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摘 要：高校教育成本核算是确定财政拨款和高等学校收费的主要依据，采用什么样的成本核算方法成为关键所在。由于高校成本计算周期长以及间接费用多的特点，作业成本法成为高校成本核算理想的方法之一。主要是以西安欧亚学校引入并实施作业成本法进行成本核算为例，介绍高校中作业成本法的应用流程，引进作业成本法后对学校的影响，对这一案例得出相应的启示。
关键词：欧亚学院；作业成本法；启示
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）09-0158-02
一、引言
目前，中国在全民教育和终身教育理念逐渐普及、各办学主体在教育产业化方面进行尝试、教育投资主体多样化、社会民主与法制化建设进程加快以及社会对教育事业高度关注等背景下，教育成本尤其是高等教育成本的核算与补偿问题凸显了出来[1]。
《中国教育和改革发展纲要》指出：“高等教育体制改革的目标是逐步建立政府宏观管理，学校面向社会自主办学的新体制。”高校教育成本核算是优化资源配置的必要条件，它有助于提高教育资源管理水平及成效。随着中国高等教育事业的发展以及高校管理体制的深化改革，高等教育事业已受到人们普遍关注，只有科学推行成本核算，才能优化资源配置，促进高校发展[2]。中国高等教育学校教育活动的重复性和周期性，成本费用多属间接费用等特点，这与作业成本法的核算理念相符。作业成本法是以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算和管理方法。
二、欧亚学院作业成本法
（一）案例背景
成立于1995 年的西安欧亚学院，是经国家教育部批准、具有独立颁发国家承认学历文凭资格的全日制本科普通高校，以本科教育为主，辅以高职高专教育。经过十余年的发展，欧亚学院已发展成为全国知名的民办高校。
学院为了更好的发展，2009年提出新的发展战略目标，为了适应这一战略，准确计算学院生均成本，在提高办学水平的同时如何更有效地利用资源，成为学院最关心的问题。作为民办高校，学院可以根据学生的就业情况以及各个专业的成本构成、分院的管理情况、招生规模等因素综合考虑，做出决策，而精细化成本核算可以为学院的决策提供数据支持。但是，欧亚学院现有的成本核算只是按部门进行简单辅助核算，无法对每个教育产品进行精细化计算，随着学院的发展，单纯的部门核算已经无法满足决策需求，而必须准确计算出生均成本，才能更加有效地控制成本。为改善学院的成本核算中存在的问题，欧亚学院选择了北京诺亚舟财务咨询有限公司进行咨询并实施ABC作业成本核算体系，搭建作业成本核算平台。
（二）欧亚学院作业成本法
1.欧亚学院的优势
第一，欧亚学院的费用多属间接费用。高校日常的教育活动需要多个部门进行协作进行，在这期间发生的人财物的耗费大多属于间接费用，且固定资产折旧、经费等发生的动因也有所不同，这需要分析不同资源、作业、成本动因等分配费用来计算生均成本。
第二，欧亚学院的教育活动存有明显的重复性和周期性。每届学生都是从招生开始，以毕业结束，即便是不同层次、专业及类别的学生的培养过程也都具有相似的规律。学院培养的对象是多元化的，不同成本对象需要的技术水平也是不同的[3]。
第三，欧亚学院的成本核算对象多元化。学校根据不同的学科划分不同的院系，每个院系又有不同的专业，每个专业还划分不同的教育层次，这样不同院系不同教育层次的学生所消耗的资源有很大的差别。
2.作业成本法的业务流程
根据作业成本法“作业消耗资源，产品消耗作业”原理，资源通过资源动因分配给作业形成作业成本，而作业成本通过作业动因分配给最终成本对象。
首先，确定成本对象，学校各种消耗资源的承担者是学生，主要是按照院系、专业、年级、学制等方面来定义成本对象。其次，确定作业，学校的主要作业有招生、教学、就业、后勤等，在大类之下根据实际情况再进行细分。再次，确定学校经营过程中所消耗的各项资源，资源是各类作业成本的源泉。根据《高校会计制度》的规定，高等学校所消耗的资源项目主要包括以下内容：工资及附加、职工福利费、社会保障费、奖助学金、公务费、业务费、折旧费、修缮费、其他费用等，在大类的基础上可以进一步分类。最后，选择合理的成本动因，包括资源动因和作业动因。其中资源动因是资源成本分配到作业的依据，它反映作业对资源的消耗情况。作业动因是作业成本分配到成本对象的分配依据，它反映产品消耗作业的情况。确定成本动因是关键的步骤，是将成本进行合理分配到成本对象的基础。
