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摘要：随着互联网的迅速发展，B2C的商业模式在中国有了长足的发展，面对越来越快的工作生活节奏，这种方便快捷的购物方式受到广泛欢迎。但是这种商业模式也给审计带来了很大的挑战。本文借助京东商城的案例，阐述了电子商业模式的四大业务循环的审计难点，并提出了相应的审计对策。
关键词：B2C电子商务；审计难点；挑战与对策
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）05-0-01
一、引言
B2C（Business to Customer）是现代电子商务发展模式的一种，这种形式的电子商务一般以网络零售业为主，主要借助于互联网开展在线销售活动，由企业直接向客户销售商品。B2C 模式主要包括综合商城（如淘宝）、百货商店（如当当、卓越）、垂直商店（如京东商城、麦考林）、复合品牌店（如佐丹奴、百丽）等。下面以京东商城为例阐述B2C电子商务模式对审计的挑战及其对策。
京东商城作为B2C 零售企业，收入来源主要以商品零售为主，商品来源于各类产品的生产商和渠道商。京东商城的零售业务价值链各环节如下：(1)采购环节。京东商城的供应商全部是生产商和廠商指定的代理商和经销商，为了减少中间成本，京东商城逐步从二级代理发展成为一级代理，即直接从厂商进货，以获取更多的折扣。(2)销售环节。目前京东商城零售业务的销售环节主要依靠其B2C 网站进行，消费者可以登陆网站下单订购，也可以通过电话订购。京东商城为所有商品提供详细发票，以保证售后服务的顺利进行。(3)支付服务。京东商城目前提供货到现金支付、货到银行卡支付、在线支付、银行电汇、邮局汇款以及公司转账等多种支付方式。(4)配送环节。京东商城提供快递运输、邮局普包、特快专递(EMS)、公路运输、中铁快运等多种配送方式。在北京、上海、广州市区的配送由自己组建的配送体系来完成，其余地区由外包物流公司提供，另外还在北京、广州、上海三地设立多处自提点，向本地用户提供自提服务。
二、B2C电子商务模式下四大循环的审计难点
(一)销售与收款循环审计
销售与收款循环涉及的业务活动主要有，首先接受顾客的订单，网上商城可以采用网上下订单的形式，也可以采取电话订购形式，大部分以前者为主；其次经过商城内部审批销售，就可以按照销售单供货，如果顾客采用的是信用卡分期付款，则在供货之前还会涉及到批准赊销信用。按照销售单供货以后，就开始装运货物，货物扫描出库，并开具销售发票，记录销售的发生，填制记账凭证，如果客户确认收货并付款，则办理和记录现金、银行存款收入。倘若客户采取网上支付方式而收货后忘记确认支付，系统在规定付款时间到期后会自动划款。如果客户退货，则应冲销销售收入。审计的主要工作是审查由计算机生成的订购记录、销售发票和记账凭证等，证明交易发生的真实性与完整性，以及其他的相关认定。在销售与收款循环里面，传统的方式主要涉及两个账户的审计，主营业务收入审计和应收账款审计。主营业务收入审计主要是检查交易的真实性和记录的完整性以及收入的准确性，同时进行截止测试，察看收入记录的期间是否正确。网上商城的收入截止主要是察看网络的交易时间，所以对审计人员的计算机熟练程度要求较高。其次是应收账款审计，因为网上商城一般以网络零售为主，所以商城面对的顾客一般是个人或小团体，人均购买数量不大，金额也不大。所以这个环节对应收账款的函证相对于传统的函证就显得不那么重要了。
(二)采购与付款循环审计
