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[摘 要] 为了适应企业与环境的发展，增值型内部审计成为了内部审计的发展趋势。随着职能的转变，内部审计已经发展成为了企业价值链上一种特殊的辅助活动。根据波特的价值链理论，内部审计在业务增多的情况下，仍然需要控制成本，实现价值的最大化。国内外很多大型企业在提升内部审计效能方面都有值得借鉴的最佳实践，通过对其经验的分析，结合我国现状，从资源整合的角度为我国大型企业内部审计优化提出了几点建议。
[关键词] 价值链；内部审计；资源整合
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 21. 016
[中图分类号] F239 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2015）21- 0034- 03
随着规模的扩大，企业为了尽可能降低成本，不断对企业内部组织机构进行战略重组，放弃对企业价值不大的非核心业务。内部审计在外包压力的驱使下，必须探索自我转型之路，证明自身的价值所在，维护自身的组织地位。同时，“增加组织价值目标、完善组织治理目标”的提出，也赋予了内部审计更高要求。增值型内部审计成为了内部审计的发展趋势，内部审计必然需要寻求自身的优化途径，适应企业与市场的发展，从而维系自身的职业生命。
1 价值链视角下的内部审计发展
1985年迈克尔·波特提出了价值链理论，将企业中参与价值形成的活动分为基本活动与辅助活动。企业财务被包含于基础设施活动中，但是对内部审计的归属并未有所阐述。探其原因，虽然在1971年IIA第三次将内部审计定义为是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动，但是在当时企业很大部分内部审计机构仍没有与财务部门完全脱钩或有些仍然设置于财务部门之下，许多公司的内部审计部门仍处于建立之中，甚至一些学者将内部审计作为财务范畴，所以内部审计并没有得到足够的重视。
然而，随着实务界对内部审计工具的迫切需求，内部审计监督与评价的职能在实务中也得到了充分的实现，内部审计作为一种现代企业必不可少的管理工具，人们开始思考其在价值链中的地位转变。赵娜（2010）认为企业内部审计既不属于能直接创造价值的基本活动，也不属于通过管理而提高绩效的辅助活动，李凤华（2007）、万寿义（2009）、闫学文、刘澄（2013）等多位学者都认为内部审计应该属于企业价值链上的一项辅助活动，通过整个价值链而不是单个活动起辅助增值作用，武玲玲、张立火（2013）提出内部审计虽然在企业的价值链中看似是辅助活动的一部分，但是内部审计在价值链中是不可替代的一环，这与价值链中其他辅助活动有非常显著地差别。
如今，内部审计的最新定义强调了内部审计要为促进企业完善治理、增加价值和实现目标服务，以往被作为“成本中心”或“费用中心”的传统内部审计也必然需要调整自我，朝着成为为企业做出贡献的“利润中心”的目标发展，向增值型内部审计过渡。内部审计的咨询职能，要求内部审计参与到价值链的各个环节，包括了基本活动与辅助活动。在企业各项活动前期，内部审计就以“参谋”的身份为各部门提供建议，这也符合了价值链对辅助活动的定义，即“用以支持基本活动而且内部之间又相互支持的活动”。同时，现代内部审计又关注价值链链节之间的协调，在降低协调成本方面发挥作用（时现，2003），和对链节间管理协同效应进行评价，协助企业制度优化。结合这一角度，内部审计应该属于企业价值链上的一种特殊的辅助活动。
2 内部审计资源整合的几种途径
