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摘要：中国明代赋税制度上承唐代两税法、下启清代“地丁合一制”，是中国封建王朝赋税史承上启下的重要阶段，与政治制度一样，表现为一元制税制。张居正改革主从赋税制度下手，颁行“一条鞭法”，厘清税赋制度，挽救了明王朝的财政危机。是继两税法之后的又一赋税改革。
关键词：明代；赋税；张居正改革
一、明代张居正改革前的赋税制度
明代赋税制度主要包括田赋、商税、盐茶税，是明朝财政的主要财源。
（一）田赋
田赋税入是明代的主要税入。在张居正进行赋税改革前，明代实行唐代的两税法，税十取其一，役则计田出夫。其对田地的赋税包括夏税和秋粮，即“租曰夏税，曰秋粮，凡二等。夏税无过八月，秋粮无过明年二月。”，政府依照鱼鳞图册和黄册进行征税。明代初期的田赋制度极为复杂，有民田、官田之别。对于官田实行租税合一，且皇帝可以随意加征。一般讲官田每亩起科五升三合五勺，民田减二升，即亩税三升三合五勺。官田的税赋时常高于民田。
人民除田赋外，还要服徭役，《明律》规定：年十六以上六十以下的男丁均要服徭役。徭役又分：里甲、均徭、杂泛。里甲的徭役按户来计算，由里长一人和甲首一人应役，十年之中里长、甲首皆轮流一次，主要负责一里税粮的督催，编排各种差役等。均徭的徭役以人口数量为主，验丁粮多寡、产业厚薄以均其力，由里甲编造等次、均输徭役。杂泛也称杂差，没有一定的规定，它是临时编制的工役，一般为国家出人力作为基础建设。徭役以黄册为准，以人口来定徭役。
（二）商税
商税是指商贩在关口所缴纳的钱以及商人在商贸集市应缴的费用。它分为关税和市税。关税一般分为工关税、钞关税、门税等，市税一般分为商货进出门店税、塌房税、门摊税等。榷税范围已具体落实到商品流通的各个环节，尤其重视对城镇店肆的商品长途贩运的榷税。
二、改革之后的赋税制度
在建国之初，土地重新划分后，执行效果良好，但一方面，由于封建土地的私有化，兼并之风盛行，田地数目与人口数目不相匹配，鱼鳞册和黄册已失去作用。再加上官员士绅皆比庶民税额少很多，而国家赋税日益增多，导致百姓负担日益加重，赋税日益萎缩。另一方面，由于承平日久必然带来的机构臃肿，造成维系政府日常运转所需开支日益增多，这种不可调和的矛盾造成了财政危机。由财政危机引发的通知危机近在咫尺（例如：在嘉靖年间爆发农民起义数起）。张居正的赋税改革，立足于明代中后期的社会现状，实行“一条鞭法”，重新厘清赋税制度，缓解了明中后期的社会政治危机。其主要措施如下：
（一）清丈土地
如前所述，鱼鳞图早已不能反映社会现状，针对当时存在的占地多者而赋税减的现象，要进行赋税改革，必须从重新丈量土地开始。这次丈量土地效果显著，查出大量隐匿田亩，新增耕地近百万倾。
（二）统一赋役，由实物征收转为货币征收，改税制
将各项差役的合并、各项税粮的合并、役与赋合并。在改革之前，明代“赋以田亩纳课、役以户丁征集，出了赋役还有名目繁多的方物、土贡之类。对于田赋，夏税缴纳的可以是麦子、钱银、绢匹等，秋粮缴纳的可以是稻米、钱银、绢匹等，种类不一，不利于税赋征收。虽然在一些地区出现了税银的形式，但全国绝大部分地区，实行的仍然是实物征收。对于徭役，在改革之前，明代的徭役一如唐宋时期，人民除了纳粮之外，仍要以自身服徭役。由于社会的发展，黄册记录数总是与实践不相符，为了避免这种状况，改力役为役银，把百姓从田地解放出来，而且方便了官府的征收，简化了征收方式。在“一条鞭法”实施以后，将赋归于地，按亩征收，把力役改为雇役，将徭役转化为田赋，由政府出钱雇役。徭役银不用户丁分派，改为地亩承担。改革之前田赋主要收谷物，在改革后，除漕粮依然征收实物外，政府改收谷物为税银，税银的多少与田亩的数量和质量相联系。税制更加简洁明了。
（三）改民收民解为官收官解
明初由粮长负责征收解运，因为粮长是由民间签选，所以又称作民收民解。民收民解导致粮长官吏与富户豪强勾结舞弊，敲诈勒索，加重了百姓解运的负担，百姓生活苦不堪言。改革后，征收解运改由政府派官担任，这样在很大程度上减轻了农民负担。
三、明代赋税制度特点