三、成果和启示
（一）主要成果
1.提高资源的使用效率，改善学校的效益
作业成本法将高校的各项期间费用更为准确、细化的分配到各个成本对象中，有利于查看各项资源耗费情况，优化资源配置，以提高资源的使用效率。欧亚学院招办主任感叹道，通过作业成本的实施与运用，可以比较不同学制学生的成本与收入来调整学校的招生结构。在实施作业成本的这几年中，学校在不断增加教学资源的情况下，效益还得到了大大的改善。
2.加强高校成本的管控
作业成本法对作业中心的详细划分可以更为详细地分析间接费用增减变动的原因，有利于管理决策层进行决策，便于采取相应的措施进行成本费用的控制。外国语学院院长说道，在以前各学院和部门在编制年度预算时只是想尽办法向学校申请资源却不考虑资源的具体用途及使用效率，在实施作业成本后，生均成本等数据会让决策者重新审视自己的决策和日常管理。
3.实现精细化管理
学院可以根据作业成本流程分析各个层面的成本，为成本管理和预算提供支持，实现高校的精细化管理。通过作业成本项目的实施，财务人员真正领悟到“管算结合，算为管用”的含义，使得财务工作从核算型向管理型转变，同时，财务部门的工作也为学校的管理创造了价值。 （二）启示
1.作业成本法应用需要一定的基础
作业成本法的基础是设计出细致合理的并且切实可行的ABC成本模型，在此基础上还需要开发相关计算机软件系统的支持；作业成本法的实施需要学校各部门协作进行，业务部门应该深度参与和支持；作业成本法的实施还应该有相应成本管理制度的约束。
2.作业成本法给高校带来了机遇
通过作业成本法的核算，既可以更有效地从各个角度反映高校教育成本的使用情况，为学校和所属学院的专业设置、经费的分配以及成本的控制决策提供较合理的依据，又可以加强教育资源的有效利用[4]。作业成本法在优化高校数据的基础上，同时也给高校在标准化的数据上形成个性化小成本分析带来机遇。
3.作业成本法给高校带来了挑战
首先，作业成本法是针对现有管理体系的一个挑战，它需要全院各部门间进行协作，期间会面临很多困难，比如，增加工作量，部门间的分工与协作等。其次，成本动因选择的标准不好界定，若界定不好则不能将成本如实反映在各个成本对象中。最后，教育成本核算需要大量的基础数据，数据的准确完整与否直接影响到高等学校教育成本核算的顺利进行，因此，要求高校建立相应的成本核算数据管理制度。
参考文献：
[1] 杨世忠.高等学校教育成本核算问题研究[J].经济与管理研究，2009，（11）：91-95.
[2] 杨世忠，许江波，张丹.作业成本法在高校教育成本核算中的应用研究——基于某高校成本核算的实例分析[J].会计研究，2012，
（4）：14-20.
[3] 韩向东，于淼，祝钧萍.欧亚学院“作业”[J].管理会计，2010，（1）：58-59.
[4] 孟丽青.基于作业成本法的高校教育成本分析与管理[J]会计之友，2009，（8）：60-62.
Costing Application of Cost Accounting in College
——Case Analysis Based in Xi’an Eurasia University
SU Hong-dan
（Shihezi University，Shihezi 832000，China）
Abstract：Higher Education Budget is the main basis for determining financial allocations and fees.The key is to choose corresponding cost accounting method.Based costing which is able to meet the long to be a better way.This paper focus on Xi’an Eurasia school.The process how to apply this method into colleges and universities is talked as well.Finally，inspiration is draw from the case.
