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同一般企业相比，非盈利组织和外部市场的脱节较为严重，再加上其不以盈利为主要运营目标，这使得其内部控制体系建设进程缓慢，多数非盈利组织机构缺乏完善的内控制度。基于此，本文首先阐述了非盈利组织加强内部控制的重要性;再結合实践，分析当前非盈利组织内部控制中存在的问题;最后，结合问题成因，提出优化非盈利组织内部控制的对策，进而推动其内控体系建设。
一、非盈利组织实施内部控制的重要性
内部控制是各企业、组织机构为实现经营目标，而在内部采取的一系列用于自我调节、规划以及约束的方法措施的总称。从内部控制的职能定义来看，非盈利组织实施内部控制的意义体现在以下几方面：
第一，是对国家政策的响应。多样化的市场发展推动了非盈利组织的发展，近年来，非盈利组织机构不断发展壮大，现金流入流出规模也较大，国家针对非盈利组织内部控制体系的建设提出了《非盈利组织内部控制规范（试行）》等政策规章，对非盈利组织的内部控制制度建设提出了要求，各非盈利组织需遵循《规范》要求和指引，构建和完善内部控制体系。
第二，是非盈利组织实现持续发展的需求。从内部控制职能作用来看，内部控制能够为非盈利组织会计信息的安全完整、各部门权责的合理划分、各制度的有效落实、各方针决策的贯彻执行等提供了保障，完善内部控制体系能够帮助非盈利组织机构实现其运营目标，同时也提高了组织管理水平和风险应对能力，在防腐败、防贪污等方面有着重要的作用。
二、非盈利组织内部控制中存在的问题
在政策推进以及自身发展需求的推动下，多数非盈利组织加快了内部控制体系构建步伐，但相比一般性企业而言，现阶段非盈利组织内部控制手段较为传统，虽然内部具备一些专业的管理人员，但在实际管理中较为粗放，组织活动开展较为随意，且带有一定的盲目性和主观性，多数非盈利组织依旧以经验管理为主。组织内部控制建设中还存在不少问题，主要体现在以下几方面：
（一）缺乏内控意识
非盈利组织机构主要是由活动相关单位及个人自愿结成的行业性、非营利性社会组织，本身经营不以盈利为目的，相比一般企业，多数非盈利组织管理层的管理能力相对较弱，对内部控制的认识不足，在管理中相对忽视内部控制建设，未为内部控制体系建设制定科学合理的决策计划。同时，在实际管理中，也只是要求各部门做好本职工作即可，未对其进行内控理念宣贯，使得组织各部门人员对内部控制没有全面、清晰的认知，将内部控制等同于财务内部控制，简单地归为财务部门职责，自身不参与其中，甚至部分人员还不配合相关工作开展，组织内控体系建设和完善工作受阻。
（二）内控制度构建不科学，管理较为粗放
当前，虽然国家针对非盈利组织的内部控制制度建设提出了一些规范指引，但不够精细化，多数非盈利组织在建设内部控制制度时，在通用模型上，搬用其他单位制度架构，所建立的内控制度和组织自身经营实际不够切合，难以发挥作用，内部控制制度沦为一纸空文，未得到有效落实，更谈不上人人懂内控制度，会计信息混乱、资产管理不严谨等问题普遍存在于非盈利组织经营中，组织管理难实现精细化。
（三）控制不到位
多数非盈利组织的内部控制缺乏“控制”，比如在预算控制中，虽然目前非盈利组织采用了较为科学的零基预算编制方法，但其预算制度约束力度不强，组织内部部分活动开展依旧较为随意，组织机构没有按照预算指标进行有效控制，预算调整时有发生，预算监督沦为摆设;在轮岗管理中，虽然非盈利组织内部设定了重要岗位进行轮岗管理的制度，但在出纳等部分岗位上，轮岗间歇过长，甚至没有进行轮岗，加大了组织内部会计舞弊概率。而从研究来看，导致这一现象出现的原因一方面在于非盈利组织对内部控制的重视不足，缺乏控制意识。另一方面则在于组织缺乏专业的会计人才，现有财务人员能力较为有限，综合能力较低，难以做好相关政策解读、管理层决策分析支持、内控指引等工作。
