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摘 要：随着“营改增”推行和国家对装配式建筑的大力推广，建筑企业的成本以及财务管理随之发 生了变化。本文分析在此背景下建筑工程造价、税负等方面发生的变化，同时根据建筑企业的实际情况和未来发展要求，结合税收经济环境的实际情况，提出了当前建筑业营业税改征增值税和装配率提升对于税负的影响。
關键词：增值税;装配率;税负
构件在制造工厂预制生产，运输至项目现场连接组建的装配式建筑具有质量优、周期短、精度高、节约资源、环保等优点。但装配式建筑的成本居高不下，制约了其快速发展。本文通过案例计算探讨营改增背景下，增值税率调整对不同装配率的建筑税负成本进行量化分析，找出综合影响关系，以期找出合适的方法来降低装配化项目成本。
1.装配式建筑的装配率
装配式建筑是我国建筑业实现可持续发展的重要手段，发布于2016年的《中共中央国务院关于进一步加强城市规划建设管理工作的若干意见》中，提出“我国要力争用10年左右的时间，使装配式建筑展新建建筑的比例达到30%”「1」，上海亦在2015 年提出在供地面积总量中落实装配式建筑的建筑面积比例不少于 50%。由此可见，装配式建筑未来可期。
在对装配式建筑的推广中，对于如何界定装配式建筑，各地分别有采用预制率和装配率的不同参考因素和比例。在2018年2月1日起实施的编号为GB/T 51129-2017的国家标准《装配式建筑评价标准》中，就装配式建筑进行了界定。标准指出装配式建筑应同时满足下列要求【2】：
1 主体结构部分的评价分值不低于20分;
2 围护墙和内隔墙部分的评价分值不低于10分;
3 采用全装修;
4 装配率不低于50%。
其中装配率由主体结构、围护部分、装修和其他指标得分值进行计算得出。当评价项目满足上述规定，且主体结构竖向构件中预制部品部件的应用比例不低于35%时，可依据不同的装配率将装配式建筑等级进行评价。
2、不同装配率建筑的税负
我国在税率征收方面以不同行业为依据，划分了两个增值税税率层次，增值税基本税率为 17%。在此之后国务院于2017年简并了增值税税率并下调了13%至11%税率，2018年国务院明确深化增值税改革，确定增值税新三档税率，分别为 6%、10%、16%。同时提高小规模纳税人标准，并 允许一定期限内已登记为一般纳税人的 企业可转为小规模纳税人。2019年，《政府工作报告》提出将制造业等行业现行16%税率降至13%，交通运输业和建筑业现行的10%的税率降至9%，保持6%的税率不变。对装配式建筑而言，预制构件如采用两票制，材料原价税负为13%，运杂费为9%。安装服务适用于9%的增值税税率。那么采用不同装配率的结构的进项可抵扣税额将不同，直接影响了最终造价和税负。
3 案例分析
本文引用陈昱廷等在2019年3月《建筑结构》中发表的“营改增”对装配式建筑工程造价的影响研究一文中的案例数据，以新的增值税率进行了测算「3」。以三栋同一时期建造的，预制率不同且工程量相近的住宅楼进行的对比分析：
表中营业税下一栏数据来自“营改增”对装配式建筑工程造价的影响研究一文中的案例数据
从上面的案例的测算我们看到：
1）装配式建筑的预制率的不断增加，装配式混凝土构件的采购会增加，同时会减少砂石、砖、商品混凝土等材料的采购费用。建筑安装业中砖瓦灰沙石及混凝土等建筑成本获得 的专用发票均为 3% 的征收率，令大部 分建筑安装企业获得进项税额明显不足以抵扣其销项税额，预制构件的进项发票正规易取得，进项抵扣税率高于混凝土和砂石等，明显可以降低施工企业的税负。
2）该案例中的人工成本占据比例1号楼为26.8%;2号楼为25.8%，3号楼为20.6%。该部分获得的可抵扣的进项税征收率仅 3%，应纳税额还要多承担 7% 左右。在实际施工活动中，该部分劳务进项税额一般由于无票而无法抵扣，而在增值税下要缴纳9%的税额，增加了工程造价和施工企业的税负。从1-3号楼的预制率的提高，看到人工费的比例不断下降，那么企业这部分的税负损失就会降低，随着装配率的提高，该部分人工费还会下降，很多构件可以采用安装包含价格，这样可抵扣税额能够大幅增加，施工企业的税负就会进一步降低。
4 总结
从三栋不同的建筑物的造价和税负测算中，我们看到企业各项经营财务制度正规，在营改增下施工企业是能够降低工程造价的，而随着装配式建筑的装配率的提高，其人工费占比下降，预制件进项税额抵扣比例增加，总的来看，对施工企业取得经营效益，减少税收支出具有积极影响。
本文仅对预制构件率不同的建筑进行了分析，在新的装配率标准下，应根据新的标准和新的资料再进行分析测算，从而更能贴合实际进行税负的测算。
参考文献
[1] 贾红艳，营改增后增值税税率调整对建筑业税负 影响及应对措施探讨 现代商贸工业【J】，2019.20 124-125
[2] 张倩，“营改增”后建筑项目流转税税负变化分析 湖南税务高等专科学校学报【J】2018.10 23-26
