论文部分内容阅读
【摘 要】 诚信是中国最基本的道德规范之一，现代信用制度是社会主义市场经济体制大厦的重要支柱。由于会计工作是向国家、社会和企业的各个方面提供信息的工作，是由具有主观意识的人来操作的，其“诚信”水平显得尤为重要。近年来，会计诚信缺失问题十分严重，主要表现是在会计工作中，主动或被动地违反法律、法规和制度，搞变更、做假账，生成了与实际情况不相符的会计信息并将其提供给会计信息使用者。会计诚信就是要求会计及相关人员尊重会计、忠诚于会计，具有良好的职业道德和操守，并具有精湛的会计技术、技能，进而能提供一流的会计服务。笔者在文中论述了会计诚信的重要意义，分析了会计诚信缺失的原因，提出治理会计诚信缺失的措施。
【关键词】 会计 会计诚信 缺失 治理
1. 会计诚信的重要意义
1.1会计诚信是和谐社会的道德基础
诚信既是中华民族的优良传统，也是每位会计工作者应具有的基本操守，这是因为诚信是做好会计工作的根本，是会计职业道德的精髓。社会要和谐发展，仅仅依靠法律和制度规范是远远不够的，必须借助道德的力量。而在人类的道德规范体系中，会计诚信对社会的和谐发展很有价值。构建和谐社会必须要求会计诚信，会计工作者要忠诚自己的事业，努力提高职业技能，孜孜不倦地去学习、研究、充实和提高自己的专业知识。同样，会计工作者有了诚实的品格、和谐的人际关系，就能更好地参与管理，强化服务，化解服务过程中的各种矛盾，达到事半功倍的功效。
1.2会计诚信建设是构建和谐社会的需要
社会主义和谐社会建设集政治、经济、文化、道德、意识、环境的各个方面，涉及上层建筑和经济基础，政府、企业、公民的方方面面。会计诚信是人们在社会经济利益关系中和谐相处的准则，违背会计诚信将导致会计信息失真。会计信息失真必然带来经济秩序的混乱，微观会计信息失真，势必误导投资者、债权人的预测和决策，使其利益受损，引起纠纷不断。宏观会计信息失真，会掩盖经济运行中存在的矛盾和隐患，破坏国民经济发展所需要的运行环境，影响社会资源的合理配置，造成管理混乱，为经济犯罪提供方便，带来很多不公平竞争，影响和谐社会的建设。因此，社会关系的和谐协调，离不开会计诚信。
1.3会计诚信是建设社会主义市场经济的必然要求
市场经济是一种诚信经济。会计核算、会计信息是否真实直接影响经济环境，没有会计诚信，建立社会主义市场经济的目标很难实现。如果市场主体采取不诚信的手段，大量的会计资料失真，就会带来整个市场经济规则的浑浊，不仅将直接影响国家的财税收入，造成各项经济指标失真，最终还会导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效调控。可见会计职业与市场经济紧密相连，建立社会主义市场经济离不开会计的诚信建设。
2. 会计诚信缺失的原因分析
2.1会计制度不完善、灵活性太大等原因为制造虚假会计信息提供了可乘之机
随着经济的不断发展，企业的运作方式发生了新的变化，这种变化的速度之快，超过了会计制度的调整速度。现有的会计制度在新的经济形势下出现了许多漏洞。为了获得更大的利润，许多公司便钻这些空隙，或打擦边球。会计核算中会计估计的地方很多，坏账准备的计提、固定资产使用年限和净残值的确定、资产减值准备的计提以及实质重于形式原则、划分收益性支出和资本性支出原则、重要性原则的选择与协调等，均存在着多种备选的程序和方法，由此导致会计信息难以统一计量。
2.2违规成本低下，为会计信息失真创造了适宜的环境，公司法人治理结构不完善，为公司管理层舞弊大开方便之门
目前，我国会计师事务所的注册资本仅为30万元，且仅对其业务行为承担有限责任，这种组织形式不利于遏制合伙人的失信行为和机会主义。企业会计造假本质上是一种违约行为，企业是否会选择违约，主要还是看违约成本的高低。当企业造假的风险成本大大低于舞弊行为的机会收益时，企业很难不产生造假的冲动。目前，我国的公司法人治理结构不完善，存在着股权结构不合理，大股东操纵董事会、监事会的现象严重。大股东利用自己在董事会与股东大会中的控制地位，操纵享上市公司的经营成果。根据我国《公司法》的规定，“董事是由股东大会按照法律和公司章程规定的决议程序选举产生”，“监事会由股东代表和适当比例的职工代表组成，具体比例由公司章程规定”。由此可见，大股东在操纵了股东大会之后，进而操纵董事会、监事会便顺理成章。另外，我国国有企业的领导层基本都是政府人事部门直接任命和委派，而非通过选举或经应聘渠道产生。
2.3政企不分，为会计信息失真、人为违法提供了便利条件
即使是在公司治理相对完善的上市公司中，政企不分、政府干预上市公司的现象仍然存在。地方政府之所以这样，是迫于上级给定经济发展指标的压力。在地方政府无力投资的窘境下，他们会想方设法帮助企业达到上市的要求，以进入股市筹资。
