论文部分内容阅读
摘 要：医院预算的编制对做好现代医院的战略规划和财务管理起着很重要的作用，科学而合理地选择预算的编制方法和模式，是做好医院预算编制的前提。
关键词：医院预算 编制方法 模式
中图分类号：F234.3 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2013）05-112-02
医院预算编制是指医院根据事业发展计划和医疗卫生任务制定的年度财务方案，它反映了卫生事业计划和医疗工作任务的规模和方向，是医院控制支出的一种手段。在将预算予以实施的过程中，要以部门预算为基础，全面预算为核心，加强监督和管理。预算的本质是控制，是一种机制安排。俗话说：没有规矩不成方圆，医院预算经过职工代表大会通过后，各科室、部门必须严格依照执行。医院的管理层采用预算的方式，在为医院实现整体利益的目标下，明确各科室之间的权利范围，使各科室的权利是在预算范围内行使。在此权限范围内，各科室既有权利又有义务地做好该做的工作。医院预算管理的主要特征：以病人需求为导向，以医院的战略目标为出发点，以医疗计划和事业发展计划为依据，以资金流为主线，以预算控制为主导，以管理授权和绩效考核为依托，通过预算管理为目标的实现提供合理保证，优化资源的合理配置。
一、预算编制的模式
医院预算的编制一般有三种模式：自上而下、自下而上、上下结合。
自上而下的预算编制模式：各个科室的预算目标以全院总体预算目标为基准进行调整。由医院定一个总预算，按照不同类型科室（或者部门）采用不同的方法系数进行分解，如：人员的多少、业务量的大小，然后再根据每个科室的业务计划和人员编制进行调整，经医院的最终预算审议机构通过后，以指令的形式下发给各个科室执行。一般支出预算采用此模式的比较多。
自下而上的预算编制模式：医院的总体预算目标以各个科室的预算目标为重要参考依据进行调整。各个科室（或者部门）根据自己的医疗计划、事业计划，如：门急诊人次、出院人次、病床周转率、住院床日、科室面积、人员编制、项目立项情况等，核定均次费用，编制科室的收入、支出预算和项目预算，上报医院的预算编制机构进行汇总。由医院的预算编制机构根据总预算进行微调，经医院的最终预算审议机构通过后，各个科室开始执行。一般采购预算和收入预算采用此模式比较普遍。
上下结合的预算编制模式：是自上而下和自下而上预算编制的混合形式。医院针对不同的科室、不同的业务类型、不同的预算目标采用不同的模式，一般会有“两上两下”的编制审批流程。“一上”：由各个业务科室根据上年预算执行情况，以业务量和需求为基础，结合当年的科室目标和实际情况，向医院预算编制机构提出下一年度的预算建议数。“一下”：医院的预算编制机构对各个科室上报的建议数进行审核、斟酌、平衡、汇总，形成医院下一年度预算初步方案，然后下达给各个科室一个预算控制限额。“二上”：各个业务科室根据预算委员会下达的预算控制数，对本科室的预算建议数进行调整，重新整理，然后正式上报下一年度预算数。“二下”：医院预算编制机构再一次审核，报相关院领导审批后，以文件的形式下达给各个科室执行。大多数医院会采用这种上下结合的模式编制预算。
二、预算编制的方法
正确选择预算编制方法是保证预算科学性、可行性的重要前提，一般医院的预算编制方法主要有固定预算、弹性预算、零基预算、增量预算、定期预算和滚动预算等。
固定预算：又称静态预算。是根据预算期内正常的、可实现的某一业务量（如门急诊人次、住院床日、出院人数）水平作为唯一基础来编制的预算。传统预算大多采用固定预算的方法。固定预算的特点是不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动，只以某一确定的业务量水平为基础制定有关的预算。其缺点也是显而易见的：不具有可比性，适应性也较差。一般适用于经济业务稳定、能够准确预测成本的固定费用。在预算执行期末，将预算的实际执行结果与固定的预算水平加以比较，并据此进行绩效评价和业绩考评。
弹性预算：又称变动预算或滑动预算。是相对于固定预算的缺点而设计的，是在按照成本习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系编制的能够适应多种情况的预算。是根据业务量和费用标准来编制或者调整收入和支出预算的一种方法。根据预期的门急诊病人、住院床日，对应消耗的材料和药品平均消耗量，测算和调整材料、药品的支出预算；根据预期的门急诊病人、住院床日及门急诊人次平均收费和床日均次费用，测算和调整收入预算。对于变动成本的预算管理等一般采用弹性预算，更能真实地反映在实际工作量的基础上应该消耗多少成本（比如药品、卫生材料）。弹性预算能够反映预算期内与一定相关范围内的，可预见的多种业务量水平相对应的不同预算额，增加了可比性，从而扩大了预算的适用范围，便于预算指标的调整。