随着内部审计职能的拓展，内部审计在企业中的任务越加繁重，从这一角度说，企业应当扩大内部审计规模，配备更多资源的内部审计能够更好的完成各项工作，使其职能得到充分的发挥。但是上述对价值链的分析是为了实现企业的价值最大化，审计规模的扩大必然会造成审计成本的增加，这与价值链理论的要求是要违背的。所以，作为一项特殊的辅助活动，现代内部审计应该通过整合现有资源，实现企业内部审计资源的最优配置，提升审计资源利用率，降低审计成本。在国内外很多大型企业内部审计的实践过程中，为我们提供了很多提升内部审计效能的经验总结。
2.1 内部审计的部分外包与合作外包
内部审计外包作为一种柔性化措施，带来了组织结构的重大变革（黄溶冰，2012）。内部审计业务的内置与外包会影响到组织的资源配置，从而影响到组织的成本与收益。在内部审计受到广泛关注的现状下，内部审计被赋予了更多的职能，但是一方面内部审计团队可能因规模不够而不足以具备完善的完备的技能去处理公司面临的多种风险（甫瀚，2009），另一方面在关注价值增值、需要控制成本的市场竞争环境下，内部审计应当将更多资源集中于其核心竞争力业务，现今很多企业选择了将外部审计作为辅助力量，根据组织环境将部分业务外包或者合作外包。如当涉及到工程项目的审计时，可能内审人员的专业素质无法保证业务的质量或者需要耗费大量的资源，而社会审计机构往往在这些方面拥有丰富的经验，所以将此部分的业务外包或者让内部审计机构与社会审计机构分别承担不同部分的责任更适合成本与效益原则。
2.2 信息共享
公司规模的不断扩大，给内部审计带来了多方面的影响。内部审计部门内各项工作的分配，以及总部与分子公司之间的审计范围都可能存在交叉重复。内部审计规模有限的前提下，更应该规避工作重复带来的资源浪费。FEMSA集团等公司内部审计集中共享中心的举措不但可以降低审计计划的重复率，也同时为内部审计识别审计域、发现危险信号等方面做出了重大贡献，使审计资源能够更有效的投入到核心业务。
信息共享不仅是工作重复的解决途径，同时也为各区域内部审计部门提供了经验的分享。现今不少企业审计总部也充分扮演了咨询的角色，在进入分子公司履行监督职能时，同时也将其他公司的最佳实践予以分享，为其带去识别薄弱环节、提高工作效率等先进的审计技术与方法。工作质量的提升，也使内部审计能够更好地为企业创造价值。 2.3 风险图表的绘制
很多公司内部审计部门对企业风险图表的绘制，为其确定审计工作的倾向带来了便利。审计人员根据公司的战略以及各项业务的开展，对未来可能存在的风险因素进行确认，通过权衡轻重来安排审计工作，从而促进公司目标的实现。当然，公司战略的动态变化导致内部审计人员需要不断的调整风险图表，也因此需要审计人员对每个领域风险的深入了解，这对审计人员的素质也给予了莫大的考验。
2.4 大审计思想的融入
内部审计职能的转变促使内部审计工作的转型，内部审计逐步成为推动企业稳步发展的重要力量。为了更有效的集中审计资源，近年来内部审计结构扁平化的思想融入了众多企业的实践工作中。审计中心突破了原来传统的层级化结构，将审计资源集中分配、统一管理的模式够有效的规范了审计工作的开展。另一方面，审计中心的建立使信息能够及时共享，先进的审计技术在审计人员之间得到相互的学习。
很多公司审计总部往往并不会有太多的人员配置，在大型企业分子公司众多的背景下，对于分子公司业务类型相差不大的情况，交叉审计得到了不断的尝试。在审计总部协调下的交叉审计不仅可以为总部的审计工作减轻负担，同时也更有效的保证了审计的独立性与客观性。对于企业来说，交叉审计本身就是对内部审计资源的一种更充分、更合理的利用，审计总部对本系统内内部审计资源的统一调度，也体现了大审计的思想。
3 我国大型企业内部审计的现状