（一）税赋种类体系较为简明
中国明代保留了中国古代的思想观念，秉承重农抑商的思想观念，中国古代数千年来一直是自给自足的小农社会，农业经济是社会的主流，农业税入在国家税入中占比很大。除此之外，人丁也是重要的力役，人民除承担田赋外，还要以自身出劳役。从张居正改革来看，“一条鞭法”也是针对田赋而言，将各种赋税和徭役都合并在一起征收，官民两便，民本思想贯彻其中。明代像所有中国古代王朝一样，农业占比重。这种经济结构反映到税制上，造成了明代税制种类主要为田赋、商税、盐茶税。税制清晰，较为简洁。在其后虽然也出现了如火耗等税种，但这只是正常税种的衍生税。诸如疗响，只是战时的特殊税种罢了。“一条鞭法”，将田税和丁役合一，采用银钱征税，减轻了地方官府征收赋役的工作量，使得税制较之以前更加清晰易懂。
（二）一元化的税权体制
秦统一六国后，建立了大集权的君主专制国家，由此开启了君主专制之路，到了明代废宰相，设内阁，君主大权在握，包括税收在内的各项制度均由皇帝独断专决。明代赋税制度在地域上分为中央和地方，但是各项税收均输入到中央供皇室和政府开支，在地方留有部分收入供地方所用。税权像国权一样为单一制，税制由中央制定。虽然也出现过不顺，但也是在中央和地方政权，大体上看仍是一元制。张居正能推行其赋税改革，即在于他特殊的地位。一方面，其當政之时，即身为帝师，又为内阁首辅，深受皇帝和太后信任。另一方面，明代中后期，太监逐渐势大。尤其是秉笔太监，批红权使其大权在握，而张居正恰恰与神宗身边太监的关系甚好。这样的特殊环境为张居正的赋税改革扫清道路。恰恰是因为明代税权是单一的，张居正方能推行其政策。为了保障赋税制度，其通过《大明律》和《问刑条例》等法律靠国家强制力保证税赋制度。
参考文献：
[1]谢国桢，牛建强，《明代社会经济史料选编（下）》，福建人民出版社，2004年版.
[2]黄仁宇，《万历十五年》，中华书局，2016年版.
[3]钱穆，《中国历代政治得失》，九州出版社，2013年版.
[4]黄金甲，《明代税收法治变革研究》，湖南，湘潭大学，2016.
[5]张思，张居正赋税改革思想及其法律实践，黑龙江大学，2011.
[6]张彦韬，承上启下的明代赋税制度改革得失.
[7]李新宽，中古晚期英国税制的演变，北方论丛，2004.
关键词：明代；赋税；张居正改革
一、明代张居正改革前的赋税制度
明代赋税制度主要包括田赋、商税、盐茶税，是明朝财政的主要财源。
（一）田赋
田赋税入是明代的主要税入。在张居正进行赋税改革前，明代实行唐代的两税法，税十取其一，役则计田出夫。其对田地的赋税包括夏税和秋粮，即“租曰夏税，曰秋粮，凡二等。夏税无过八月，秋粮无过明年二月。”，政府依照鱼鳞图册和黄册进行征税。明代初期的田赋制度极为复杂，有民田、官田之别。对于官田实行租税合一，且皇帝可以随意加征。一般讲官田每亩起科五升三合五勺，民田减二升，即亩税三升三合五勺。官田的税赋时常高于民田。
人民除田赋外，还要服徭役，《明律》规定：年十六以上六十以下的男丁均要服徭役。徭役又分：里甲、均徭、杂泛。里甲的徭役按户来计算，由里长一人和甲首一人应役，十年之中里长、甲首皆轮流一次，主要负责一里税粮的督催，编排各种差役等。均徭的徭役以人口数量为主，验丁粮多寡、产业厚薄以均其力，由里甲编造等次、均输徭役。杂泛也称杂差，没有一定的规定，它是临时编制的工役，一般为国家出人力作为基础建设。徭役以黄册为准，以人口来定徭役。
（二）商税
商税是指商贩在关口所缴纳的钱以及商人在商贸集市应缴的费用。它分为关税和市税。关税一般分为工关税、钞关税、门税等，市税一般分为商货进出门店税、塌房税、门摊税等。榷税范围已具体落实到商品流通的各个环节，尤其重视对城镇店肆的商品长途贩运的榷税。
二、改革之后的赋税制度
在建国之初，土地重新划分后，执行效果良好，但一方面，由于封建土地的私有化，兼并之风盛行，田地数目与人口数目不相匹配，鱼鳞册和黄册已失去作用。再加上官员士绅皆比庶民税额少很多，而国家赋税日益增多，导致百姓负担日益加重，赋税日益萎缩。另一方面，由于承平日久必然带来的机构臃肿，造成维系政府日常运转所需开支日益增多，这种不可调和的矛盾造成了财政危机。由财政危机引发的通知危机近在咫尺（例如：在嘉靖年间爆发农民起义数起）。张居正的赋税改革，立足于明代中后期的社会现状，实行“一条鞭法”，重新厘清赋税制度，缓解了明中后期的社会政治危机。其主要措施如下：