（四）信息化建设止步不前，内部控制难全面开展
受管理理念、人员能力等多方面因素的影响，多数非盈利组织对信息化管理的认知也较为片面，虽然组织内部有各类系统软件，但各系统独立运作，彼此不关联，组织各项活动数据分散在各系统内，数据无法实时共享，还需人工进行加工、处理，内控人员无法及时、全面地获知各项活动进展情况，也因而难以采取适宜的措施，同时也降低了管理层对内控运转情况的掌握，影响内控决策有效性。
三、优化非盈利组织内部控制的策略
（一）加大对组织文化构建的重视，加大现代化内控理念的宣贯
一方面，国家应该加大对非盈利组织内控管理的重视，完善相关法律法规，明确定义组织内部各志愿人员的身份、权利以及职责，保证人员合法权益。另一方面，非盈利组织也应加大现代化内控理念在内部的宣贯力度，定期从管理层到基层人员开展内控知识学习、相关政策解读讲座，同时组织要和其他组织进行交流学习，明确认识到当前非盈利组织加强内部控制的重要性，并对自身后续内控体系建设有一个较为明确的目标、方向，编制科学合理的内控建设规划。同时，由内控部门领头，各层级人员积极承担自身的职责，参与内控建设。此外，配备专业的内控人员，加大对内控人员专业能力的培养，使得其可以更好地支持内控体系建设。
（二）完善内部控制制度，规范各项活动
非盈利组织可以以《非盈利组织内部控制规范》等政策指引以及其他同类组织内控模式来构建自身内控制度架构，再以不相容岗位相分离、岗位间相互制衡等为原则，结合组织业务活动流程、运营特点等对内控架构进行优化和改良，自身条件不足的组织可以邀请外部专业机构来提出相关优化意见和方向。此外，非盈利组织还需建立健全审计监督部门，配备专业的审计人员，对组织内控体系进行监督和评价，及时分析出组织内部控制体系中存在的问题和风险，并督促管理人员及时解决，同时编制审计报告，给组织内控决策完善提供参考。
（三）提升内控执行力度，加强制度落实
在强化组织各部门人员内控思想建设后，非盈利组织还应重视内控意识的培养，促使内控理念深入组织每个人员的行为活动。首先，非盈利组织应根据业务开展实际需求、岗位设置原则等来对内部岗位进行优化调整，在此基础上，结合业务流程、各部门人员反馈意见等来精简内控流程，并通过价值分析来消除无价值的内控流程，减少活动申报、审批流转次数，降低内控执行的复杂性和繁琐性，从而提高各部门人员对内部控制制度的认可度，以及执行内控制度的主动性。其次，健全绩效考核制度，以组织各部门、各人员所担负的职责履行情况为依据，在考核结束后，对表现不佳、考核不过关的人员、部门施以奖惩，比如和人员绩效工资、部门绩效资金等挂钩，以此来加强对人员行为的约束力度和激励效应。
（四）重视信息化建设
非盈利组织应加大在信息化建设上的重视和投资力度，及时引入行业先进的系统软件，革新组织内部各系统功能，构建统一管理平台，将业务系统、人事系统以及财务系统等都衔接在一起，促使组织各活动开展、各制度运转等数据信息可以实时共享，为组织内控决策、内控情况分析等环节奠定坚实的数据信息基础。
四、结语