我国内部审计发展至今已经取得了很大的成果，不少企业管理层开始将内部审计视为高管层值得信赖的合作伙伴，随着各部门对内部审计认识的加深，内部审计咨询服务也逐步深入到企业价值链的各个环节。然而在内部审计的发展进程中，仍然面对许多挑战。
3.1 内部审计管理体制呈现趋同性
关于内部审计机构管理体制的讨论，无论是隶属关系还是组织模式，更多学者的观点体现出了对某一种体制或者模式的推崇。2006年中石化集团等企业率先推出双轨矩阵式内部审计管理体制的改革，该管理体制的推行也引来了各类大型企业的纷纷效仿。但是，通常所探讨的各种模式的优缺，本身具有局限性，内部审计管理体制的选择不存在普适的最优方案。内部审计是服务于公司战略的，每个企业所处的外部环境不尽相同，其企业文化、成长阶段等自身因素也不一样，这些都是内部审计管理体制的影响因素。企业只有量体裁衣，选择最合适的才是明智之举，才能保障内部审计功能的发挥和审计资源效能的提升。
3.2 内部审计发展不均衡
现代内部审计发展至今仅50多年，其作为一种职业的认可程度也呈现差异化。不少企业将内部审计作为管理者的摇篮给予足够的重视，其业务也与企业战略、风险、管理决策等方面紧密相联；但是仍有很多企业将内部审计视为会计上查错纠弊的一种方式，束缚了内部审计的发展。另一方面，即使是同一企业中，内部审计的发展也不够均衡，分子公司可能因为地域因素、领导重视程度、人员配置等问题差异较大，偏远地区的分子公司更可能在审计技术等方面呈现不足。
3.3 缺乏系统的内部审计流程予以支撑
随着外部环境的不断变化，公司战略也呈现动态的发展。内部审计的工作方向要实现与公司战略保持一致，必然需合理安排审计计划。公司在发展进程中，业务不断的向各个市场渗透，各个地区政治、经济、文化等因素的不同，随之带来的风险也各不相同。内部审计部门精力有限，不可能将视线投放到每个角落，因此在安排计划时需要着重考虑高风险领域。然而，目前更多的内部审计部门都是借鉴风险管理部门的成果来确定风险点，并没有形成独立的风险图表，这种情形下使得内审人员缺乏客观的判断，最终导致审计计划的失误。
另一方面，工作成果最终得到利用才是内部审计为企业实现价值增值的归宿。目前不乏内审部门能够审查出各类问题，但是事后关注审计建议的执行率的并不多。将所有的审计资源都投入到审计过程中却忽略了整改，这也丧失了内审的意义。
4 针对现状的几点建议
4.1 建立审计信息平台
信息技术的发展为内部审计带来了许多便利之处，审计信息平台的建立是提升审计效能的有效途径。目前不少软件系统都可以实现审计的全过程记录，这种方式提高了审计主管监督审计工作开展的效率，审计发现的问题通过系统的后续跟踪得到了监督与改善，内部审计也实现了其支持公司业务开展，为企业增加价值的目标。
另一方面，审计信息平台也为大型企业分享信息创造有利环境。信息平台的建立，更有效的维护了整个公司审计系统的运行，审计信息平台上对审计计划的公布能够尽量减免审计工作的重复。企业分子公司各区域的分布，尤其是地理位置偏远的分子公司，通过信息平台能够吸收到更多最佳实践，促进其审计技术的发展，提高其审计工作的质量。
4.2 整合审计职能
内部审计要成为企业不可缺少的一部分，必然需要确定其核心竞争力。企业需要权衡内部审计在确认与咨询两大职能上的资源分配，更应该清楚需要内部审计去实现怎样的目标？利用有限的审计资源去实现价值的最大化，有效的方式之一是明确自身的核心审计业务。不同的企业内部审计的业务不尽相同，内部审计根据所处企业的环境决定其业务的重要性，从而整合其审计职能。另外，内部审计工作可能因为被审计对象专业性强而受到阻碍，在审计主体能力不足的情况下，选择将部分业务外包或者合作外包也是内部审计的合理选择。