采购与付款循环涉及的业务活动主要有，首先请购商品，填写请购单；经过审批之后进行询价，确定供应商；然后编制订购单，签订采购合同。收到货物之后进行验收入库，确认与记录负债，最后在一定的期限内付款。货物入库有两个原因，一个是购入商品入库，一个是发货中转扫描入库。网上商城为生产商提供了很好的销售平台，因为减少了中间环节，生产商可以直接给商城发运商品，而商城也可以直接向生产商提货，成为一级或二级代理，这样生产商可以以更高的价格出货，而商城可以以更低的价格销售商品，生产商与网上商城同时受益。对于采购与付款循环审计，主要的是固定资产和应付账款审计。网上商城本身不需要太多的固定资产，因此固定资产审计不属于重要审计项目。而应付账款审计则属于重点审计项目。
(三)生产与存货循环审计
网上商城如京东商城自己是不生产产品的，它实质上是一个代理商，但是由于京东商城拥有自己的仓库，并承担起物流配送任务，决定自己控制物流成本，并打算将物流从成本控制中心转变成未来新的盈利点。因此对网上商城的存货的审计就显得较为重要。对于日销售量达到几十万甚至几百万的商城来说，对存货的审计将是一件很困难的事。因为存货的流动性相当大，并且仓库可能存在遍布全国各地，货物不断的从一个仓库转移到另一个仓库，甚至存在很多在途物资，要盘点某个时点的存货难度就加大了。
(四)货币资金审计
网上商城以网上支付为主要支付手段，支付手段的多样化和实时化使审计难以对货币资金收付业务实施有效的控制，加大了审计的风险。电子商务环境下，交易主要通过电子货币进行支付(如电子现金、电子支票、电子信用卡)，而电子货币只是一连串的数据，审计人员很难判断交易是否真实存在，货币的收付是否真实。
三、应对B2C电子商务企业审计难点的措施
(一)对货币资金的审计
货币资金发生错报的原因主要在于计算机方面的风险。电子商务企业的收款系统与银行的系统连接在一起，网络化环境下很难避免黑客的入侵，一旦系统发生瘫痪，里面的数据就很容易被篡改。因此，货币资金发生错报的风险较高。一方面，注册会计师向电子银行取得电子函证和交易纪录，并与被审计单位的交易记录相核对，从而对货币资金的收付实施有效的控制。另一方面，关注被审计单位的现金流量。除了专门化的网上商店外，消费者普遍希望网上商店的商品越丰富越好，为了满足消费者的需要，B2C电子商务企业不得不花大量的资金去充实货源。而绝大多数B2C电子商务企业都是由风险投资支撑起来的，往往把电子商务运营的环境建立起来后，账户上的钱已所剩无几了。这也是整个电子商务行业经营艰难的主要原因。 如果现金流量金额出现负数，或者是营运资金出现负数，则被审计单位可能存在入不敷出的状况，若融资不及时，资金链可能断裂，就会影响企业的持续经营。
(二)对存货的盘点
注册会计师在对存货进行截止测试的时候应该注意，所有在截止日以前入库的存货应该包括在盘点范围内；所有在截止日以前装运出库的存货不应包含在盘点范围内；所有已确认为销售单尚未装运出库的商品不应该包含在盘点范围内；由于销售原因，从一个地方运送到另一个地方扫描入库的货物不应该包含在盘点范围内，因为电子商务企业每天的运货量特别多，所以这些货物应该与企业本身的存货区分放置，否则就很容易造成存货的混乱。
(三)计算机辅助审计
首先，可利用计算机进行抽样取证，提高审计效率。抽取样本之后，运用计算机的高效计算功能，由计算机程序自动计算金额数据项的合计额，并与标准或正常业务进行比较，分析和查找认定层次的错报。其次，采用计算机嵌入式实时审计。注册会计师一般可设计一个程序块嵌入被审查的系统中，采集审计所关心的关键数据。同时，嵌入的审计程序本身具有隐蔽性、安全性和稳定性，非注册会计师不能看到这些审计程序和自动形成的审计数据。所以，注册会计师应用这些审计程序就能自动记载所要收集的审计证据，还可随时调阅这些证据文件，并利用这些审计证据可适时判断系统运行情况和提出审计建议。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.审计[M].2011.
