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【摘 要】随着改革开放的深入与市场经济的发展，我国电子制造业得到了明显的发展，市场环境的变化，不仅给电子制造企业带来了发展机遇，也使得电子制造企业面临的竞争压力也越来越大，在此背景下，传统的成本管理模式已难以再适应企业的发展需要。本文介绍了电子制造企业成本管控的主要内容，并围绕着电子制造企业成本管控实践活动，分析了电子制造企业在成本管控方面存在的主要问题，并在此基础上，提出相应的对策建议。
【关键词】电子制造；成本管控；企业管理
一、企业成本管控的概述
成本管控是企业根据一定时期预先设立的成本管理目标，由成本控制主体在其职责范围内，在生产消耗发生之前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。成本管控的内容主要包括产能管控、产品设计成本管控、材料采购成本管控、生产过程成本管控、质量成本管理等内容。
需要注意的是，在电子制造企业成本管控中，“管”是一种理念，“控”是一种技术。首先，“成本管控”的理念要随着企业经营环境的变化而随之优化。从成本的经营性控制向成本的规划性控制转变。企业通过规划来优化产品研发、产品设计、生产线规划和布局。从静态成本管理向动态成本管控转变，产品在不同的作業环境所消耗的成本存在此消彼长的“内部联动关系”，花费在产品研发、设计中的成本多一些，那么可能直接降低生产作业的制造成本；而在产品制造阶段增加对设备的维护、员工培训等方面的资源投入，将有助于降低销售及售后服务等环节的成本。其次，“成本管控”应采用各种控制技术对影响成本的因素采取适宜和有效的措施，例如作业成本法、标准成本法、目标成本法等。
二、目前电子制造企业成本管控存在的主要问题
下面以B电子制造企业2012年-2015年的销售数量与经营业绩的对比数据来分析其成本管控中存在的一些问题：
从上述数据中可以看出B企业近几年，虽然，销售量每年都增加，销售额也在不断增加，但是，主营业务成本始终大于主营业务收入，经营业绩不佳，成本管控出现了明显的问题。具体表现为：
1.产能购置可行性研究不充分
B企业设计产能500万只/月，年设计产能为6000万只，而实际产能利用只有10%～30%之间，闲置产能的比例在70%～90%之间，所以，产能闲置成本过高是目前电子制造企业成本居高不下的一个重要因素。产能设定问题是高层的一个决策问题，这个问题涉及决策层对未来市场预测的能力问题，预测的准确度不高，产能设计与市场的需求吻合程度差就会导致成本增高。
2.产品设计阶段的成本重视不够
产品成本与产品设计直接相关，一旦产品定型投产后，产品的成本主体内容也基本确定。在设计阶段，企业首先考虑的是如何满足产品性能的要求和设计的可行性，而往往是把产品的成本高低是放在次要位置的，并没有引起设计人员足够重视，而其他管理人员又缺少技术方面的知识。所以，对设计阶段的成本控制缺少力度和深度，从而使得产品在成本方面居高不下。
3.材料采购控制存在问题
企业的成本居高不下，往往也是由于材料成本偏高或质次浪费造成。主要原因：一是采购的量不够大，在供应商那里没有话语权，采购的价格就比别人高；二是采购的材料质量比较次，导致在生产过程中经常出现大量次品或废品等质量问题。
4.生产工艺不成熟
在企业生产过程中，由于生产工艺不成熟，致使生产过程材料浪费严重，如果一个工序浪费3%，假如有10个工序，则就浪费了30%的材料。更重要的问题是在生产过程中，投入产出率低，一般只有60%～70%，这也使得企业产品成本居高不下。
5.质量成本管理意识淡薄
在电子制造企业中，有些企业质量意识淡薄，存在偷工减料片面强调降低成本，忽视了产品的质量，不对产品进行诸如破坏性测试、寿命测试等例行试验，对产品质量失去了掌控，导致产品在客户端出现问题的风险增大。同时，影响了企业在客户中的声誉，使企业的质量成本增加。
三 、加强电子制造企业成本管控的对策建议
1.强化产能投资可行性研究