Key words：Eurasia university；based costing；inspiration[责任编辑 陈凤雪]
关键词：欧亚学院；作业成本法；启示
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）09-0158-02
一、引言
目前，中国在全民教育和终身教育理念逐渐普及、各办学主体在教育产业化方面进行尝试、教育投资主体多样化、社会民主与法制化建设进程加快以及社会对教育事业高度关注等背景下，教育成本尤其是高等教育成本的核算与补偿问题凸显了出来[1]。
《中国教育和改革发展纲要》指出：“高等教育体制改革的目标是逐步建立政府宏观管理，学校面向社会自主办学的新体制。”高校教育成本核算是优化资源配置的必要条件，它有助于提高教育资源管理水平及成效。随着中国高等教育事业的发展以及高校管理体制的深化改革，高等教育事业已受到人们普遍关注，只有科学推行成本核算，才能优化资源配置，促进高校发展[2]。中国高等教育学校教育活动的重复性和周期性，成本费用多属间接费用等特点，这与作业成本法的核算理念相符。作业成本法是以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算和管理方法。
二、欧亚学院作业成本法
（一）案例背景
成立于1995 年的西安欧亚学院，是经国家教育部批准、具有独立颁发国家承认学历文凭资格的全日制本科普通高校，以本科教育为主，辅以高职高专教育。经过十余年的发展，欧亚学院已发展成为全国知名的民办高校。
学院为了更好的发展，2009年提出新的发展战略目标，为了适应这一战略，准确计算学院生均成本，在提高办学水平的同时如何更有效地利用资源，成为学院最关心的问题。作为民办高校，学院可以根据学生的就业情况以及各个专业的成本构成、分院的管理情况、招生规模等因素综合考虑，做出决策，而精细化成本核算可以为学院的决策提供数据支持。但是，欧亚学院现有的成本核算只是按部门进行简单辅助核算，无法对每个教育产品进行精细化计算，随着学院的发展，单纯的部门核算已经无法满足决策需求，而必须准确计算出生均成本，才能更加有效地控制成本。为改善学院的成本核算中存在的问题，欧亚学院选择了北京诺亚舟财务咨询有限公司进行咨询并实施ABC作业成本核算体系，搭建作业成本核算平台。
（二）欧亚学院作业成本法
1.欧亚学院的优势
第一，欧亚学院的费用多属间接费用。高校日常的教育活动需要多个部门进行协作进行，在这期间发生的人财物的耗费大多属于间接费用，且固定资产折旧、经费等发生的动因也有所不同，这需要分析不同资源、作业、成本动因等分配费用来计算生均成本。
第二，欧亚学院的教育活动存有明显的重复性和周期性。每届学生都是从招生开始，以毕业结束，即便是不同层次、专业及类别的学生的培养过程也都具有相似的规律。学院培养的对象是多元化的，不同成本对象需要的技术水平也是不同的[3]。
第三，欧亚学院的成本核算对象多元化。学校根据不同的学科划分不同的院系，每个院系又有不同的专业，每个专业还划分不同的教育层次，这样不同院系不同教育层次的学生所消耗的资源有很大的差别。
2.作业成本法的业务流程
根据作业成本法“作业消耗资源，产品消耗作业”原理，资源通过资源动因分配给作业形成作业成本，而作业成本通过作业动因分配给最终成本对象。
首先，确定成本对象，学校各种消耗资源的承担者是学生，主要是按照院系、专业、年级、学制等方面来定义成本对象。其次，确定作业，学校的主要作业有招生、教学、就业、后勤等，在大类之下根据实际情况再进行细分。再次，确定学校经营过程中所消耗的各项资源，资源是各类作业成本的源泉。根据《高校会计制度》的规定，高等学校所消耗的资源项目主要包括以下内容：工资及附加、职工福利费、社会保障费、奖助学金、公务费、业务费、折旧费、修缮费、其他费用等，在大类的基础上可以进一步分类。最后，选择合理的成本动因，包括资源动因和作业动因。其中资源动因是资源成本分配到作业的依据，它反映作业对资源的消耗情况。作业动因是作业成本分配到成本对象的分配依据，它反映产品消耗作业的情况。确定成本动因是关键的步骤，是将成本进行合理分配到成本对象的基础。
三、成果和启示
（一）主要成果
1.提高资源的使用效率，改善学校的效益
