论文部分内容阅读
一个流行的会计学理论：“账簿按其用途不同，可分为日记账(序时账)、分类账和备查账”三类。“备查账，是对某些未能在日记账和分类账中进行登记的经济事项进行补充登记、以便考查的辅助账簿，例如‘租入固定资产登记簿’、‘受托加工材料登记簿’等(以下简称“定义一”)。”定义一只有87个字，但却有多部《基础会计》沿用，甚至红头文件还规定，“各种备查账也可以连续使用”。这些理论因为没有发现实践的证据，又没有人争论，权作无害之论，一笑而过。
2002年4月，有人说：“有些企业不设置或很少设置备查簿，不仅会计基础工作显得乏力、弱化，不利于企业正确组织会计核算，而且还影响对企业经济活动的控制与监督”。同时提出14种备查账簿，此论上纲上线了。
这使我不得不收起笑容，静下心来考证备查账簿的前世今生。
一、备忘账簿——是经济事项发生和执行结果的说明书
为了探索备查账簿的源头，须从1935年发表的题为《巴舒里之”计算与记录要论”汉译》的译文说起。所谓“巴舒里”，有人译作“巴其阿勒”，今天统一译作“卢卡帕乔利”，是《簿记论》的作者。该文介绍1494年流行于威尼斯的借贷账法、财产目录簿、备忘簿、日记账簿、分类账簿的操作方法等。由于没有人作出恰当的解释，所以疑窦丛生，需要作深入研究。
(一)500年前，企业日常发生的交易和费用支出，不可能取得或索取完整的经济凭证(俗称“原始凭证”)。威尼斯商人在赊购、赊销交易中，他们采用“承诺”方式，例如赊购方对卖方和经纪人承诺偿付货款的日期，经纪人可以在备忘簿中详细记录交易事项和买方承诺。买卖双方“不必向经纪人索取说明该项交易条件的书面文本，因为他们在贸易商行的记录就足够了。”在现款交易中，双方货款两清，不需要出具经济凭证。对于可以预见的经济责任事项，可以索取经济凭证，作为追究经济责任的证据。但是，经济凭证不全面、不充分，很零星。因此，经济凭证只能作为追究经济责任的证据，不足以充作确认全部会计分录的说明书，需要逐笔记录发生的经济事项，作为日记账簿确认会计分录等等的根据。
在威尼斯，备忘簿“是商人用来记录一切交易的账簿。”备忘簿“应由商人自己登记。若商人不在时，也可以由代理人、助手或他的妻子代办记录。助手和他的妻子尽最大努力在备忘簿中记下每笔交易，按照他们所知道的货币单位与重量单位进行登记，注明交易中收入或兑换的各种货币。”簿记论多处介绍备忘簿记录的具体模式，例如：“某日，我以部分现金部分赊账的方式从墨西拿的杰奥万尼·安东尼奥先生处购得巴勒莫蔗糖××袋，净重××，按每百单位××塔卡特计算，总金额××塔卡特。”这很像是叙述一张发票。“备忘簿”记录现购、赊购，现销、赊销交易的商品名称、数量、单价，金额，以及现金支出费用等等，是确认会计分录的第一种根据。
(二)笔者对《簿记论》略有研究。备忘簿是经济事项发生和执行结果的说明书，财产目录簿既是经济事项发生和执行结果的说明书。也是盘点表。日记账簿相当于记账凭证，分类账簿相当于明细分类账，古代可以统一称谓“会计账簿”。
其中，“财产目录簿”起三个作用。第一，业主用于记录投资财产如现金、存款、房屋、家庭用品、商品、应收款以及应付款等，是确认会计分录的第二种根据。该书第58、59、60页的会计分录，就是根据财产目录簿记录的经济事项确认的。第二，它又相当于盘点表，应当用于记录期末盘点财产，作为冲减进货成本，计算销售成本，核算“商品名称”毛利润的依据。第三，作为“商品名称”账户的过渡账户，是试算平衡和转记“商品名称”账户不可缺少的。
有人说：“实际上(备忘簿)，相当于我们今天的记事簿，将所有的经济业务详细地加以登记以免遗忘或遗漏，这种说法，与定义一的说法相近，代表了相当一部分人的不妥认识。
【结论之一】《簿记论》中的备忘簿是经济事项说明书，财产目录簿是经济事项说明书又是商品盘点表和“财产名称”账户的过渡账户。
二、评“14种鲁查账簿”的理论
迷信名人，甚至迷信西方名人，这种现象不好。卢卡‘帕乔利被称谓“现代会计之父”，他的著作《簿记论》就成为会计学圣经。有人不问青红皂白地论述：账簿按其用途不同，可分为日记账(序时账)、分类账和备查账三类(把备忘账簿改为“备查账簿”)。实际上，今天的经济凭证相当完善，既是追究经济责任的证据，又是经济事项发生和执行结果的说明书。备忘账簿没有生存空间，自然地消失了，财产目录簿已经发展为盘点表。