3. 切实加强会计诚信缺失管理
3.1严格执行《会计法》及新企业会计准则等法律规章制度，加大监管力度
用制度来约束和规范会计行为，是防止会计造假、诚信缺失的一项重要措施。在会计监督方面、追究造假单位负责人责任方面要有法可依，执法必严，严格遵循新《会计法》。会计监管部门应督促下属单位认真贯彻会计法规、法令，在日常会计工作中严格执行有关会计制度。对单位有关会计制度与准则执行情况进行检查，强化对会计师事务所及注册会计师执业质量的监督，加大监管稽查力度，发现问题，处罚要到位，使诚信缺失造假者得不偿失、倾家荡产，不敢再冒风险，用制度来维护诚信，让人们不得不守法。
3.2加强社会监督与评价机制，发挥社会力量，加大处罚力度
会计日常行为活动中，评价其行为是否诚信缺失，是否遵守了会计职业道德标准，仅靠法院和政府认定是不够的，还必须靠社会舆论和公众的评价来支持。我们要借鉴外国成熟经验，结合我国实际情一况，修改、完善相关法律和规章，加大对造假者的处罚力度，使其造假的预期成本远远大于其造假的收益，并根据新《会计法》的规定追究单位负责人的法律责任。使诚信缺失的造假者得不偿失，不敢再造假，用制度来维护诚信，让诚信守法观念深入人心。
3.3完善注册会计师行业的监督机制
为避免经营者与会计师事务所暗箱操作、损害所有者利益，我国的年度审计可采取政府财政部门监督的招标机制，挑选诚信好、技术高的会计师事务所，由政府财政部门委派进行审计，最大限度地保障所有者的利益。我们需要改革目前注册会计师协会，建立行业监督机制和约束机制。注册会计师协会是官办性质，会计师事务所则是自主经营的独立法人，但脱钩并不彻底。政府应该下放权力，变成由各会员自己选举产生的自律性组织。做到“人、财、物”彻底脱钩，形成行业内部的自我约束、自我生存、自我发展的运行机制做好行业内部的自律监管工作，制止低价强拉客户等不正当恶性竞争，从而规范完善注册会计师行业的监督机制。
3.4加强职业道德教育，提高诚信意识和道德水平
过去我国对会计人员开展职业道德教育，主要是按《会计职业道德》的要求进行规范教育，增强职业道德规范意识。在当今市场经济体制下进行职业道德教育时，还应结合中国传统伦理道德，“尽职尽责、勤奋工作、遵纪守法、严格监督、厉行节约、勤俭理财、大胆改革、讲究效益”等等，这些内容是我国广大会计工作者在其职业活动中长期积累形成的道德规范和优良传统，是支撑和推动我国会计事业发展的精神支柱。所以，進行会计人员的职业道德教育时，应当以中华传统美德为基础，以增强诚信意识，提高职业道德水平。
（作者单位：吉林市热力集团有限公司）
【关键词】 会计 会计诚信 缺失 治理
1. 会计诚信的重要意义
1.1会计诚信是和谐社会的道德基础
诚信既是中华民族的优良传统，也是每位会计工作者应具有的基本操守，这是因为诚信是做好会计工作的根本，是会计职业道德的精髓。社会要和谐发展，仅仅依靠法律和制度规范是远远不够的，必须借助道德的力量。而在人类的道德规范体系中，会计诚信对社会的和谐发展很有价值。构建和谐社会必须要求会计诚信，会计工作者要忠诚自己的事业，努力提高职业技能，孜孜不倦地去学习、研究、充实和提高自己的专业知识。同样，会计工作者有了诚实的品格、和谐的人际关系，就能更好地参与管理，强化服务，化解服务过程中的各种矛盾，达到事半功倍的功效。
1.2会计诚信建设是构建和谐社会的需要
社会主义和谐社会建设集政治、经济、文化、道德、意识、环境的各个方面，涉及上层建筑和经济基础，政府、企业、公民的方方面面。会计诚信是人们在社会经济利益关系中和谐相处的准则，违背会计诚信将导致会计信息失真。会计信息失真必然带来经济秩序的混乱，微观会计信息失真，势必误导投资者、债权人的预测和决策，使其利益受损，引起纠纷不断。宏观会计信息失真，会掩盖经济运行中存在的矛盾和隐患，破坏国民经济发展所需要的运行环境，影响社会资源的合理配置，造成管理混乱，为经济犯罪提供方便，带来很多不公平竞争，影响和谐社会的建设。因此，社会关系的和谐协调，离不开会计诚信。
1.3会计诚信是建设社会主义市场经济的必然要求
市场经济是一种诚信经济。会计核算、会计信息是否真实直接影响经济环境，没有会计诚信，建立社会主义市场经济的目标很难实现。如果市场主体采取不诚信的手段，大量的会计资料失真，就会带来整个市场经济规则的浑浊，不仅将直接影响国家的财税收入，造成各项经济指标失真，最终还会导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效调控。可见会计职业与市场经济紧密相连，建立社会主义市场经济离不开会计的诚信建设。