[3] 陈昱廷，等. “营改增”对装配式建筑工程造价的影响研究 建筑结构【J】 第49卷第6期
[4] 蒋芳芳，40% 预制率全装配式项目中招投标模式与成本控制探讨，科技视界【J】，87-88
關键词：增值税;装配率;税负
构件在制造工厂预制生产，运输至项目现场连接组建的装配式建筑具有质量优、周期短、精度高、节约资源、环保等优点。但装配式建筑的成本居高不下，制约了其快速发展。本文通过案例计算探讨营改增背景下，增值税率调整对不同装配率的建筑税负成本进行量化分析，找出综合影响关系，以期找出合适的方法来降低装配化项目成本。
1.装配式建筑的装配率
装配式建筑是我国建筑业实现可持续发展的重要手段，发布于2016年的《中共中央国务院关于进一步加强城市规划建设管理工作的若干意见》中，提出“我国要力争用10年左右的时间，使装配式建筑展新建建筑的比例达到30%”「1」，上海亦在2015 年提出在供地面积总量中落实装配式建筑的建筑面积比例不少于 50%。由此可见，装配式建筑未来可期。
在对装配式建筑的推广中，对于如何界定装配式建筑，各地分别有采用预制率和装配率的不同参考因素和比例。在2018年2月1日起实施的编号为GB/T 51129-2017的国家标准《装配式建筑评价标准》中，就装配式建筑进行了界定。标准指出装配式建筑应同时满足下列要求【2】：
1 主体结构部分的评价分值不低于20分;
2 围护墙和内隔墙部分的评价分值不低于10分;
3 采用全装修;
4 装配率不低于50%。
其中装配率由主体结构、围护部分、装修和其他指标得分值进行计算得出。当评价项目满足上述规定，且主体结构竖向构件中预制部品部件的应用比例不低于35%时，可依据不同的装配率将装配式建筑等级进行评价。
2、不同装配率建筑的税负
我国在税率征收方面以不同行业为依据，划分了两个增值税税率层次，增值税基本税率为 17%。在此之后国务院于2017年简并了增值税税率并下调了13%至11%税率，2018年国务院明确深化增值税改革，确定增值税新三档税率，分别为 6%、10%、16%。同时提高小规模纳税人标准，并 允许一定期限内已登记为一般纳税人的 企业可转为小规模纳税人。2019年，《政府工作报告》提出将制造业等行业现行16%税率降至13%，交通运输业和建筑业现行的10%的税率降至9%，保持6%的税率不变。对装配式建筑而言，预制构件如采用两票制，材料原价税负为13%，运杂费为9%。安装服务适用于9%的增值税税率。那么采用不同装配率的结构的进项可抵扣税额将不同，直接影响了最终造价和税负。
3 案例分析
本文引用陈昱廷等在2019年3月《建筑结构》中发表的“营改增”对装配式建筑工程造价的影响研究一文中的案例数据，以新的增值税率进行了测算「3」。以三栋同一时期建造的，预制率不同且工程量相近的住宅楼进行的对比分析：
表中营业税下一栏数据来自“营改增”对装配式建筑工程造价的影响研究一文中的案例数据
从上面的案例的测算我们看到：
1）装配式建筑的预制率的不断增加，装配式混凝土构件的采购会增加，同时会减少砂石、砖、商品混凝土等材料的采购费用。建筑安装业中砖瓦灰沙石及混凝土等建筑成本获得 的专用发票均为 3% 的征收率，令大部 分建筑安装企业获得进项税额明显不足以抵扣其销项税额，预制构件的进项发票正规易取得，进项抵扣税率高于混凝土和砂石等，明显可以降低施工企业的税负。
2）该案例中的人工成本占据比例1号楼为26.8%;2号楼为25.8%，3号楼为20.6%。该部分获得的可抵扣的进项税征收率仅 3%，应纳税额还要多承担 7% 左右。在实际施工活动中，该部分劳务进项税额一般由于无票而无法抵扣，而在增值税下要缴纳9%的税额，增加了工程造价和施工企业的税负。从1-3号楼的预制率的提高，看到人工费的比例不断下降，那么企业这部分的税负损失就会降低，随着装配率的提高，该部分人工费还会下降，很多构件可以采用安装包含价格，这样可抵扣税额能够大幅增加，施工企业的税负就会进一步降低。
4 总结
从三栋不同的建筑物的造价和税负测算中，我们看到企业各项经营财务制度正规，在营改增下施工企业是能够降低工程造价的，而随着装配式建筑的装配率的提高，其人工费占比下降，预制件进项税额抵扣比例增加，总的来看，对施工企业取得经营效益，减少税收支出具有积极影响。
本文仅对预制构件率不同的建筑进行了分析，在新的装配率标准下，应根据新的标准和新的资料再进行分析测算，从而更能贴合实际进行税负的测算。
参考文献
[1] 贾红艳，营改增后增值税税率调整对建筑业税负 影响及应对措施探讨 现代商贸工业【J】，2019.20 124-125
[2] 张倩，“营改增”后建筑项目流转税税负变化分析 湖南税务高等专科学校学报【J】2018.10 23-26
[3] 陈昱廷，等. “营改增”对装配式建筑工程造价的影响研究 建筑结构【J】 第49卷第6期
[4] 蒋芳芳，40% 预制率全装配式项目中招投标模式与成本控制探讨，科技视界【J】，87-88