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会计的职能是由会计的本质持征所决定的固有的、直接的功能。《中华人民共和国会计法》对会计的基本职能表达为:会计核算与会计监督。
2006年2月,我国新《企业会计准则》的颁布,标志着与国际惯例趋同的中国新会计准则体系正式建立。在新《企业会计准则》与国际会计准则接轨的过程中,我国会计的职能也有了一些新的情况。
一、在会计核算方面,新会计准则实施,将对企业带来多方面的影响
1、对于年初股东权益方,采用公允价值和转销长期股权投资差额,将增加或减少股东权益
⑴以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产而引起股东权益的增加。这部分主要指上市公司从交易所购买的股票、债券、基金等交易性交融资产引起的股东权益增加。新准则规定,对于这类为交易目的而持有的金融资产,要求将原来按成本计量转为按公允价值计量,在牛市中,可提升此类资产的价值,从而使股东权益增加。
⑵因计提资产减值准备等原因形成递延所得税资产而导致股东权益的增加。新准则规定,上市公司均采用资产负债表债务法计算所得税费用,不仅要计算当期的所得税费用,还应确认以后年度资产实际发生损失时,应税前抵扣少交税款而形成的递延所得税收益和递延所得税资产,从而增加了股东权益。
⑶转销长期股权投资差额,引起股东权益的减少。新准则规定,长期股权投资不确认长期股权投资差额,原有的长期股权投资差额的余额在年初转销,从而减少了股东权益。
⑷因确认职工认股权、辞退补偿形成的负债等导致股东权益的减少。新准则规定,只要存在职工认股权、辞退补偿,就应当预计相关支出,计入成本费用和相关的负债,从而减少了股东权益。
2、按照新准则的规定,房地产企业应于会计期末对能取得可持续可靠的公允价值的投资性房地产采用公允价值计量模式
企业采用公允价值计量,不再对投资性房地产计提折旧或进行摊销,而应当以会计期末投资性房地产的公允价值为基础调整其他账面价值。公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益,从而影响了企业当期收入确认。近年来,在房地产大幅增值的背景下,大多数投资性房地产的账面净值相对于市场价值已明显偏低,采用公允价值计量的企业应对其净资产账面价值和当期损益的税收安排作出明确解释。如果按现行会计处理方式,尽管净资产增加的部分形成了递延所得税,不影响当期应交税款,但是由于企业采用公允价值计量模式,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,使企业利润提前实现,从而增加企业所得税,进而恶化了企业的现金流量,因此在新会计准则没有强制性规定的情况下,大多数房地产企业通常不采用公允价值模式计量。
二、在会计监督方面,我国会计监督的功能未能得到真正的体现和落实
由于会计要处理各种经济关系和利益关系,因此会计信息往往是各种利益关注的焦点,编造虚假会计信息成为一些单位中个人谋求不正当利益的手段,从而造成会计信息失真,这些失真的信息严重损害了社会公众的利益,干扰了国家宏观调控和市场经济秩序。
在国有企业制度下,国企经营者掌握着企业的经营管理权,会计信息系统作为企业经营管理系统中的一个部分,要在企业管理系统中运行,工作人员由经理级别来聘用,其权力是经理人员赋予的,会计人员与经理人员处于不同的权力层次,在行政职权上不具备监督经理人员的权能,这是一种权力上的制度安排,在财务工作中,国企实行厂长负责制,这也从制度上使会计人员不具备阻止不真实、不合法数据进入会计信息系统的权利。
另一方面,会计人员和其他职工一样,是国有资产的最终所有者,从理论上讲应具有监督经理人员的动力,但现有的制度安排又使其不得不放弃监督,因为会计人员在企业的实际利益由经理掌握,对经理的监督可能使会计人员失去现有的利益,这种监督即使成功了,会计人员并不能得到多少切实的利益,而一旦不成功,却可能失去现有利益。会计人员作为理性人,同样会衡量自己行为的效用和风险。
目前,多数企业的内审机构形同虚设,能对企业经济活动进行监督作用的极少,一般设立单位内审机构和人员均是由部门领导委任,其隶属关系,经济利益均受到单位领导人的制约,这自然对内审人员的监督行为构成约束,他们能否坚持原则,为维护国家利益而对企业甚至企业法人的经济行为进行有效监督要划个问号。不难看出,这种管理体制和监督模式对于会计监督是一种弱化。
我国国家监督,如财政、审计等,应该说发挥着相当重要的作用。然而,由于它们往往偏重于国家利益而不够重视企、事业单位的各自特点和需要,在执行会计检查和监督时,难免会出现不协调现象,如对企、事业单位财务收支干预过多等,这种现象无益于市场经济的发展。另外,部分执法人员素质不高,法制观念淡薄,人为因素过重,主观随意性过大,更有少数执法人员私心太重,一旦得利便放弃原则。
虽然我国注册会计师事业在近几年得到较快发展,但也存在不少问题,多数会计师事务所几乎都由于利益驱动而导致监督不力,会计师事务所作为一个经济主体,与委托人之间存在着经济利益关系,它为自身的生存与发展,必然迎合委托人要求,制造某些虚假财务信息,致使监督不力。