经营决策决定企业的成败，而投资决策决定企业的生死。企业一定要做好产能投资的可行性研究，这就要求决策者进行战略分析，需要进行外部环境分析和内部环境分析。外部环境分析包括宏观环境分析、行业环境分析、经营环境分析。宏观环境分析中的关键因素包括政治和法律环境因素、经济环境因素、社会和文化环境因素、技术环境因素，对上述4种因素进行PEST分析。同时，通过迈克尔·波特“五力”模型对所要投资项目的行业环境进行分析，包括竞争对手分析、竞争性定位分析、消费者分析、融资者分析、劳动力市场状况等。在内部环境分析方面，一定要做好企业资源分析、企业能力分析、企业核心竞争力分析。如果能把握好投资方向、投资规模适度，那么，企业经营成本中固定成本部分就大大降低，同时又能避免产能闲置和不足，从而使效益达到最好状态。
2.在产品设计过程关注成本
企业研发部门在设计产品时既考虑产品性能又考虑成本，将多余功能和过剩质量去除掉，这是针对不同的细分产品市场来设计产品，兼顾降低成本。在产品零部件设计时，尽量采用标准件和通用件，这样可以减少使用零部件的复杂程度，提高生产效率，同时可避免生产过程非标零部件的使用和非标零部件的剩余库存。产品设计时，对产品所需要的进口原材料大力推进国产化进程。这样就能大大降低成本，努力用新材料替代老材料，鼓励设计人员努力开发新材料，降低产品成本。在设计时，制定合理的材料消耗定额，提高材料利用率。材料消耗定额是成本控制考核的依据，能起到控制生产过程材料耗用的作用。 3.优化采购方式
一般的中小企业由于规模小，采购数量少，再加上分散3-4或5-6个供应商那里采购，在价格上基本没有话语权。可以将分散的采购集中于1-2个或2-3个供应商，提高采购量，在供应商那里才有降低价格的话语权。不仅如此，还可以和供应商谈长期合作，又可以赢得降价的话语权，分享供应商的规模经济效益。在质量方面，采购材料的质量也是影响成本的一个重要方面，有许多中小企业对材料质量的检测存在盲区，有的受制于技术，有的受制于人才，有的受制于设备，干脆不检测，在生产过程中经常出现质量问题，使得产品投入产出率低，有的甚至出现大量产品报废，使得成本上升。
4.提高投入产出率
（1）制定联产联本联时的工资结算方案，加强一线员工操作技能的培训，提高操作水平，同时加强设备维修人员的技术培训，提高他们的设备维修能力，从而提高设备的运转率，加强品质过程控制，提高投入产出率，可以大大降低生产过程的产品成本。
（2）推行目标成本法，企业要根据市场价格结合本企业对目标利润的要求，计算出目标成本。然后组织一个跨职能团队，共同来实现目标成本。这种方法尤其对于在亏损线上挣扎的企业特别要重要，因为，企业成本不达标，就意味着企业经营会出现亏损或达不到企业预期的经济效益。加强材料的有效利用，提高材料的利用率。电子类企业化工材料用量比较多，企业要想尽一切办法提高化工材料的有效利用，做到物尽其用，决不浪费，对材料利用率超过公司规定的给予奖励。
（3）在电子制造业中，电费占生产成本的比例也比较大，所以，在生产过程中考虑如何合理利用烘箱，合理利用去湿机的空间，降低去湿机的能耗，是降低生产过程中电费成本的一个重要内容，抓住这个重点生产过程的电费就能大大降低，从而降低了生产成本。
5.强化质量意识
在企业经营过程中，不能以牺牲质量为代价，须高度重视预防成本和鉴定成本，只有加大在设计阶段的试验成本，才能保证在生产阶段的产品质量稳定可靠，避免生产过程中的大批量出现次品和报废品；即使如此，也不能麻痹大意，认为我们的产品性能满足了自己设计的指标要求就可以将产品推销市场，而是要以客户的要求作为我们产品设计的要求。因为，世界在不断进步，电子制造企业应根据市场需求的变化，提供性能更高、更可靠的产品来满足市场。只有通过最后的产品例行试验来验证，通过高温、震动甚至撞击等破坏性试验来验证产品性能稳定可靠的程度以及产品的寿命。只有通过最后一关破坏性试验，产品性能真正达到了性能更高更可靠寿命更长的要求才能把产品推向市场，才能避免在客户端出现质量问题，影响企业的声誉，从真正意义上降低质量成本，从而使总成本得到降低和有效控制。
因此，面对目前电子制造企业中成本居高不下的局面，如果企业经营决策者能在产能规划、产品设计时这两个方面先给予高度关注，深入的思考使产能规划科学合理，产品设计物廉价美，这样就使产品具有先天的成本优势，为今后的竞争打下良好的基础。再通过对产品制造的材料采购、生产过程控制、品质管控及售后服务等方面后天因素进行细致的管控，并认真做好成本分析、成本考核、成本控制等具體环节的成本管理，电子制造企业的成本就能得到有效控制，从而不断提高企业经营效益。
参考文献：
[1]张燕.成本管控在制造业中的地位及其发展趋势研究.会计师，2014年第9期.