综上所述，受思想认知、能力水平等多种因素的影响，非盈利组织在内部控制体系建设上还有很长的路要走，现阶段，非盈利组织应加大对组织文化构建的重视、加大现代化内控理念的宣贯、完善内部控制制度、规范各项活动、提升内控执行力度、加强制度落实以及重视信息化建设，多角度提升组织内控管理水平，进而推进非盈利组织实现稳健持续发展。（作者单位：天津市旅游协会）
一、非盈利组织实施内部控制的重要性
内部控制是各企业、组织机构为实现经营目标，而在内部采取的一系列用于自我调节、规划以及约束的方法措施的总称。从内部控制的职能定义来看，非盈利组织实施内部控制的意义体现在以下几方面：
第一，是对国家政策的响应。多样化的市场发展推动了非盈利组织的发展，近年来，非盈利组织机构不断发展壮大，现金流入流出规模也较大，国家针对非盈利组织内部控制体系的建设提出了《非盈利组织内部控制规范（试行）》等政策规章，对非盈利组织的内部控制制度建设提出了要求，各非盈利组织需遵循《规范》要求和指引，构建和完善内部控制体系。
第二，是非盈利组织实现持续发展的需求。从内部控制职能作用来看，内部控制能够为非盈利组织会计信息的安全完整、各部门权责的合理划分、各制度的有效落实、各方针决策的贯彻执行等提供了保障，完善内部控制体系能够帮助非盈利组织机构实现其运营目标，同时也提高了组织管理水平和风险应对能力，在防腐败、防贪污等方面有着重要的作用。
二、非盈利组织内部控制中存在的问题
在政策推进以及自身发展需求的推动下，多数非盈利组织加快了内部控制体系构建步伐，但相比一般性企业而言，现阶段非盈利组织内部控制手段较为传统，虽然内部具备一些专业的管理人员，但在实际管理中较为粗放，组织活动开展较为随意，且带有一定的盲目性和主观性，多数非盈利组织依旧以经验管理为主。组织内部控制建设中还存在不少问题，主要体现在以下几方面：
（一）缺乏内控意识
非盈利组织机构主要是由活动相关单位及个人自愿结成的行业性、非营利性社会组织，本身经营不以盈利为目的，相比一般企业，多数非盈利组织管理层的管理能力相对较弱，对内部控制的认识不足，在管理中相对忽视内部控制建设，未为内部控制体系建设制定科学合理的决策计划。同时，在实际管理中，也只是要求各部门做好本职工作即可，未对其进行内控理念宣贯，使得组织各部门人员对内部控制没有全面、清晰的认知，将内部控制等同于财务内部控制，简单地归为财务部门职责，自身不参与其中，甚至部分人员还不配合相关工作开展，组织内控体系建设和完善工作受阻。
（二）内控制度构建不科学，管理较为粗放
当前，虽然国家针对非盈利组织的内部控制制度建设提出了一些规范指引，但不够精细化，多数非盈利组织在建设内部控制制度时，在通用模型上，搬用其他单位制度架构，所建立的内控制度和组织自身经营实际不够切合，难以发挥作用，内部控制制度沦为一纸空文，未得到有效落实，更谈不上人人懂内控制度，会计信息混乱、资产管理不严谨等问题普遍存在于非盈利组织经营中，组织管理难实现精细化。
（三）控制不到位
多数非盈利组织的内部控制缺乏“控制”，比如在预算控制中，虽然目前非盈利组织采用了较为科学的零基预算编制方法，但其预算制度约束力度不强，组织内部部分活动开展依旧较为随意，组织机构没有按照预算指标进行有效控制，预算调整时有发生，预算监督沦为摆设;在轮岗管理中，虽然非盈利组织内部设定了重要岗位进行轮岗管理的制度，但在出纳等部分岗位上，轮岗间歇过长，甚至没有进行轮岗，加大了组织内部会计舞弊概率。而从研究来看，导致这一现象出现的原因一方面在于非盈利组织对内部控制的重视不足，缺乏控制意识。另一方面则在于组织缺乏专业的会计人才，现有财务人员能力较为有限，综合能力较低，难以做好相关政策解读、管理层决策分析支持、内控指引等工作。