4.3 发展风险导向内部审计
通过对企业各类业务的风险评估，风险导向内部审计帮助内部审计更合理的安排了审计工作的优先顺序，从而完成审计资源的合理配置。不少内部审计部门通过借鉴风险管理部门对风险的识别来安排审计计划。但是作为企业的第三道防线，内部审计本身是对企业风险管理部门的一种再监督，同时内部审计更是对更高层次的公司治理层面的风险进行把关。所以随着风险导向内部审计的发展，内部审计部门应该在借鉴其他部门基础上，根据自身需要加强风险库建设，动态的记录企业的各类风险。
4.4 实现人才多元化
审计规模有限的前提下，审计资源整合最基础的方式是从审计资源的质量入手。内部审计多元化人才的培养，并非是让每一位内审人员都成为全才，掌握所有技能也并不现实。内部审计人员需要对相关知识有必要认知，但是，内审部门需要的是各领域的专才，实现部门人才的多元化。内部审计部门可以通过建立人才库的方式，将各专业的优秀人员引进部门，也可以通过轮换的方式安排内审人员进入其他部门学习。另外，定期开展案例教学与经验分享，鼓励员工通过其他方式进行知识更新也是必要途径。
主要参考文献
[1]甫瀚咨询.全球内部审计——重大变革中的大型跨国公司内部审计职能简介（第V卷）[R].2009.
[2]甫瀚咨询.全球内部审计——重大变革中的大型跨国公司的成功小型内部审计职能简介（第IV卷）[R].2009.
[3]黄溶冰.内部审计外包的策略选择：组织柔性视角的案例研究[J].审计研究，2012（2）：98-104.
[4]李凤华.内部管理审计增值功能探微——基于价值链理论视角[J].审计与经济研究，2007，22（1）：31-35.
[5]李璇.基于全面风险管理的整合型内部审计模式研究[D].长沙：长沙理工大学，2007.
[6]马立占.重塑我国企业集团内部审计之思考[J].会计之友，2009（4）：56-58.
[7]倪良辉，等.价值链视角下企业内部审计增值路径探析[J].审计月刊，2011（5）：47-48.
[8]时现.现代企业内部审计的治理功能透视[J].审计研究，2003（4）：63-64.
[9]万寿义，崔晓钟.内部审计价值变迁的结果：风险导向内部审计[J].财经问题研究，2009（11）：88-94.
[10]武玲玲，张立火.基于价值链的视角对内部审计的价值增值活动进行思考[J].山东纺织经济，2013（6）：41-43
[11]闫学文，刘澄.基于价值导向的内部审计评价体系研究：理论、模型及应用[J].审计研究，2013（1）：62-69.
[关键词] 价值链；内部审计；资源整合
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 21. 016
[中图分类号] F239 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2015）21- 0034- 03
随着规模的扩大，企业为了尽可能降低成本，不断对企业内部组织机构进行战略重组，放弃对企业价值不大的非核心业务。内部审计在外包压力的驱使下，必须探索自我转型之路，证明自身的价值所在，维护自身的组织地位。同时，“增加组织价值目标、完善组织治理目标”的提出，也赋予了内部审计更高要求。增值型内部审计成为了内部审计的发展趋势，内部审计必然需要寻求自身的优化途径，适应企业与市场的发展，从而维系自身的职业生命。
1 价值链视角下的内部审计发展
