[J].审计与理财，2018（2）：22-23.
[2]任谦，许汝福，王娅琼等.加强医院科室主任队伍建设的实践与思考[J].西南国防医药，2020（1）：66-67.
[3]邹怡君，任静，张桂芬.公立医院纪检监察工作面临的问题及对策[J].管理观察，2019（22）：195-196.
[4]陈新平，吴月红.公立医院领导干部经济责任审计评价体系存在的问题及对策[J].中国总会计师，2020（1）：37-39.
[5]罗宏.运用平衡计分卡提高医院物资管理水平的探索[J].经济研究导刊，2017（8）：166-167.
（审稿：张多蕾编辑：贾璐）
关键词 大型医院；中层领导干部；平衡计分卡；经济责任审计
DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.03.011
近年来，随着我国经济高速发展和医疗卫生体制改革不断推进，大型医院、集团医院和大型医联体逐渐增多。在医院规模增长的同时经济业务收入水平也日益增长。医院规模和收入增长的直接动力是临床一线医生和临床一线中层领导干部（临床科室负责人）。在快速增长的同时，医院中层领导干部手中掌握的各种可支配资源不断扩大。因此，如何对中层领导干部进行公正、客观的评价和监督显得日益重要。
一、大型医院中层领导干部的主要特点
现阶段我国大型医院基本都是集医疗、科研、教学、预防、保健等为一体的大型综合体。从组织形式来看，既是国家事业单位，又是独立法人主体；从经济属性来看，既是以公益性为主承担社会责任的非营利组织，又是大型复杂的经济责任实体。正是上述特征决定了大型医院中层领导干部和其他单位、行业的中层领导干部存在显著的不同。
（一）专业岗位属性和管理岗位属性双重身份
大型医院的职能和特点决定了中层领导干部基本都是既承担专业技术工作，又承担管理职能的“双肩挑”人才[1]。既要在日常医疗和教学活动中担任学科带头人、新项目新技术推动人、科室人才培养传承人的角色，又要在科室管理中担任承上启下的管理者，是科室建设的“总设计师”[2]。
（二）有权和无权同时并存
目前，我国多数大型医院财务支付审批管理基本都是“一支笔”的管理模式，所有财政支付权力都集中在院长或者书记手中，存在医院中层领导无经济权力、无需经济责任审计的情况。但是医院中层领导干部多数为临床一线科室负责人，都有处方权，有些还有疾病鉴定权和签字权，按照经济责任审计“谁审批、谁负责”的要求，医院中层领导干部虽然没有财政审批权限，但是有经济责任权力，需要对其进行经济审计责任。
二、大型医院中层领导干部经济责任审计的现状
通过分析发现我国大型医院中层领导干部经济责任审计主要存在以下问题：
（一）对中层领导干部日常监督较少，存在违规违纪的风险和机会
医院不同科室治疗的疾病各具特点，需要专业技能和丰富的临床实践经验，导致很多临床科室负责人在一个岗位上长期任职，基本没有或者很少开展轮岗轮值。医院内部审计和纪检监察也由于人员不足等因素而较少主动关注临床科室负责人的经济责任和履职情况[3]，从而可能滋生违规违纪的土壤。
（二）评价监督目标不明确、内容不清楚、评价不准确
经济责任审计目标没有明确的标准。甚至和医疗卫生行业相关的《卫生系统内部审计操作指南》中也没有对经济责任审计目标作出明确界定。医院中层领导干部经济责任审计是对主要领导经济责任审计方法的借鉴和创新，因此在审计目标、审计内容和评价标准上存在操作空白和难点，审计评价体系仍有缺陷[4]。
三、大型医院中层领导干部经济责任审计要素
（一）经济责任审计目标
可以界定为中层领导干部所在科室的管理和发展水平，监督检查被审计中层领导干部是否存在违规违纪行为。这一审计目标既能评价中层领导干部任职期间对本部门的履职情况，又能监督检查是否存在违规违纪行为。
（二）经济责任审计内容
可以按照平衡计分卡的四个维度分解为科室运营效率、科室病人满意度、科室医疗质量和科室持续发展四个方面。再将每个维度的具體内容进行逐层细化和分解，让每项审计内容都具有较高的可操作性。
（三）经济责任审计结果
通过细化审计内容，使得每个审计明细项目都能够做到与主管部门考核要求、本院内平均水平、院外同类型科室水平进行量化比较。在量化评价的基础上，形成较为客观和公正的审计结论。
四、运用平衡计分卡模型构建经济责任审计实施路径
平衡计分卡是从企业财务、客户、内部运营管理和学习与成长四个维度[5]，将企业的战略和愿景分解为可操作性强、衡量评价简单、可量化的一种科学管理体系。笔者通过借鉴该模型的优点，对医院中层领导干部经济责任审计实施路径进行构建（见表1）。
（一）财务维度
模型中财务维度对应经济责任审计的内容为医院科室运营效率管理。主要包括科室内部人员的效率、科室内部收支情况、科室资产运营效率等。该部分的审计评价可以和科室日常执行上级规定和医院制定的各种考核指标结合起来。例如，将审计人均费用控制、医保费用控制、科室百元医疗收入药品收入占比、百元医疗收入耗材收入占比等内容与年度考核指标结合起来判断科室运营管理情况。
（二）客户维度
模型中客户维度对应经济责任审计内容为科室满意度。科室内部满意度是指科室医护人员对科室日常管理、科室人员薪酬分配等的满意程度。科室患者满意度是指科室门诊患者、住院患者、在院患者、出院患者满意程度以及科室患者有理由投诉情况。科室协同之间的满意度是指科室在医院内部同其他科室配合、协同过程中，其他科室对该科室的满意程度。
（三）内部运营维度
模型中内部运营维度对应的经济责任审计内容为科室医疗质量方面。主要审计评价的是科室病人收治情况、科室医疗质量安全以及科室服务流程和水平等。例如，通过病案记录评价收治病人病情轻重程度，通过质控部门日常检查情况评价科室病人用药是否安全合理、科室病人检查是否必要合理等医疗质量和控制情况。
（四）学习与成长维度
模型中学习与成长维度对应的经济责任审计内容为科室的持续发展。主要包括科室学科建设、专业技术发展和人员培养等方面的内容。
五、结语
在医药卫生体制改革进入深水区，医药行业纪检监察工作稳步推进，促进和改善医疗行业行风建设的当下，本文通过平衡计分卡模式和经济责任审计方法的结合，增强了医院中层领导干部日常监督和履职评价的可操作性。但各医院在实际运用中还需要根据自身和每个临床科室的实际情况将审计评价的重点、范围等要素进行调整，从而让监督评价结果更加客观和公正。AFA
参考文献
[1]郑继辉，王婷婷.高校中层主要领导干部经济责任审计：实施困境与改进路径[J].审计与理财，2018（2）：22-23.
[2]任谦，许汝福，王娅琼等.加强医院科室主任队伍建设的实践与思考[J].西南国防医药，2020（1）：66-67.
[3]邹怡君，任静，张桂芬.公立医院纪检监察工作面临的问题及对策[J].管理观察，2019（22）：195-196.
[4]陈新平，吴月红.公立医院领导干部经济责任审计评价体系存在的问题及对策[J].中国总会计师，2020（1）：37-39.
[5]罗宏.运用平衡计分卡提高医院物资管理水平的探索[J].经济研究导刊，2017（8）：166-167.
（审稿：张多蕾编辑：贾璐）