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【摘 要】现如今资本市场活跃，经济市场迅猛发展，很多企业争相上市，以便融资发展与扩大规模。繁荣的经济时代，活跃的市场背景，灵活的盈余管理，给企业带来无限的机遇，但也增加了企业的财务风险和经营风险。在这种情况下，企业经常利用资产减值科目进行盈余管理达到利润最大化并改善与调节经营指标与财务信息。文章以浙江精功科技股份有限公司（简称精功科技）为例，说明企业在实践中使用资产减值损失科目进行盈余管理的具体方式及过度的盈余管理行为带来的不利影响，并对现行会计准则的漏洞给予建议。
【关键词】资产减值损失;盈余管理;会计准则
【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2020）05-0187-02
1 资产减值损失对盈余管理的影响因素
1.1 准则因素
新会计准则出台后，专门针对资产减值这一科目发布了相应的会计准则，对长期资产项一旦确认了资产减值损失，后期不允许转回，但是对短期资产并没有明确的要求和规定，在资产减值科目方面，还是给企业在盈余管理中留有空间。
1.2 行业因素
企业资产减值与市场动荡息息相关。行业类型决定经营项目，经营项目决定企业资产类型。由于行业差异的原因，企业的资产中存在减值风险的类型不同，导致计提比例有所不同，所以由于行业因素而给予企业进行盈余管理的空间存在着差异。
1.3 公司因素
公司因素中包含着管理层压力、企业经营目标、融资需求、股东利益等。上市公司的利润表现直接对其融资状况、企业未来发展、项目执行的成果有直接影响。例如：股东会以利益为出发点对管理层及下属层级施压，导致管理层为达到当期利润目标，对企业当期经营状况与资产项进行盈余管理行为。
1.4 个人因素
通过资产减值损失科目，企业盈余管理的个人因素主要源于盈余管理的客体对象。首先，其客体对象是报表信息使用者，正是因为他们的需求和目的，决定了盈余管理的本质。其次，企业管理层往往作为进行盈余管理行为的主体，客体的需求决定了他们将以追求更高的利益为目的，因此会采取不同的方式操纵企业财务信息的披露。
2 案例分析
2.1 企业财务状况
企业可观的财务状况与盈余管理行为的实施直接相关。精功科技属于高新技术制造业，2012—2013年受国内外市场影响，该企业经营业绩下降，造成利润巨亏。2013年，该企业证券名由精功科技变成“ST*精功”，存在被退市的风险。在利润巨亏后，2014年扭亏为盈，2015—2017年精功科技利润稳步上涨，该企业可能存在盈余管理行为。2018年，该企业净利润大幅下降，其下降原因可能是由盈余管理行为的副作用所造成的。
2.2 资产减值损失分析
2.2.1 资产减值概况分析
2013年，国家对于高新技术制造业的企业给予政策鼓励与支持，使得该行业市场行情有所改善。
由表1可知，该企业正常的资产减值损失计提金额在3 000万～5 000万元。但2012年资产减值科目余额约1.87亿元，2013年余额约1.4亿元，是正常计提余额的4倍左右，虽然国家出台政策扶持，精功科技在2013年转回约4 700万元的资产减值损失，但账面累积资产减值损失依旧高达18 700万元。2014年，精功科技大额转回前期计提的资产减值，余额由14 000万元大额降至1 804.04万元，使得该年扭亏为盈并且资产减值科目远低于正常余额水平。从行业经济环境及后期财务表现看，2014年企业可能实施了盈余管理行为。2018年年报数据显示资产减值损失科目变动额为3 272.66万元，并且利润同比大幅度下降8 744.88万元。可见，精功科技财务盈余管理的弊端也逐渐显现了出来。
2.2.2 企业长短期资产减值损失占比分析
由表2可知，短期资产的大幅度转回是2014年精功科技利润扭亏为盈的主要原因。短期资产转回金额较当年计提金额高出3倍多，比例高达294.73%。依据2014年短期资产跌价转回占比净利润的比例高达553.16%，也可以看出，短期资产减值损失是导致当年利润扭亏为盈的主要原因。从长期资产跌价损失的计提比例来看，2012年的计提额度较往年来说，大额计提固定资产减值损失，这也为精功科技2014年利润的扭转奠定基础。
2.2.3 盈余管理行为结论