1985年迈克尔·波特提出了价值链理论，将企业中参与价值形成的活动分为基本活动与辅助活动。企业财务被包含于基础设施活动中，但是对内部审计的归属并未有所阐述。探其原因，虽然在1971年IIA第三次将内部审计定义为是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动，但是在当时企业很大部分内部审计机构仍没有与财务部门完全脱钩或有些仍然设置于财务部门之下，许多公司的内部审计部门仍处于建立之中，甚至一些学者将内部审计作为财务范畴，所以内部审计并没有得到足够的重视。
然而，随着实务界对内部审计工具的迫切需求，内部审计监督与评价的职能在实务中也得到了充分的实现，内部审计作为一种现代企业必不可少的管理工具，人们开始思考其在价值链中的地位转变。赵娜（2010）认为企业内部审计既不属于能直接创造价值的基本活动，也不属于通过管理而提高绩效的辅助活动，李凤华（2007）、万寿义（2009）、闫学文、刘澄（2013）等多位学者都认为内部审计应该属于企业价值链上的一项辅助活动，通过整个价值链而不是单个活动起辅助增值作用，武玲玲、张立火（2013）提出内部审计虽然在企业的价值链中看似是辅助活动的一部分，但是内部审计在价值链中是不可替代的一环，这与价值链中其他辅助活动有非常显著地差别。
如今，内部审计的最新定义强调了内部审计要为促进企业完善治理、增加价值和实现目标服务，以往被作为“成本中心”或“费用中心”的传统内部审计也必然需要调整自我，朝着成为为企业做出贡献的“利润中心”的目标发展，向增值型内部审计过渡。内部审计的咨询职能，要求内部审计参与到价值链的各个环节，包括了基本活动与辅助活动。在企业各项活动前期，内部审计就以“参谋”的身份为各部门提供建议，这也符合了价值链对辅助活动的定义，即“用以支持基本活动而且内部之间又相互支持的活动”。同时，现代内部审计又关注价值链链节之间的协调，在降低协调成本方面发挥作用（时现，2003），和对链节间管理协同效应进行评价，协助企业制度优化。结合这一角度，内部审计应该属于企业价值链上的一种特殊的辅助活动。
2 内部审计资源整合的几种途径
随着内部审计职能的拓展，内部审计在企业中的任务越加繁重，从这一角度说，企业应当扩大内部审计规模，配备更多资源的内部审计能够更好的完成各项工作，使其职能得到充分的发挥。但是上述对价值链的分析是为了实现企业的价值最大化，审计规模的扩大必然会造成审计成本的增加，这与价值链理论的要求是要违背的。所以，作为一项特殊的辅助活动，现代内部审计应该通过整合现有资源，实现企业内部审计资源的最优配置，提升审计资源利用率，降低审计成本。在国内外很多大型企业内部审计的实践过程中，为我们提供了很多提升内部审计效能的经验总结。
2.1 内部审计的部分外包与合作外包
内部审计外包作为一种柔性化措施，带来了组织结构的重大变革（黄溶冰，2012）。内部审计业务的内置与外包会影响到组织的资源配置，从而影响到组织的成本与收益。在内部审计受到广泛关注的现状下，内部审计被赋予了更多的职能，但是一方面内部审计团队可能因规模不够而不足以具备完善的完备的技能去处理公司面临的多种风险（甫瀚，2009），另一方面在关注价值增值、需要控制成本的市场竞争环境下，内部审计应当将更多资源集中于其核心竞争力业务，现今很多企业选择了将外部审计作为辅助力量，根据组织环境将部分业务外包或者合作外包。如当涉及到工程项目的审计时，可能内审人员的专业素质无法保证业务的质量或者需要耗费大量的资源，而社会审计机构往往在这些方面拥有丰富的经验，所以将此部分的业务外包或者让内部审计机构与社会审计机构分别承担不同部分的责任更适合成本与效益原则。
2.2 信息共享
公司规模的不断扩大，给内部审计带来了多方面的影响。内部审计部门内各项工作的分配，以及总部与分子公司之间的审计范围都可能存在交叉重复。内部审计规模有限的前提下，更应该规避工作重复带来的资源浪费。FEMSA集团等公司内部审计集中共享中心的举措不但可以降低审计计划的重复率，也同时为内部审计识别审计域、发现危险信号等方面做出了重大贡献，使审计资源能够更有效的投入到核心业务。