（四）信息化建设止步不前，内部控制难全面开展
受管理理念、人员能力等多方面因素的影响，多数非盈利组织对信息化管理的认知也较为片面，虽然组织内部有各类系统软件，但各系统独立运作，彼此不关联，组织各项活动数据分散在各系统内，数据无法实时共享，还需人工进行加工、处理，内控人员无法及时、全面地获知各项活动进展情况，也因而难以采取适宜的措施，同时也降低了管理层对内控运转情况的掌握，影响内控决策有效性。
三、优化非盈利组织内部控制的策略
（一）加大对组织文化构建的重视，加大现代化内控理念的宣贯
一方面，国家应该加大对非盈利组织内控管理的重视，完善相关法律法规，明确定义组织内部各志愿人员的身份、权利以及职责，保证人员合法权益。另一方面，非盈利组织也应加大现代化内控理念在内部的宣贯力度，定期从管理层到基层人员开展内控知识学习、相关政策解读讲座，同时组织要和其他组织进行交流学习，明确认识到当前非盈利组织加强内部控制的重要性，并对自身后续内控体系建设有一个较为明确的目标、方向，编制科学合理的内控建设规划。同时，由内控部门领头，各层级人员积极承担自身的职责，参与内控建设。此外，配备专业的内控人员，加大对内控人员专业能力的培养，使得其可以更好地支持内控体系建设。
（二）完善内部控制制度，规范各项活动
非盈利组织可以以《非盈利组织内部控制规范》等政策指引以及其他同类组织内控模式来构建自身内控制度架构，再以不相容岗位相分离、岗位间相互制衡等为原则，结合组织业务活动流程、运营特点等对内控架构进行优化和改良，自身条件不足的组织可以邀请外部专业机构来提出相关优化意见和方向。此外，非盈利组织还需建立健全审计监督部门，配备专业的审计人员，对组织内控体系进行监督和评价，及时分析出组织内部控制体系中存在的问题和风险，并督促管理人员及时解决，同时编制审计报告，给组织内控决策完善提供参考。
（三）提升内控执行力度，加强制度落实
在强化组织各部门人员内控思想建设后，非盈利组织还应重视内控意识的培养，促使内控理念深入组织每个人员的行为活动。首先，非盈利组织应根据业务开展实际需求、岗位设置原则等来对内部岗位进行优化调整，在此基础上，结合业务流程、各部门人员反馈意见等来精简内控流程，并通过价值分析来消除无价值的内控流程，减少活动申报、审批流转次数，降低内控执行的复杂性和繁琐性，从而提高各部门人员对内部控制制度的认可度，以及执行内控制度的主动性。其次，健全绩效考核制度，以组织各部门、各人员所担负的职责履行情况为依据，在考核结束后，对表现不佳、考核不过关的人员、部门施以奖惩，比如和人员绩效工资、部门绩效资金等挂钩，以此来加强对人员行为的约束力度和激励效应。
（四）重视信息化建设
非盈利组织应加大在信息化建设上的重视和投资力度，及时引入行业先进的系统软件，革新组织内部各系统功能，构建统一管理平台，将业务系统、人事系统以及财务系统等都衔接在一起，促使组织各活动开展、各制度运转等数据信息可以实时共享，为组织内控决策、内控情况分析等环节奠定坚实的数据信息基础。
四、结语
综上所述，受思想认知、能力水平等多种因素的影响，非盈利组织在内部控制体系建设上还有很长的路要走，现阶段，非盈利组织应加大对组织文化构建的重视、加大现代化内控理念的宣贯、完善内部控制制度、规范各项活动、提升内控执行力度、加强制度落实以及重视信息化建设，多角度提升组织内控管理水平，进而推进非盈利组织实现稳健持续发展。（作者单位：天津市旅游协会）