零基预算：又称零底预算。是对预算收支以零为起点，不考虑以往会计期间发生的数额，只从实际情况考虑，对预算期内各项收入的可行性或者各项支出的必要性、合理性以及预算数额的大小，逐项审议决策从而予以确定收支水平的预算。一般适用于不经常发生的或者预算编制基础变化较大的预算项目，也可用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。零基预算强调一切从零开始，摒弃了工作中不合理部分，从而能促进医院加强内部经济核算，为医院增收节支。但是编制这种预算，要耗费大量时间，不容易突出重点，而且还需要高层决策者的参与。
增量预算：又称调整预算。是相对于基期预算而言的，根据预算编制的基础不同，增量预算是在基期收入或费用均合理可行的基础上，综合考虑预算期业务水平及预期影响收入费用变动的因素，通过调整变动系数来编制预算的一种方法。适用于影响因素简单和以前年度基本合理的预算指标编制。这種预算的编制前提和基础容易受基期水平的影响，所以要确定原有预算指标是合理的，预期增加预算指标是必须的，防止过于依赖基期指标，使预算过于简单或教条化，导致平均主义，不利于医院未来发展。定期预算：是与会计年度相吻合的一种预算编制方法，能够与会计年度相配合，方便考察和评价预算的执行结果，但其远期指导性差，没有连续性。
滚动预算：又称连续预算或永续预算。是指在编制预算时，不考虑常规会计年度，而是随着预算的执行不断向前滚动，使预算始终保持一个固定的会计期间。适用于定期预算以外的预算指标的编制，一般可以设置按月、按季度滚动，也可以混合滚动。编制滚动预算对于医院临时新增项目比较有可行性，连续性强，完整性高，但预算的工作量很大。
选用何种预算编制方法，可以根据医院的具体情况结合实际工作而定，一旦选择，在预算期不可随意调整。做到有预算不超支，无预算不列支，预算项目间不得随意调剂，更不允许“先斩后奏”，保证预算的切实可行。做好了预算编制工作，使医院战略规划、年度事业计划都可以得到具体落实，加强医院的经济管理，提升医院的管理水平。通过编制预算，辅助医院建立起更加科学完善的预算管理体系，使各部门各科室间有了统一的认识和大局意识，产生战略协同效应。从而有利于管理者实现对预算编制、执行、分析、反馈、决策等环节的全面控制。
参考文献：
1.宋明辉，王微.全面预算管理内容以及作用.财会信报，2009（6）
2.王微.全面预算面临的四种常见方法.财会信报，2008（4）
3.李西军（导师：罗福凯）.基于业务流程再造的财务预算模式——来自中国外贸企业的实践.中国海洋大学硕士论文，2003.6
（作者单位：安徽省蚌埠医学院第一附属医院 安徽蚌埠 233000）
（责编：若佳）
关键词：医院预算 编制方法 模式
中图分类号：F234.3 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2013）05-112-02
医院预算编制是指医院根据事业发展计划和医疗卫生任务制定的年度财务方案，它反映了卫生事业计划和医疗工作任务的规模和方向，是医院控制支出的一种手段。在将预算予以实施的过程中，要以部门预算为基础，全面预算为核心，加强监督和管理。预算的本质是控制，是一种机制安排。俗话说：没有规矩不成方圆，医院预算经过职工代表大会通过后，各科室、部门必须严格依照执行。医院的管理层采用预算的方式，在为医院实现整体利益的目标下，明确各科室之间的权利范围，使各科室的权利是在预算范围内行使。在此权限范围内，各科室既有权利又有义务地做好该做的工作。医院预算管理的主要特征：以病人需求为导向，以医院的战略目标为出发点，以医疗计划和事业发展计划为依据，以资金流为主线，以预算控制为主导，以管理授权和绩效考核为依托，通过预算管理为目标的实现提供合理保证，优化资源的合理配置。
一、预算编制的模式
医院预算的编制一般有三种模式：自上而下、自下而上、上下结合。
自上而下的预算编制模式：各个科室的预算目标以全院总体预算目标为基准进行调整。由医院定一个总预算，按照不同类型科室（或者部门）采用不同的方法系数进行分解，如：人员的多少、业务量的大小，然后再根据每个科室的业务计划和人员编制进行调整，经医院的最终预算审议机构通过后，以指令的形式下发给各个科室执行。一般支出预算采用此模式的比较多。
自下而上的预算编制模式：医院的总体预算目标以各个科室的预算目标为重要参考依据进行调整。各个科室（或者部门）根据自己的医疗计划、事业计划，如：门急诊人次、出院人次、病床周转率、住院床日、科室面积、人员编制、项目立项情况等，核定均次费用，编制科室的收入、支出预算和项目预算，上报医院的预算编制机构进行汇总。由医院的预算编制机构根据总预算进行微调，经医院的最终预算审议机构通过后，各个科室开始执行。一般采购预算和收入预算采用此模式比较普遍。