（一）清丈土地
如前所述，鱼鳞图早已不能反映社会现状，针对当时存在的占地多者而赋税减的现象，要进行赋税改革，必须从重新丈量土地开始。这次丈量土地效果显著，查出大量隐匿田亩，新增耕地近百万倾。
（二）统一赋役，由实物征收转为货币征收，改税制
将各项差役的合并、各项税粮的合并、役与赋合并。在改革之前，明代“赋以田亩纳课、役以户丁征集，出了赋役还有名目繁多的方物、土贡之类。对于田赋，夏税缴纳的可以是麦子、钱银、绢匹等，秋粮缴纳的可以是稻米、钱银、绢匹等，种类不一，不利于税赋征收。虽然在一些地区出现了税银的形式，但全国绝大部分地区，实行的仍然是实物征收。对于徭役，在改革之前，明代的徭役一如唐宋时期，人民除了纳粮之外，仍要以自身服徭役。由于社会的发展，黄册记录数总是与实践不相符，为了避免这种状况，改力役为役银，把百姓从田地解放出来，而且方便了官府的征收，简化了征收方式。在“一条鞭法”实施以后，将赋归于地，按亩征收，把力役改为雇役，将徭役转化为田赋，由政府出钱雇役。徭役银不用户丁分派，改为地亩承担。改革之前田赋主要收谷物，在改革后，除漕粮依然征收实物外，政府改收谷物为税银，税银的多少与田亩的数量和质量相联系。税制更加简洁明了。
（三）改民收民解为官收官解
明初由粮长负责征收解运，因为粮长是由民间签选，所以又称作民收民解。民收民解导致粮长官吏与富户豪强勾结舞弊，敲诈勒索，加重了百姓解运的负担，百姓生活苦不堪言。改革后，征收解运改由政府派官担任，这样在很大程度上减轻了农民负担。
三、明代赋税制度特点
（一）税赋种类体系较为简明
中国明代保留了中国古代的思想观念，秉承重农抑商的思想观念，中国古代数千年来一直是自给自足的小农社会，农业经济是社会的主流，农业税入在国家税入中占比很大。除此之外，人丁也是重要的力役，人民除承担田赋外，还要以自身出劳役。从张居正改革来看，“一条鞭法”也是针对田赋而言，将各种赋税和徭役都合并在一起征收，官民两便，民本思想贯彻其中。明代像所有中国古代王朝一样，农业占比重。这种经济结构反映到税制上，造成了明代税制种类主要为田赋、商税、盐茶税。税制清晰，较为简洁。在其后虽然也出现了如火耗等税种，但这只是正常税种的衍生税。诸如疗响，只是战时的特殊税种罢了。“一条鞭法”，将田税和丁役合一，采用银钱征税，减轻了地方官府征收赋役的工作量，使得税制较之以前更加清晰易懂。
（二）一元化的税权体制
秦统一六国后，建立了大集权的君主专制国家，由此开启了君主专制之路，到了明代废宰相，设内阁，君主大权在握，包括税收在内的各项制度均由皇帝独断专决。明代赋税制度在地域上分为中央和地方，但是各项税收均输入到中央供皇室和政府开支，在地方留有部分收入供地方所用。税权像国权一样为单一制，税制由中央制定。虽然也出现过不顺，但也是在中央和地方政权，大体上看仍是一元制。张居正能推行其赋税改革，即在于他特殊的地位。一方面，其當政之时，即身为帝师，又为内阁首辅，深受皇帝和太后信任。另一方面，明代中后期，太监逐渐势大。尤其是秉笔太监，批红权使其大权在握，而张居正恰恰与神宗身边太监的关系甚好。这样的特殊环境为张居正的赋税改革扫清道路。恰恰是因为明代税权是单一的，张居正方能推行其政策。为了保障赋税制度，其通过《大明律》和《问刑条例》等法律靠国家强制力保证税赋制度。
参考文献：
[1]谢国桢，牛建强，《明代社会经济史料选编（下）》，福建人民出版社，2004年版.
[2]黄仁宇，《万历十五年》，中华书局，2016年版.
[3]钱穆，《中国历代政治得失》，九州出版社，2013年版.
[4]黄金甲，《明代税收法治变革研究》，湖南，湘潭大学，2016.
[5]张思，张居正赋税改革思想及其法律实践，黑龙江大学，2011.
[6]张彦韬，承上启下的明代赋税制度改革得失.
[7]李新宽，中古晚期英国税制的演变，北方论丛，2004.