精功科技利用短期资产减值损失计提与转回的灵活性，以及长期资产减值损失的计提特征，盈余管理企业财务信息，以达到修饰财务数据和粉饰财务报表的目的。通过上述数据分析发现，利润与资产减值损失呈反比例变动趋势，因此证明精功科技的盈余管理行为的实施，主要目的是避免退市风险，扭转企业经营状况。但实质上其经营状况并没有得到改善，只是从报表角度掩饰经营不善的结果。在2018年，其通过资产减值进行财务盈余管理的行为开始展现弊端，导致利润大幅度下降，虽然当年未亏损，但是还是可能会对2019乃至以后的经营与财务情况造不良影响。
3 问题與建议
3.1 问题
通过上述案例分析可以清楚地发现，在企业利用资产减值进行企业盈余管理的过程中，存在3个主要问题。
第一，会计准则对短期资产项的减值损失计提不完善及转回条件不明确。准则未对企业计提短期资产减值损失比例大小和转回条件有明确的要求，这就会使得企业可以借以大环境好转和市场前景良好为由，减少当年短期资产减值损失的计提或大量转回减值损失，从而达到增加利润、粉饰财务信息、吸引融资、缓解企业财务压力的目的。
第二，会计准则对长期资产的计提要求不完善。新会计准则未对长期资产减值损失计提比例与金额做出明确的要求，这导致企业依旧可以利用长期资产损失计提对利润进行盈余管理。
第三，财务盈余管理可能掩盖企业实际的经营状况。过度的盈余管理行为可能会掩盖企业真实的经营状况，造成利益相关者决策失误，同时可能会对企业未来经营及财务情况埋下隐患。
3.2 建议
针对上述3个问题，给予以下3条建议：第一，会计准则应当对于短期资产的计提比例与金额及转回条件给予一定的范围和条款限制，且对利用资产转回恶意操纵利润的行为给予经济惩罚。范围限制不仅不会干扰企业由于自身行业特性导致的资产减值损失计提失去其自身的灵活性，还能最大限度地减少企业利用市场波动计提减值损失的状况。第二，会计准则应对长期资产的计提比例与金额及不同资产类型，需要给予一定的标准。企业往往会通过减少或增加长期资产计提调整利润，所以积极督促外部审计与内部审计对资产减值损失转回的审查。第三，企业高层应当避免过度的盈余管理行为，根据企业特点，制定并实行一定的监督机制。利用内部审计，对企业一定时期内的财务信息及风险做出反馈。
参 考 文 献
[1]伍安洁.精功科技资产减值盈余管理的研究[J].南昌：华东交通大学，2017.
[2]左伟令.基于资产减值准备的盈余管理——以精工科技为例[J].时代经贸，2018（3）.
[3]谭文林.盈余管理和信用评级对公司债券融资成本的影响分析[D].南昌：华东交通大学，2016.
【关键词】资产减值损失;盈余管理;会计准则
【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2020）05-0187-02
1 资产减值损失对盈余管理的影响因素
1.1 准则因素
新会计准则出台后，专门针对资产减值这一科目发布了相应的会计准则，对长期资产项一旦确认了资产减值损失，后期不允许转回，但是对短期资产并没有明确的要求和规定，在资产减值科目方面，还是给企业在盈余管理中留有空间。
1.2 行业因素
企业资产减值与市场动荡息息相关。行业类型决定经营项目，经营项目决定企业资产类型。由于行业差异的原因，企业的资产中存在减值风险的类型不同，导致计提比例有所不同，所以由于行业因素而给予企业进行盈余管理的空间存在着差异。
1.3 公司因素
公司因素中包含着管理层压力、企业经营目标、融资需求、股东利益等。上市公司的利润表现直接对其融资状况、企业未来发展、项目执行的成果有直接影响。例如：股东会以利益为出发点对管理层及下属层级施压，导致管理层为达到当期利润目标，对企业当期经营状况与资产项进行盈余管理行为。
1.4 个人因素
通过资产减值损失科目，企业盈余管理的个人因素主要源于盈余管理的客体对象。首先，其客体对象是报表信息使用者，正是因为他们的需求和目的，决定了盈余管理的本质。其次，企业管理层往往作为进行盈余管理行为的主体，客体的需求决定了他们将以追求更高的利益为目的，因此会采取不同的方式操纵企业财务信息的披露。
2 案例分析
2.1 企业财务状况
企业可观的财务状况与盈余管理行为的实施直接相关。精功科技属于高新技术制造业，2012—2013年受国内外市场影响，该企业经营业绩下降，造成利润巨亏。2013年，该企业证券名由精功科技变成“ST*精功”，存在被退市的风险。在利润巨亏后，2014年扭亏为盈，2015—2017年精功科技利润稳步上涨，该企业可能存在盈余管理行为。2018年，该企业净利润大幅下降，其下降原因可能是由盈余管理行为的副作用所造成的。