14种备查账簿包括持有股票备查簿、应收票据备查簿、应收账款备查簿、出租出借包装物备查簿、在用低值易耗品备查簿、代管商品备查簿、分期收款发出商品备查簿、临时租人固定资产备查簿、在建工程其他支出备查账簿、应付票据备查簿、应付债券备查簿、递延税款备查簿、实收资本备查簿、发票备查簿。每一种备查账簿名称之后各写一段说明，描述得比较细致。既然论定备查账是三类账簿之一，就应当同时提出账页格式设计图，如应设置哪些栏且、登记依据、核算方法、与会计报表哪些项目存在勾稽关系等。然而，论文对此却一字不提，，无法操作，不像科学理论。14种备查账簿名称之后没有书写一个“等”字，是否可以说14种备查账簿已经完备?这一类理论需要作深入的研讨。
(一)定义一论及的“租人固定资产登记簿”与14种账簿之一的“临时租入固定资产备查簿”，二者名称基本相同，可以合并，作必要探讨：设某企业需要租赁1台专用设备，期限1年。2008年7月1日，设备管理机构负责人代表企业经营者与出租企业签订租赁合同。合同规定，年租金2.40万元，预付1.20万元，次年1月1日付清余款。2009年6月30日退还A设备。
制证会计人员根据具备真实、充分品格的经济凭证，如租赁合同复印件、出租企业提出的收据、支票记账联和车间负责人签字的验收单，通过记账凭证确认会计分录：借记“待摊费用——A设备租金”账户2.40万元，贷记“其他应付款——租赁公司”账户2.40万元，同时借记“其他应付款——租赁公司”账户1.20万元，贷记“银行存款”账户1.20万元。2007年元月1日，支付其余1.20万元租金，“其他应付款——租赁公司”账户结平。制证会计人员每月摊销租金，借记“生产成本”账户0.20万元，贷记“待摊费用——A设备租金”账户0.20万元。2009年6月30日，“待摊费用——A设备租金”账户结平。依照合同规定，6月30日退还A设备，合同终止。某企业不需要设置“临时租入固定资产备查簿”或“租入固定资产登记簿”。
(二)14种账簿没有提及“受托加工材料登记簿”。假设：家具经销商委托木工厂加工一批特定木材的家具，商定由经销商提供木材，多退少补。木工厂将注定执行多退少补(有可能发生“少补”)。若通过合同规定包工包料，木工厂收到木材时将严格验收，当作自有木材处理，凭合同(复印件)和验收单。借记“材料”科目，贷记“预收货款——家具经销商”科目。不需要设置“委托加工材料登记簿”。
(三)“发票备查簿”是销售机构保管发票人员的收发记录簿，不是会计账簿。“应收票据备查簿”等，可以设置“应收票据”等账户核算，不需要设置“备查账簿”之类劳什子。
[结论之]分类账簿可以登记一切经济事项，不需要备查账簿“进行补充登记。”
2002年4月，有人说：“有些企业不设置或很少设置备查簿，不仅会计基础工作显得乏力、弱化，不利于企业正确组织会计核算，而且还影响对企业经济活动的控制与监督”。同时提出14种备查账簿，此论上纲上线了。
这使我不得不收起笑容，静下心来考证备查账簿的前世今生。
一、备忘账簿——是经济事项发生和执行结果的说明书
为了探索备查账簿的源头，须从1935年发表的题为《巴舒里之”计算与记录要论”汉译》的译文说起。所谓“巴舒里”，有人译作“巴其阿勒”，今天统一译作“卢卡帕乔利”，是《簿记论》的作者。该文介绍1494年流行于威尼斯的借贷账法、财产目录簿、备忘簿、日记账簿、分类账簿的操作方法等。由于没有人作出恰当的解释，所以疑窦丛生，需要作深入研究。
(一)500年前，企业日常发生的交易和费用支出，不可能取得或索取完整的经济凭证(俗称“原始凭证”)。威尼斯商人在赊购、赊销交易中，他们采用“承诺”方式，例如赊购方对卖方和经纪人承诺偿付货款的日期，经纪人可以在备忘簿中详细记录交易事项和买方承诺。买卖双方“不必向经纪人索取说明该项交易条件的书面文本，因为他们在贸易商行的记录就足够了。”在现款交易中，双方货款两清，不需要出具经济凭证。对于可以预见的经济责任事项，可以索取经济凭证，作为追究经济责任的证据。但是，经济凭证不全面、不充分，很零星。因此，经济凭证只能作为追究经济责任的证据，不足以充作确认全部会计分录的说明书，需要逐笔记录发生的经济事项，作为日记账簿确认会计分录等等的根据。
在威尼斯，备忘簿“是商人用来记录一切交易的账簿。”备忘簿“应由商人自己登记。若商人不在时，也可以由代理人、助手或他的妻子代办记录。助手和他的妻子尽最大努力在备忘簿中记下每笔交易，按照他们所知道的货币单位与重量单位进行登记，注明交易中收入或兑换的各种货币。”簿记论多处介绍备忘簿记录的具体模式，例如：“某日，我以部分现金部分赊账的方式从墨西拿的杰奥万尼·安东尼奥先生处购得巴勒莫蔗糖××袋，净重××，按每百单位××塔卡特计算，总金额××塔卡特。”这很像是叙述一张发票。“备忘簿”记录现购、赊购，现销、赊销交易的商品名称、数量、单价，金额，以及现金支出费用等等，是确认会计分录的第一种根据。