[2]吴亚萍.机械制造业成本管控中存在的问题及对策.现代商业，2016年第35期.
[3]刘亚从，赵秀乐，李学敏.浅析制造业的质量成本管控策略.商业会计，2014年第19期.
【关键词】电子制造；成本管控；企业管理
一、企业成本管控的概述
成本管控是企业根据一定时期预先设立的成本管理目标，由成本控制主体在其职责范围内，在生产消耗发生之前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。成本管控的内容主要包括产能管控、产品设计成本管控、材料采购成本管控、生产过程成本管控、质量成本管理等内容。
需要注意的是，在电子制造企业成本管控中，“管”是一种理念，“控”是一种技术。首先，“成本管控”的理念要随着企业经营环境的变化而随之优化。从成本的经营性控制向成本的规划性控制转变。企业通过规划来优化产品研发、产品设计、生产线规划和布局。从静态成本管理向动态成本管控转变，产品在不同的作業环境所消耗的成本存在此消彼长的“内部联动关系”，花费在产品研发、设计中的成本多一些，那么可能直接降低生产作业的制造成本；而在产品制造阶段增加对设备的维护、员工培训等方面的资源投入，将有助于降低销售及售后服务等环节的成本。其次，“成本管控”应采用各种控制技术对影响成本的因素采取适宜和有效的措施，例如作业成本法、标准成本法、目标成本法等。
二、目前电子制造企业成本管控存在的主要问题
下面以B电子制造企业2012年-2015年的销售数量与经营业绩的对比数据来分析其成本管控中存在的一些问题：
从上述数据中可以看出B企业近几年，虽然，销售量每年都增加，销售额也在不断增加，但是，主营业务成本始终大于主营业务收入，经营业绩不佳，成本管控出现了明显的问题。具体表现为：
1.产能购置可行性研究不充分
B企业设计产能500万只/月，年设计产能为6000万只，而实际产能利用只有10%～30%之间，闲置产能的比例在70%～90%之间，所以，产能闲置成本过高是目前电子制造企业成本居高不下的一个重要因素。产能设定问题是高层的一个决策问题，这个问题涉及决策层对未来市场预测的能力问题，预测的准确度不高，产能设计与市场的需求吻合程度差就会导致成本增高。
2.产品设计阶段的成本重视不够
产品成本与产品设计直接相关，一旦产品定型投产后，产品的成本主体内容也基本确定。在设计阶段，企业首先考虑的是如何满足产品性能的要求和设计的可行性，而往往是把产品的成本高低是放在次要位置的，并没有引起设计人员足够重视，而其他管理人员又缺少技术方面的知识。所以，对设计阶段的成本控制缺少力度和深度，从而使得产品在成本方面居高不下。
3.材料采购控制存在问题
企业的成本居高不下，往往也是由于材料成本偏高或质次浪费造成。主要原因：一是采购的量不够大，在供应商那里没有话语权，采购的价格就比别人高；二是采购的材料质量比较次，导致在生产过程中经常出现大量次品或废品等质量问题。
4.生产工艺不成熟
在企业生产过程中，由于生产工艺不成熟，致使生产过程材料浪费严重，如果一个工序浪费3%，假如有10个工序，则就浪费了30%的材料。更重要的问题是在生产过程中，投入产出率低，一般只有60%～70%，这也使得企业产品成本居高不下。
5.质量成本管理意识淡薄
在电子制造企业中，有些企业质量意识淡薄，存在偷工减料片面强调降低成本，忽视了产品的质量，不对产品进行诸如破坏性测试、寿命测试等例行试验，对产品质量失去了掌控，导致产品在客户端出现问题的风险增大。同时，影响了企业在客户中的声誉，使企业的质量成本增加。
三 、加强电子制造企业成本管控的对策建议
1.强化产能投资可行性研究
经营决策决定企业的成败，而投资决策决定企业的生死。企业一定要做好产能投资的可行性研究，这就要求决策者进行战略分析，需要进行外部环境分析和内部环境分析。外部环境分析包括宏观环境分析、行业环境分析、经营环境分析。宏观环境分析中的关键因素包括政治和法律环境因素、经济环境因素、社会和文化环境因素、技术环境因素，对上述4种因素进行PEST分析。同时，通过迈克尔·波特“五力”模型对所要投资项目的行业环境进行分析，包括竞争对手分析、竞争性定位分析、消费者分析、融资者分析、劳动力市场状况等。在内部环境分析方面，一定要做好企业资源分析、企业能力分析、企业核心竞争力分析。如果能把握好投资方向、投资规模适度，那么，企业经营成本中固定成本部分就大大降低，同时又能避免产能闲置和不足，从而使效益达到最好状态。