作业成本法将高校的各项期间费用更为准确、细化的分配到各个成本对象中，有利于查看各项资源耗费情况，优化资源配置，以提高资源的使用效率。欧亚学院招办主任感叹道，通过作业成本的实施与运用，可以比较不同学制学生的成本与收入来调整学校的招生结构。在实施作业成本的这几年中，学校在不断增加教学资源的情况下，效益还得到了大大的改善。
2.加强高校成本的管控
作业成本法对作业中心的详细划分可以更为详细地分析间接费用增减变动的原因，有利于管理决策层进行决策，便于采取相应的措施进行成本费用的控制。外国语学院院长说道，在以前各学院和部门在编制年度预算时只是想尽办法向学校申请资源却不考虑资源的具体用途及使用效率，在实施作业成本后，生均成本等数据会让决策者重新审视自己的决策和日常管理。
3.实现精细化管理
学院可以根据作业成本流程分析各个层面的成本，为成本管理和预算提供支持，实现高校的精细化管理。通过作业成本项目的实施，财务人员真正领悟到“管算结合，算为管用”的含义，使得财务工作从核算型向管理型转变，同时，财务部门的工作也为学校的管理创造了价值。 （二）启示
1.作业成本法应用需要一定的基础
作业成本法的基础是设计出细致合理的并且切实可行的ABC成本模型，在此基础上还需要开发相关计算机软件系统的支持；作业成本法的实施需要学校各部门协作进行，业务部门应该深度参与和支持；作业成本法的实施还应该有相应成本管理制度的约束。
2.作业成本法给高校带来了机遇
通过作业成本法的核算，既可以更有效地从各个角度反映高校教育成本的使用情况，为学校和所属学院的专业设置、经费的分配以及成本的控制决策提供较合理的依据，又可以加强教育资源的有效利用[4]。作业成本法在优化高校数据的基础上，同时也给高校在标准化的数据上形成个性化小成本分析带来机遇。
3.作业成本法给高校带来了挑战
首先，作业成本法是针对现有管理体系的一个挑战，它需要全院各部门间进行协作，期间会面临很多困难，比如，增加工作量，部门间的分工与协作等。其次，成本动因选择的标准不好界定，若界定不好则不能将成本如实反映在各个成本对象中。最后，教育成本核算需要大量的基础数据，数据的准确完整与否直接影响到高等学校教育成本核算的顺利进行，因此，要求高校建立相应的成本核算数据管理制度。
参考文献：
[1] 杨世忠.高等学校教育成本核算问题研究[J].经济与管理研究，2009，（11）：91-95.
[2] 杨世忠，许江波，张丹.作业成本法在高校教育成本核算中的应用研究——基于某高校成本核算的实例分析[J].会计研究，2012，
（4）：14-20.
[3] 韩向东，于淼，祝钧萍.欧亚学院“作业”[J].管理会计，2010，（1）：58-59.
[4] 孟丽青.基于作业成本法的高校教育成本分析与管理[J]会计之友，2009，（8）：60-62.
Costing Application of Cost Accounting in College
——Case Analysis Based in Xi’an Eurasia University
SU Hong-dan
（Shihezi University，Shihezi 832000，China）
Abstract：Higher Education Budget is the main basis for determining financial allocations and fees.The key is to choose corresponding cost accounting method.Based costing which is able to meet the long to be a better way.This paper focus on Xi’an Eurasia school.The process how to apply this method into colleges and universities is talked as well.Finally，inspiration is draw from the case.
Key words：Eurasia university；based costing；inspiration[责任编辑 陈凤雪]