信息共享不仅是工作重复的解决途径，同时也为各区域内部审计部门提供了经验的分享。现今不少企业审计总部也充分扮演了咨询的角色，在进入分子公司履行监督职能时，同时也将其他公司的最佳实践予以分享，为其带去识别薄弱环节、提高工作效率等先进的审计技术与方法。工作质量的提升，也使内部审计能够更好地为企业创造价值。 2.3 风险图表的绘制
很多公司内部审计部门对企业风险图表的绘制，为其确定审计工作的倾向带来了便利。审计人员根据公司的战略以及各项业务的开展，对未来可能存在的风险因素进行确认，通过权衡轻重来安排审计工作，从而促进公司目标的实现。当然，公司战略的动态变化导致内部审计人员需要不断的调整风险图表，也因此需要审计人员对每个领域风险的深入了解，这对审计人员的素质也给予了莫大的考验。
2.4 大审计思想的融入
内部审计职能的转变促使内部审计工作的转型，内部审计逐步成为推动企业稳步发展的重要力量。为了更有效的集中审计资源，近年来内部审计结构扁平化的思想融入了众多企业的实践工作中。审计中心突破了原来传统的层级化结构，将审计资源集中分配、统一管理的模式够有效的规范了审计工作的开展。另一方面，审计中心的建立使信息能够及时共享，先进的审计技术在审计人员之间得到相互的学习。
很多公司审计总部往往并不会有太多的人员配置，在大型企业分子公司众多的背景下，对于分子公司业务类型相差不大的情况，交叉审计得到了不断的尝试。在审计总部协调下的交叉审计不仅可以为总部的审计工作减轻负担，同时也更有效的保证了审计的独立性与客观性。对于企业来说，交叉审计本身就是对内部审计资源的一种更充分、更合理的利用，审计总部对本系统内内部审计资源的统一调度，也体现了大审计的思想。
3 我国大型企业内部审计的现状
我国内部审计发展至今已经取得了很大的成果，不少企业管理层开始将内部审计视为高管层值得信赖的合作伙伴，随着各部门对内部审计认识的加深，内部审计咨询服务也逐步深入到企业价值链的各个环节。然而在内部审计的发展进程中，仍然面对许多挑战。
3.1 内部审计管理体制呈现趋同性
关于内部审计机构管理体制的讨论，无论是隶属关系还是组织模式，更多学者的观点体现出了对某一种体制或者模式的推崇。2006年中石化集团等企业率先推出双轨矩阵式内部审计管理体制的改革，该管理体制的推行也引来了各类大型企业的纷纷效仿。但是，通常所探讨的各种模式的优缺，本身具有局限性，内部审计管理体制的选择不存在普适的最优方案。内部审计是服务于公司战略的，每个企业所处的外部环境不尽相同，其企业文化、成长阶段等自身因素也不一样，这些都是内部审计管理体制的影响因素。企业只有量体裁衣，选择最合适的才是明智之举，才能保障内部审计功能的发挥和审计资源效能的提升。
3.2 内部审计发展不均衡
现代内部审计发展至今仅50多年，其作为一种职业的认可程度也呈现差异化。不少企业将内部审计作为管理者的摇篮给予足够的重视，其业务也与企业战略、风险、管理决策等方面紧密相联；但是仍有很多企业将内部审计视为会计上查错纠弊的一种方式，束缚了内部审计的发展。另一方面，即使是同一企业中，内部审计的发展也不够均衡，分子公司可能因为地域因素、领导重视程度、人员配置等问题差异较大，偏远地区的分子公司更可能在审计技术等方面呈现不足。
3.3 缺乏系统的内部审计流程予以支撑