2.在产品设计过程关注成本
企业研发部门在设计产品时既考虑产品性能又考虑成本，将多余功能和过剩质量去除掉，这是针对不同的细分产品市场来设计产品，兼顾降低成本。在产品零部件设计时，尽量采用标准件和通用件，这样可以减少使用零部件的复杂程度，提高生产效率，同时可避免生产过程非标零部件的使用和非标零部件的剩余库存。产品设计时，对产品所需要的进口原材料大力推进国产化进程。这样就能大大降低成本，努力用新材料替代老材料，鼓励设计人员努力开发新材料，降低产品成本。在设计时，制定合理的材料消耗定额，提高材料利用率。材料消耗定额是成本控制考核的依据，能起到控制生产过程材料耗用的作用。 3.优化采购方式
一般的中小企业由于规模小，采购数量少，再加上分散3-4或5-6个供应商那里采购，在价格上基本没有话语权。可以将分散的采购集中于1-2个或2-3个供应商，提高采购量，在供应商那里才有降低价格的话语权。不仅如此，还可以和供应商谈长期合作，又可以赢得降价的话语权，分享供应商的规模经济效益。在质量方面，采购材料的质量也是影响成本的一个重要方面，有许多中小企业对材料质量的检测存在盲区，有的受制于技术，有的受制于人才，有的受制于设备，干脆不检测，在生产过程中经常出现质量问题，使得产品投入产出率低，有的甚至出现大量产品报废，使得成本上升。
4.提高投入产出率
（1）制定联产联本联时的工资结算方案，加强一线员工操作技能的培训，提高操作水平，同时加强设备维修人员的技术培训，提高他们的设备维修能力，从而提高设备的运转率，加强品质过程控制，提高投入产出率，可以大大降低生产过程的产品成本。
（2）推行目标成本法，企业要根据市场价格结合本企业对目标利润的要求，计算出目标成本。然后组织一个跨职能团队，共同来实现目标成本。这种方法尤其对于在亏损线上挣扎的企业特别要重要，因为，企业成本不达标，就意味着企业经营会出现亏损或达不到企业预期的经济效益。加强材料的有效利用，提高材料的利用率。电子类企业化工材料用量比较多，企业要想尽一切办法提高化工材料的有效利用，做到物尽其用，决不浪费，对材料利用率超过公司规定的给予奖励。
（3）在电子制造业中，电费占生产成本的比例也比较大，所以，在生产过程中考虑如何合理利用烘箱，合理利用去湿机的空间，降低去湿机的能耗，是降低生产过程中电费成本的一个重要内容，抓住这个重点生产过程的电费就能大大降低，从而降低了生产成本。
5.强化质量意识
在企业经营过程中，不能以牺牲质量为代价，须高度重视预防成本和鉴定成本，只有加大在设计阶段的试验成本，才能保证在生产阶段的产品质量稳定可靠，避免生产过程中的大批量出现次品和报废品；即使如此，也不能麻痹大意，认为我们的产品性能满足了自己设计的指标要求就可以将产品推销市场，而是要以客户的要求作为我们产品设计的要求。因为，世界在不断进步，电子制造企业应根据市场需求的变化，提供性能更高、更可靠的产品来满足市场。只有通过最后的产品例行试验来验证，通过高温、震动甚至撞击等破坏性试验来验证产品性能稳定可靠的程度以及产品的寿命。只有通过最后一关破坏性试验，产品性能真正达到了性能更高更可靠寿命更长的要求才能把产品推向市场，才能避免在客户端出现质量问题，影响企业的声誉，从真正意义上降低质量成本，从而使总成本得到降低和有效控制。
因此，面对目前电子制造企业中成本居高不下的局面，如果企业经营决策者能在产能规划、产品设计时这两个方面先给予高度关注，深入的思考使产能规划科学合理，产品设计物廉价美，这样就使产品具有先天的成本优势，为今后的竞争打下良好的基础。再通过对产品制造的材料采购、生产过程控制、品质管控及售后服务等方面后天因素进行细致的管控，并认真做好成本分析、成本考核、成本控制等具體环节的成本管理，电子制造企业的成本就能得到有效控制，从而不断提高企业经营效益。
参考文献：
[1]张燕.成本管控在制造业中的地位及其发展趋势研究.会计师，2014年第9期.
[2]吴亚萍.机械制造业成本管控中存在的问题及对策.现代商业，2016年第35期.
[3]刘亚从，赵秀乐，李学敏.浅析制造业的质量成本管控策略.商业会计，2014年第19期.