2. 会计诚信缺失的原因分析
2.1会计制度不完善、灵活性太大等原因为制造虚假会计信息提供了可乘之机
随着经济的不断发展，企业的运作方式发生了新的变化，这种变化的速度之快，超过了会计制度的调整速度。现有的会计制度在新的经济形势下出现了许多漏洞。为了获得更大的利润，许多公司便钻这些空隙，或打擦边球。会计核算中会计估计的地方很多，坏账准备的计提、固定资产使用年限和净残值的确定、资产减值准备的计提以及实质重于形式原则、划分收益性支出和资本性支出原则、重要性原则的选择与协调等，均存在着多种备选的程序和方法，由此导致会计信息难以统一计量。
2.2违规成本低下，为会计信息失真创造了适宜的环境，公司法人治理结构不完善，为公司管理层舞弊大开方便之门
目前，我国会计师事务所的注册资本仅为30万元，且仅对其业务行为承担有限责任，这种组织形式不利于遏制合伙人的失信行为和机会主义。企业会计造假本质上是一种违约行为，企业是否会选择违约，主要还是看违约成本的高低。当企业造假的风险成本大大低于舞弊行为的机会收益时，企业很难不产生造假的冲动。目前，我国的公司法人治理结构不完善，存在着股权结构不合理，大股东操纵董事会、监事会的现象严重。大股东利用自己在董事会与股东大会中的控制地位，操纵享上市公司的经营成果。根据我国《公司法》的规定，“董事是由股东大会按照法律和公司章程规定的决议程序选举产生”，“监事会由股东代表和适当比例的职工代表组成，具体比例由公司章程规定”。由此可见，大股东在操纵了股东大会之后，进而操纵董事会、监事会便顺理成章。另外，我国国有企业的领导层基本都是政府人事部门直接任命和委派，而非通过选举或经应聘渠道产生。
2.3政企不分，为会计信息失真、人为违法提供了便利条件
即使是在公司治理相对完善的上市公司中，政企不分、政府干预上市公司的现象仍然存在。地方政府之所以这样，是迫于上级给定经济发展指标的压力。在地方政府无力投资的窘境下，他们会想方设法帮助企业达到上市的要求，以进入股市筹资。
3. 切实加强会计诚信缺失管理
3.1严格执行《会计法》及新企业会计准则等法律规章制度，加大监管力度
用制度来约束和规范会计行为，是防止会计造假、诚信缺失的一项重要措施。在会计监督方面、追究造假单位负责人责任方面要有法可依，执法必严，严格遵循新《会计法》。会计监管部门应督促下属单位认真贯彻会计法规、法令，在日常会计工作中严格执行有关会计制度。对单位有关会计制度与准则执行情况进行检查，强化对会计师事务所及注册会计师执业质量的监督，加大监管稽查力度，发现问题，处罚要到位，使诚信缺失造假者得不偿失、倾家荡产，不敢再冒风险，用制度来维护诚信，让人们不得不守法。
3.2加强社会监督与评价机制，发挥社会力量，加大处罚力度
会计日常行为活动中，评价其行为是否诚信缺失，是否遵守了会计职业道德标准，仅靠法院和政府认定是不够的，还必须靠社会舆论和公众的评价来支持。我们要借鉴外国成熟经验，结合我国实际情一况，修改、完善相关法律和规章，加大对造假者的处罚力度，使其造假的预期成本远远大于其造假的收益，并根据新《会计法》的规定追究单位负责人的法律责任。使诚信缺失的造假者得不偿失，不敢再造假，用制度来维护诚信，让诚信守法观念深入人心。
3.3完善注册会计师行业的监督机制
为避免经营者与会计师事务所暗箱操作、损害所有者利益，我国的年度审计可采取政府财政部门监督的招标机制，挑选诚信好、技术高的会计师事务所，由政府财政部门委派进行审计，最大限度地保障所有者的利益。我们需要改革目前注册会计师协会，建立行业监督机制和约束机制。注册会计师协会是官办性质，会计师事务所则是自主经营的独立法人，但脱钩并不彻底。政府应该下放权力，变成由各会员自己选举产生的自律性组织。做到“人、财、物”彻底脱钩，形成行业内部的自我约束、自我生存、自我发展的运行机制做好行业内部的自律监管工作，制止低价强拉客户等不正当恶性竞争，从而规范完善注册会计师行业的监督机制。
3.4加强职业道德教育，提高诚信意识和道德水平
过去我国对会计人员开展职业道德教育，主要是按《会计职业道德》的要求进行规范教育，增强职业道德规范意识。在当今市场经济体制下进行职业道德教育时，还应结合中国传统伦理道德，“尽职尽责、勤奋工作、遵纪守法、严格监督、厉行节约、勤俭理财、大胆改革、讲究效益”等等，这些内容是我国广大会计工作者在其职业活动中长期积累形成的道德规范和优良传统，是支撑和推动我国会计事业发展的精神支柱。所以，進行会计人员的职业道德教育时，应当以中华传统美德为基础，以增强诚信意识，提高职业道德水平。
（作者单位：吉林市热力集团有限公司）