[2]郭永清.内部控制实务与案例[M].2009.
[3]马宁.会计师事务所审计质量的全过程分析[J].会计之友,2012(03):23-24.
关键词：B2C电子商务；审计难点；挑战与对策
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）05-0-01
一、引言
B2C（Business to Customer）是现代电子商务发展模式的一种，这种形式的电子商务一般以网络零售业为主，主要借助于互联网开展在线销售活动，由企业直接向客户销售商品。B2C 模式主要包括综合商城（如淘宝）、百货商店（如当当、卓越）、垂直商店（如京东商城、麦考林）、复合品牌店（如佐丹奴、百丽）等。下面以京东商城为例阐述B2C电子商务模式对审计的挑战及其对策。
京东商城作为B2C 零售企业，收入来源主要以商品零售为主，商品来源于各类产品的生产商和渠道商。京东商城的零售业务价值链各环节如下：(1)采购环节。京东商城的供应商全部是生产商和廠商指定的代理商和经销商，为了减少中间成本，京东商城逐步从二级代理发展成为一级代理，即直接从厂商进货，以获取更多的折扣。(2)销售环节。目前京东商城零售业务的销售环节主要依靠其B2C 网站进行，消费者可以登陆网站下单订购，也可以通过电话订购。京东商城为所有商品提供详细发票，以保证售后服务的顺利进行。(3)支付服务。京东商城目前提供货到现金支付、货到银行卡支付、在线支付、银行电汇、邮局汇款以及公司转账等多种支付方式。(4)配送环节。京东商城提供快递运输、邮局普包、特快专递(EMS)、公路运输、中铁快运等多种配送方式。在北京、上海、广州市区的配送由自己组建的配送体系来完成，其余地区由外包物流公司提供，另外还在北京、广州、上海三地设立多处自提点，向本地用户提供自提服务。
二、B2C电子商务模式下四大循环的审计难点
(一)销售与收款循环审计
销售与收款循环涉及的业务活动主要有，首先接受顾客的订单，网上商城可以采用网上下订单的形式，也可以采取电话订购形式，大部分以前者为主；其次经过商城内部审批销售，就可以按照销售单供货，如果顾客采用的是信用卡分期付款，则在供货之前还会涉及到批准赊销信用。按照销售单供货以后，就开始装运货物，货物扫描出库，并开具销售发票，记录销售的发生，填制记账凭证，如果客户确认收货并付款，则办理和记录现金、银行存款收入。倘若客户采取网上支付方式而收货后忘记确认支付，系统在规定付款时间到期后会自动划款。如果客户退货，则应冲销销售收入。审计的主要工作是审查由计算机生成的订购记录、销售发票和记账凭证等，证明交易发生的真实性与完整性，以及其他的相关认定。在销售与收款循环里面，传统的方式主要涉及两个账户的审计，主营业务收入审计和应收账款审计。主营业务收入审计主要是检查交易的真实性和记录的完整性以及收入的准确性，同时进行截止测试，察看收入记录的期间是否正确。网上商城的收入截止主要是察看网络的交易时间，所以对审计人员的计算机熟练程度要求较高。其次是应收账款审计，因为网上商城一般以网络零售为主，所以商城面对的顾客一般是个人或小团体，人均购买数量不大，金额也不大。所以这个环节对应收账款的函证相对于传统的函证就显得不那么重要了。
(二)采购与付款循环审计
采购与付款循环涉及的业务活动主要有，首先请购商品，填写请购单；经过审批之后进行询价，确定供应商；然后编制订购单，签订采购合同。收到货物之后进行验收入库，确认与记录负债，最后在一定的期限内付款。货物入库有两个原因，一个是购入商品入库，一个是发货中转扫描入库。网上商城为生产商提供了很好的销售平台，因为减少了中间环节，生产商可以直接给商城发运商品，而商城也可以直接向生产商提货，成为一级或二级代理，这样生产商可以以更高的价格出货，而商城可以以更低的价格销售商品，生产商与网上商城同时受益。对于采购与付款循环审计，主要的是固定资产和应付账款审计。网上商城本身不需要太多的固定资产，因此固定资产审计不属于重要审计项目。而应付账款审计则属于重点审计项目。