总而言之,随着社会经济的发展和经济管理的现代化,会计的职能也会随之发生变化。然而,会计职能的真正实却是一个任重而道远的过程,需要我们共同的努力来实现。
2006年2月,我国新《企业会计准则》的颁布,标志着与国际惯例趋同的中国新会计准则体系正式建立。在新《企业会计准则》与国际会计准则接轨的过程中,我国会计的职能也有了一些新的情况。
一、在会计核算方面,新会计准则实施,将对企业带来多方面的影响
1、对于年初股东权益方,采用公允价值和转销长期股权投资差额,将增加或减少股东权益
⑴以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产而引起股东权益的增加。这部分主要指上市公司从交易所购买的股票、债券、基金等交易性交融资产引起的股东权益增加。新准则规定,对于这类为交易目的而持有的金融资产,要求将原来按成本计量转为按公允价值计量,在牛市中,可提升此类资产的价值,从而使股东权益增加。
⑵因计提资产减值准备等原因形成递延所得税资产而导致股东权益的增加。新准则规定,上市公司均采用资产负债表债务法计算所得税费用,不仅要计算当期的所得税费用,还应确认以后年度资产实际发生损失时,应税前抵扣少交税款而形成的递延所得税收益和递延所得税资产,从而增加了股东权益。
⑶转销长期股权投资差额,引起股东权益的减少。新准则规定,长期股权投资不确认长期股权投资差额,原有的长期股权投资差额的余额在年初转销,从而减少了股东权益。
⑷因确认职工认股权、辞退补偿形成的负债等导致股东权益的减少。新准则规定,只要存在职工认股权、辞退补偿,就应当预计相关支出,计入成本费用和相关的负债,从而减少了股东权益。
2、按照新准则的规定,房地产企业应于会计期末对能取得可持续可靠的公允价值的投资性房地产采用公允价值计量模式
企业采用公允价值计量,不再对投资性房地产计提折旧或进行摊销,而应当以会计期末投资性房地产的公允价值为基础调整其他账面价值。公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益,从而影响了企业当期收入确认。近年来,在房地产大幅增值的背景下,大多数投资性房地产的账面净值相对于市场价值已明显偏低,采用公允价值计量的企业应对其净资产账面价值和当期损益的税收安排作出明确解释。如果按现行会计处理方式,尽管净资产增加的部分形成了递延所得税,不影响当期应交税款,但是由于企业采用公允价值计量模式,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,使企业利润提前实现,从而增加企业所得税,进而恶化了企业的现金流量,因此在新会计准则没有强制性规定的情况下,大多数房地产企业通常不采用公允价值模式计量。
二、在会计监督方面,我国会计监督的功能未能得到真正的体现和落实
由于会计要处理各种经济关系和利益关系,因此会计信息往往是各种利益关注的焦点,编造虚假会计信息成为一些单位中个人谋求不正当利益的手段,从而造成会计信息失真,这些失真的信息严重损害了社会公众的利益,干扰了国家宏观调控和市场经济秩序。
在国有企业制度下,国企经营者掌握着企业的经营管理权,会计信息系统作为企业经营管理系统中的一个部分,要在企业管理系统中运行,工作人员由经理级别来聘用,其权力是经理人员赋予的,会计人员与经理人员处于不同的权力层次,在行政职权上不具备监督经理人员的权能,这是一种权力上的制度安排,在财务工作中,国企实行厂长负责制,这也从制度上使会计人员不具备阻止不真实、不合法数据进入会计信息系统的权利。
另一方面,会计人员和其他职工一样,是国有资产的最终所有者,从理论上讲应具有监督经理人员的动力,但现有的制度安排又使其不得不放弃监督,因为会计人员在企业的实际利益由经理掌握,对经理的监督可能使会计人员失去现有的利益,这种监督即使成功了,会计人员并不能得到多少切实的利益,而一旦不成功,却可能失去现有利益。会计人员作为理性人,同样会衡量自己行为的效用和风险。
目前,多数企业的内审机构形同虚设,能对企业经济活动进行监督作用的极少,一般设立单位内审机构和人员均是由部门领导委任,其隶属关系,经济利益均受到单位领导人的制约,这自然对内审人员的监督行为构成约束,他们能否坚持原则,为维护国家利益而对企业甚至企业法人的经济行为进行有效监督要划个问号。不难看出,这种管理体制和监督模式对于会计监督是一种弱化。
我国国家监督,如财政、审计等,应该说发挥着相当重要的作用。然而,由于它们往往偏重于国家利益而不够重视企、事业单位的各自特点和需要,在执行会计检查和监督时,难免会出现不协调现象,如对企、事业单位财务收支干预过多等,这种现象无益于市场经济的发展。另外,部分执法人员素质不高,法制观念淡薄,人为因素过重,主观随意性过大,更有少数执法人员私心太重,一旦得利便放弃原则。
虽然我国注册会计师事业在近几年得到较快发展,但也存在不少问题,多数会计师事务所几乎都由于利益驱动而导致监督不力,会计师事务所作为一个经济主体,与委托人之间存在着经济利益关系,它为自身的生存与发展,必然迎合委托人要求,制造某些虚假财务信息,致使监督不力。
总而言之,随着社会经济的发展和经济管理的现代化,会计的职能也会随之发生变化。然而,会计职能的真正实却是一个任重而道远的过程,需要我们共同的努力来实现。