(二)笔者对《簿记论》略有研究。备忘簿是经济事项发生和执行结果的说明书，财产目录簿既是经济事项发生和执行结果的说明书。也是盘点表。日记账簿相当于记账凭证，分类账簿相当于明细分类账，古代可以统一称谓“会计账簿”。
其中，“财产目录簿”起三个作用。第一，业主用于记录投资财产如现金、存款、房屋、家庭用品、商品、应收款以及应付款等，是确认会计分录的第二种根据。该书第58、59、60页的会计分录，就是根据财产目录簿记录的经济事项确认的。第二，它又相当于盘点表，应当用于记录期末盘点财产，作为冲减进货成本，计算销售成本，核算“商品名称”毛利润的依据。第三，作为“商品名称”账户的过渡账户，是试算平衡和转记“商品名称”账户不可缺少的。
有人说：“实际上(备忘簿)，相当于我们今天的记事簿，将所有的经济业务详细地加以登记以免遗忘或遗漏，这种说法，与定义一的说法相近，代表了相当一部分人的不妥认识。
【结论之一】《簿记论》中的备忘簿是经济事项说明书，财产目录簿是经济事项说明书又是商品盘点表和“财产名称”账户的过渡账户。
二、评“14种鲁查账簿”的理论
迷信名人，甚至迷信西方名人，这种现象不好。卢卡‘帕乔利被称谓“现代会计之父”，他的著作《簿记论》就成为会计学圣经。有人不问青红皂白地论述：账簿按其用途不同，可分为日记账(序时账)、分类账和备查账三类(把备忘账簿改为“备查账簿”)。实际上，今天的经济凭证相当完善，既是追究经济责任的证据，又是经济事项发生和执行结果的说明书。备忘账簿没有生存空间，自然地消失了，财产目录簿已经发展为盘点表。
14种备查账簿包括持有股票备查簿、应收票据备查簿、应收账款备查簿、出租出借包装物备查簿、在用低值易耗品备查簿、代管商品备查簿、分期收款发出商品备查簿、临时租人固定资产备查簿、在建工程其他支出备查账簿、应付票据备查簿、应付债券备查簿、递延税款备查簿、实收资本备查簿、发票备查簿。每一种备查账簿名称之后各写一段说明，描述得比较细致。既然论定备查账是三类账簿之一，就应当同时提出账页格式设计图，如应设置哪些栏且、登记依据、核算方法、与会计报表哪些项目存在勾稽关系等。然而，论文对此却一字不提，，无法操作，不像科学理论。14种备查账簿名称之后没有书写一个“等”字，是否可以说14种备查账簿已经完备?这一类理论需要作深入的研讨。
(一)定义一论及的“租人固定资产登记簿”与14种账簿之一的“临时租入固定资产备查簿”，二者名称基本相同，可以合并，作必要探讨：设某企业需要租赁1台专用设备，期限1年。2008年7月1日，设备管理机构负责人代表企业经营者与出租企业签订租赁合同。合同规定，年租金2.40万元，预付1.20万元，次年1月1日付清余款。2009年6月30日退还A设备。
制证会计人员根据具备真实、充分品格的经济凭证，如租赁合同复印件、出租企业提出的收据、支票记账联和车间负责人签字的验收单，通过记账凭证确认会计分录：借记“待摊费用——A设备租金”账户2.40万元，贷记“其他应付款——租赁公司”账户2.40万元，同时借记“其他应付款——租赁公司”账户1.20万元，贷记“银行存款”账户1.20万元。2007年元月1日，支付其余1.20万元租金，“其他应付款——租赁公司”账户结平。制证会计人员每月摊销租金，借记“生产成本”账户0.20万元，贷记“待摊费用——A设备租金”账户0.20万元。2009年6月30日，“待摊费用——A设备租金”账户结平。依照合同规定，6月30日退还A设备，合同终止。某企业不需要设置“临时租入固定资产备查簿”或“租入固定资产登记簿”。
(二)14种账簿没有提及“受托加工材料登记簿”。假设：家具经销商委托木工厂加工一批特定木材的家具，商定由经销商提供木材，多退少补。木工厂将注定执行多退少补(有可能发生“少补”)。若通过合同规定包工包料，木工厂收到木材时将严格验收，当作自有木材处理，凭合同(复印件)和验收单。借记“材料”科目，贷记“预收货款——家具经销商”科目。不需要设置“委托加工材料登记簿”。
(三)“发票备查簿”是销售机构保管发票人员的收发记录簿，不是会计账簿。“应收票据备查簿”等，可以设置“应收票据”等账户核算，不需要设置“备查账簿”之类劳什子。
[结论之]分类账簿可以登记一切经济事项，不需要备查账簿“进行补充登记。”