(三)生产与存货循环审计
网上商城如京东商城自己是不生产产品的，它实质上是一个代理商，但是由于京东商城拥有自己的仓库，并承担起物流配送任务，决定自己控制物流成本，并打算将物流从成本控制中心转变成未来新的盈利点。因此对网上商城的存货的审计就显得较为重要。对于日销售量达到几十万甚至几百万的商城来说，对存货的审计将是一件很困难的事。因为存货的流动性相当大，并且仓库可能存在遍布全国各地，货物不断的从一个仓库转移到另一个仓库，甚至存在很多在途物资，要盘点某个时点的存货难度就加大了。
(四)货币资金审计
网上商城以网上支付为主要支付手段，支付手段的多样化和实时化使审计难以对货币资金收付业务实施有效的控制，加大了审计的风险。电子商务环境下，交易主要通过电子货币进行支付(如电子现金、电子支票、电子信用卡)，而电子货币只是一连串的数据，审计人员很难判断交易是否真实存在，货币的收付是否真实。
三、应对B2C电子商务企业审计难点的措施
(一)对货币资金的审计
货币资金发生错报的原因主要在于计算机方面的风险。电子商务企业的收款系统与银行的系统连接在一起，网络化环境下很难避免黑客的入侵，一旦系统发生瘫痪，里面的数据就很容易被篡改。因此，货币资金发生错报的风险较高。一方面，注册会计师向电子银行取得电子函证和交易纪录，并与被审计单位的交易记录相核对，从而对货币资金的收付实施有效的控制。另一方面，关注被审计单位的现金流量。除了专门化的网上商店外，消费者普遍希望网上商店的商品越丰富越好，为了满足消费者的需要，B2C电子商务企业不得不花大量的资金去充实货源。而绝大多数B2C电子商务企业都是由风险投资支撑起来的，往往把电子商务运营的环境建立起来后，账户上的钱已所剩无几了。这也是整个电子商务行业经营艰难的主要原因。 如果现金流量金额出现负数，或者是营运资金出现负数，则被审计单位可能存在入不敷出的状况，若融资不及时，资金链可能断裂，就会影响企业的持续经营。
(二)对存货的盘点
注册会计师在对存货进行截止测试的时候应该注意，所有在截止日以前入库的存货应该包括在盘点范围内；所有在截止日以前装运出库的存货不应包含在盘点范围内；所有已确认为销售单尚未装运出库的商品不应该包含在盘点范围内；由于销售原因，从一个地方运送到另一个地方扫描入库的货物不应该包含在盘点范围内，因为电子商务企业每天的运货量特别多，所以这些货物应该与企业本身的存货区分放置，否则就很容易造成存货的混乱。
(三)计算机辅助审计
首先，可利用计算机进行抽样取证，提高审计效率。抽取样本之后，运用计算机的高效计算功能，由计算机程序自动计算金额数据项的合计额，并与标准或正常业务进行比较，分析和查找认定层次的错报。其次，采用计算机嵌入式实时审计。注册会计师一般可设计一个程序块嵌入被审查的系统中，采集审计所关心的关键数据。同时，嵌入的审计程序本身具有隐蔽性、安全性和稳定性，非注册会计师不能看到这些审计程序和自动形成的审计数据。所以，注册会计师应用这些审计程序就能自动记载所要收集的审计证据，还可随时调阅这些证据文件，并利用这些审计证据可适时判断系统运行情况和提出审计建议。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.审计[M].2011.
[2]郭永清.内部控制实务与案例[M].2009.
[3]马宁.会计师事务所审计质量的全过程分析[J].会计之友,2012(03):23-24.