2.2 资产减值损失分析
2.2.1 资产减值概况分析
2013年，国家对于高新技术制造业的企业给予政策鼓励与支持，使得该行业市场行情有所改善。
由表1可知，该企业正常的资产减值损失计提金额在3 000万～5 000万元。但2012年资产减值科目余额约1.87亿元，2013年余额约1.4亿元，是正常计提余额的4倍左右，虽然国家出台政策扶持，精功科技在2013年转回约4 700万元的资产减值损失，但账面累积资产减值损失依旧高达18 700万元。2014年，精功科技大额转回前期计提的资产减值，余额由14 000万元大额降至1 804.04万元，使得该年扭亏为盈并且资产减值科目远低于正常余额水平。从行业经济环境及后期财务表现看，2014年企业可能实施了盈余管理行为。2018年年报数据显示资产减值损失科目变动额为3 272.66万元，并且利润同比大幅度下降8 744.88万元。可见，精功科技财务盈余管理的弊端也逐渐显现了出来。
2.2.2 企业长短期资产减值损失占比分析
由表2可知，短期资产的大幅度转回是2014年精功科技利润扭亏为盈的主要原因。短期资产转回金额较当年计提金额高出3倍多，比例高达294.73%。依据2014年短期资产跌价转回占比净利润的比例高达553.16%，也可以看出，短期资产减值损失是导致当年利润扭亏为盈的主要原因。从长期资产跌价损失的计提比例来看，2012年的计提额度较往年来说，大额计提固定资产减值损失，这也为精功科技2014年利润的扭转奠定基础。
2.2.3 盈余管理行为结论
精功科技利用短期资产减值损失计提与转回的灵活性，以及长期资产减值损失的计提特征，盈余管理企业财务信息，以达到修饰财务数据和粉饰财务报表的目的。通过上述数据分析发现，利润与资产减值损失呈反比例变动趋势，因此证明精功科技的盈余管理行为的实施，主要目的是避免退市风险，扭转企业经营状况。但实质上其经营状况并没有得到改善，只是从报表角度掩饰经营不善的结果。在2018年，其通过资产减值进行财务盈余管理的行为开始展现弊端，导致利润大幅度下降，虽然当年未亏损，但是还是可能会对2019乃至以后的经营与财务情况造不良影响。
3 问题與建议
3.1 问题
通过上述案例分析可以清楚地发现，在企业利用资产减值进行企业盈余管理的过程中，存在3个主要问题。
第一，会计准则对短期资产项的减值损失计提不完善及转回条件不明确。准则未对企业计提短期资产减值损失比例大小和转回条件有明确的要求，这就会使得企业可以借以大环境好转和市场前景良好为由，减少当年短期资产减值损失的计提或大量转回减值损失，从而达到增加利润、粉饰财务信息、吸引融资、缓解企业财务压力的目的。
第二，会计准则对长期资产的计提要求不完善。新会计准则未对长期资产减值损失计提比例与金额做出明确的要求，这导致企业依旧可以利用长期资产损失计提对利润进行盈余管理。
第三，财务盈余管理可能掩盖企业实际的经营状况。过度的盈余管理行为可能会掩盖企业真实的经营状况，造成利益相关者决策失误，同时可能会对企业未来经营及财务情况埋下隐患。
3.2 建议
针对上述3个问题，给予以下3条建议：第一，会计准则应当对于短期资产的计提比例与金额及转回条件给予一定的范围和条款限制，且对利用资产转回恶意操纵利润的行为给予经济惩罚。范围限制不仅不会干扰企业由于自身行业特性导致的资产减值损失计提失去其自身的灵活性，还能最大限度地减少企业利用市场波动计提减值损失的状况。第二，会计准则应对长期资产的计提比例与金额及不同资产类型，需要给予一定的标准。企业往往会通过减少或增加长期资产计提调整利润，所以积极督促外部审计与内部审计对资产减值损失转回的审查。第三，企业高层应当避免过度的盈余管理行为，根据企业特点，制定并实行一定的监督机制。利用内部审计，对企业一定时期内的财务信息及风险做出反馈。
参 考 文 献
[1]伍安洁.精功科技资产减值盈余管理的研究[J].南昌：华东交通大学，2017.
[2]左伟令.基于资产减值准备的盈余管理——以精工科技为例[J].时代经贸，2018（3）.
[3]谭文林.盈余管理和信用评级对公司债券融资成本的影响分析[D].南昌：华东交通大学，2016.