上下结合的预算编制模式：是自上而下和自下而上预算编制的混合形式。医院针对不同的科室、不同的业务类型、不同的预算目标采用不同的模式，一般会有“两上两下”的编制审批流程。“一上”：由各个业务科室根据上年预算执行情况，以业务量和需求为基础，结合当年的科室目标和实际情况，向医院预算编制机构提出下一年度的预算建议数。“一下”：医院的预算编制机构对各个科室上报的建议数进行审核、斟酌、平衡、汇总，形成医院下一年度预算初步方案，然后下达给各个科室一个预算控制限额。“二上”：各个业务科室根据预算委员会下达的预算控制数，对本科室的预算建议数进行调整，重新整理，然后正式上报下一年度预算数。“二下”：医院预算编制机构再一次审核，报相关院领导审批后，以文件的形式下达给各个科室执行。大多数医院会采用这种上下结合的模式编制预算。
二、预算编制的方法
正确选择预算编制方法是保证预算科学性、可行性的重要前提，一般医院的预算编制方法主要有固定预算、弹性预算、零基预算、增量预算、定期预算和滚动预算等。
固定预算：又称静态预算。是根据预算期内正常的、可实现的某一业务量（如门急诊人次、住院床日、出院人数）水平作为唯一基础来编制的预算。传统预算大多采用固定预算的方法。固定预算的特点是不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动，只以某一确定的业务量水平为基础制定有关的预算。其缺点也是显而易见的：不具有可比性，适应性也较差。一般适用于经济业务稳定、能够准确预测成本的固定费用。在预算执行期末，将预算的实际执行结果与固定的预算水平加以比较，并据此进行绩效评价和业绩考评。
弹性预算：又称变动预算或滑动预算。是相对于固定预算的缺点而设计的，是在按照成本习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系编制的能够适应多种情况的预算。是根据业务量和费用标准来编制或者调整收入和支出预算的一种方法。根据预期的门急诊病人、住院床日，对应消耗的材料和药品平均消耗量，测算和调整材料、药品的支出预算；根据预期的门急诊病人、住院床日及门急诊人次平均收费和床日均次费用，测算和调整收入预算。对于变动成本的预算管理等一般采用弹性预算，更能真实地反映在实际工作量的基础上应该消耗多少成本（比如药品、卫生材料）。弹性预算能够反映预算期内与一定相关范围内的，可预见的多种业务量水平相对应的不同预算额，增加了可比性，从而扩大了预算的适用范围，便于预算指标的调整。
零基预算：又称零底预算。是对预算收支以零为起点，不考虑以往会计期间发生的数额，只从实际情况考虑，对预算期内各项收入的可行性或者各项支出的必要性、合理性以及预算数额的大小，逐项审议决策从而予以确定收支水平的预算。一般适用于不经常发生的或者预算编制基础变化较大的预算项目，也可用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。零基预算强调一切从零开始，摒弃了工作中不合理部分，从而能促进医院加强内部经济核算，为医院增收节支。但是编制这种预算，要耗费大量时间，不容易突出重点，而且还需要高层决策者的参与。
增量预算：又称调整预算。是相对于基期预算而言的，根据预算编制的基础不同，增量预算是在基期收入或费用均合理可行的基础上，综合考虑预算期业务水平及预期影响收入费用变动的因素，通过调整变动系数来编制预算的一种方法。适用于影响因素简单和以前年度基本合理的预算指标编制。这種预算的编制前提和基础容易受基期水平的影响，所以要确定原有预算指标是合理的，预期增加预算指标是必须的，防止过于依赖基期指标，使预算过于简单或教条化，导致平均主义，不利于医院未来发展。定期预算：是与会计年度相吻合的一种预算编制方法，能够与会计年度相配合，方便考察和评价预算的执行结果，但其远期指导性差，没有连续性。
滚动预算：又称连续预算或永续预算。是指在编制预算时，不考虑常规会计年度，而是随着预算的执行不断向前滚动，使预算始终保持一个固定的会计期间。适用于定期预算以外的预算指标的编制，一般可以设置按月、按季度滚动，也可以混合滚动。编制滚动预算对于医院临时新增项目比较有可行性，连续性强，完整性高，但预算的工作量很大。
选用何种预算编制方法，可以根据医院的具体情况结合实际工作而定，一旦选择，在预算期不可随意调整。做到有预算不超支，无预算不列支，预算项目间不得随意调剂，更不允许“先斩后奏”，保证预算的切实可行。做好了预算编制工作，使医院战略规划、年度事业计划都可以得到具体落实，加强医院的经济管理，提升医院的管理水平。通过编制预算，辅助医院建立起更加科学完善的预算管理体系，使各部门各科室间有了统一的认识和大局意识，产生战略协同效应。从而有利于管理者实现对预算编制、执行、分析、反馈、决策等环节的全面控制。
参考文献：
1.宋明辉，王微.全面预算管理内容以及作用.财会信报，2009（6）
2.王微.全面预算面临的四种常见方法.财会信报，2008（4）
3.李西军（导师：罗福凯）.基于业务流程再造的财务预算模式——来自中国外贸企业的实践.中国海洋大学硕士论文，2003.6
（作者单位：安徽省蚌埠医学院第一附属医院 安徽蚌埠 233000）
（责编：若佳）