摘要:对在会计实务中发现的差错,根据发现的时间、差错所属的会计期间以及差错的性质分别采用红字更正法、补充登记法或追溯调整等方法进行更正处理。
　　关键词:会计差错 时间 期间 性质 更正
　　
　　在会计工作中由于种种原因,会出现这样或那样的差错,对发现的差错要按照有关规定和方法及时予以更正,更正时要根据发现差错的时间、差错所属的会计期间和差错的性质(重大差错还是非重大差错),采用不同的方法进行处理。下面就谈谈在不同情况下会计差错的更正处理方法。
　　
　　一、月度内发现的本月度的差错
　　
　　月度内发现的本月度的差错,无论是重大差错还是非重大差错,都适用错帐的更正方法,即采用划线更正法、红字更正法和补充登记法。如12月28日发现本月15日用现金发放的交通费补贴2000元错记为:
　　借:应付福利费2000.00(1)
　　贷:现金2000.00
　　并已登记入帐,发现这个错误后应采用红字更正法予以更正如下:
　　借:应付福利费2000.00 (下划线表示红字,下同)
　　贷:现金2000.00
　　同时借:管理费用2000.00
　　贷:现金2000.00
　　编制上述分录并登记在本月的相关帐户,即可达到更正的目的。
　　
　　二、本期发现的本会计年度的差错
　　
　　本期发现的本会计年度的差错,无论是重大差错还是非重大差错,应当调整本期的相关项目。如12月28日发现本年7月15日用现金发放的交通补贴2000元错记为(1),发现这个错误后,由于7月的帐已经结帐,因此不再调整7月的帐,而是调整12月的相关项目,编制调整分录如下:
　　借:管理费用2000.00
　　贷:应付福利费2000.00
　　
　　三、本期发现的与前期相关的差错
　　
　　对于本期发现的与前期相关的差错,首先要看发现差错的时间,以确定是否属于资产负债表日后事项,然后根据不同情况进行调整处理。
　　(一)属于资产负债表日后事项的差错
　　这类差错要按照资产负债表日后事项的调整事项的处理原则和方法进行处理,涉及损益的事项,通过以前年度损益调整帐户核算;涉及利润的调整事项,通过利润分配—未分配利润帐户核算;涉及损益以及利润分配的调整事项,直接调整相关帐户。通过上述帐务处理后,还应同时调整会计报表相关项目数字及有关附注中的相关数字。如2005年1月20日发现2004年10月15日用现金发放的交通费补贴2000元错记为(1),2004年度财务会计报告董事会批准报出日为2005年3月20日,2004年利润总额为10000元,企业所得税税率为33%,2004年净利润提取了10%的法定盈余公积。对这个差错应编制如下调整分录:
　　借:以前年度损益调整 2000.00
　　贷:应付福利费 2000.00
　　借:应交税金-应交所得税 660.00
　　贷:以前年度损益调整 660.00
　　借:利润分配-未分配利润 1340.00
　　贷:以前年度损益调整 1340.00
　　借:盈余公积-法定盈余公积 134.00
　　贷:利润分配-未分配利润 134.00
　　同时调整资产负债表中相关项目的金额:应付福利费调增2000元,应交税金调减660元,盈余公积调减134元,未分配利润调减1206元;损益表中管理费用调增2000元,所得税费用调减660元,提取法定盈余公积调减134元,未分配利润调减1206元。
　　(二)不属于资产负债表日后事项的差错
　　发现的不属于资产负债表日后事项的差错,要区分重大差错还是非重大差错。是非重大会计差错,如影响损益,应直接计入本期净损益,其他相关项目也应作为本期数一并调整,如不影响损益,应当调整本期相关项目,调整的方法与本期发现的本会计年度的差错的调整方法相似;是重大会计差错,应当将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益,会计报表其他相关项目的年初数也应一并调整,如不影响损益,应调整会计报表相关项目的年初数。调整方法与资产负债表日后事项的调整方法相似;在编制比较会计报表时,对比较会计报表期间的重大会计差错,应当调整各期间净损益及相关项目,视同该差错在发现当期就已更正,对于比较会计报表以前期间的重大会计差错,应当调整比较会计报表最早期间年初留存收益;对于本期发现的以前期间的重大会计差错,还应在财务会计报表附注中披露差错的内容及更正金额。
　　
　　参考文献:
　　[1] 葛家澍、耿金岭,《企业财务会计》
　　[2] 《企业会计准则——资产负债表日后事项》
　　[3] 《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》