随着外部环境的不断变化，公司战略也呈现动态的发展。内部审计的工作方向要实现与公司战略保持一致，必然需合理安排审计计划。公司在发展进程中，业务不断的向各个市场渗透，各个地区政治、经济、文化等因素的不同，随之带来的风险也各不相同。内部审计部门精力有限，不可能将视线投放到每个角落，因此在安排计划时需要着重考虑高风险领域。然而，目前更多的内部审计部门都是借鉴风险管理部门的成果来确定风险点，并没有形成独立的风险图表，这种情形下使得内审人员缺乏客观的判断，最终导致审计计划的失误。
另一方面，工作成果最终得到利用才是内部审计为企业实现价值增值的归宿。目前不乏内审部门能够审查出各类问题，但是事后关注审计建议的执行率的并不多。将所有的审计资源都投入到审计过程中却忽略了整改，这也丧失了内审的意义。
4 针对现状的几点建议
4.1 建立审计信息平台
信息技术的发展为内部审计带来了许多便利之处，审计信息平台的建立是提升审计效能的有效途径。目前不少软件系统都可以实现审计的全过程记录，这种方式提高了审计主管监督审计工作开展的效率，审计发现的问题通过系统的后续跟踪得到了监督与改善，内部审计也实现了其支持公司业务开展，为企业增加价值的目标。
另一方面，审计信息平台也为大型企业分享信息创造有利环境。信息平台的建立，更有效的维护了整个公司审计系统的运行，审计信息平台上对审计计划的公布能够尽量减免审计工作的重复。企业分子公司各区域的分布，尤其是地理位置偏远的分子公司，通过信息平台能够吸收到更多最佳实践，促进其审计技术的发展，提高其审计工作的质量。
4.2 整合审计职能
内部审计要成为企业不可缺少的一部分，必然需要确定其核心竞争力。企业需要权衡内部审计在确认与咨询两大职能上的资源分配，更应该清楚需要内部审计去实现怎样的目标？利用有限的审计资源去实现价值的最大化，有效的方式之一是明确自身的核心审计业务。不同的企业内部审计的业务不尽相同，内部审计根据所处企业的环境决定其业务的重要性，从而整合其审计职能。另外，内部审计工作可能因为被审计对象专业性强而受到阻碍，在审计主体能力不足的情况下，选择将部分业务外包或者合作外包也是内部审计的合理选择。
4.3 发展风险导向内部审计
通过对企业各类业务的风险评估，风险导向内部审计帮助内部审计更合理的安排了审计工作的优先顺序，从而完成审计资源的合理配置。不少内部审计部门通过借鉴风险管理部门对风险的识别来安排审计计划。但是作为企业的第三道防线，内部审计本身是对企业风险管理部门的一种再监督，同时内部审计更是对更高层次的公司治理层面的风险进行把关。所以随着风险导向内部审计的发展，内部审计部门应该在借鉴其他部门基础上，根据自身需要加强风险库建设，动态的记录企业的各类风险。
4.4 实现人才多元化
审计规模有限的前提下，审计资源整合最基础的方式是从审计资源的质量入手。内部审计多元化人才的培养，并非是让每一位内审人员都成为全才，掌握所有技能也并不现实。内部审计人员需要对相关知识有必要认知，但是，内审部门需要的是各领域的专才，实现部门人才的多元化。内部审计部门可以通过建立人才库的方式，将各专业的优秀人员引进部门，也可以通过轮换的方式安排内审人员进入其他部门学习。另外，定期开展案例教学与经验分享，鼓励员工通过其他方式进行知识更新也是必要途径。
主要参考文献
[1]甫瀚咨询.全球内部审计——重大变革中的大型跨国公司内部审计职能简介（第V卷）[R].2009.
[2]甫瀚咨询.全球内部审计——重大变革中的大型跨国公司的成功小型内部审计职能简介（第IV卷）[R].2009.
[3]黄溶冰.内部审计外包的策略选择：组织柔性视角的案例研究[J].审计研究，2012（2）：98-104.
[4]李凤华.内部管理审计增值功能探微——基于价值链理论视角[J].审计与经济研究，2007，22（1）：31-35.
[5]李璇.基于全面风险管理的整合型内部审计模式研究[D].长沙：长沙理工大学，2007.
[6]马立占.重塑我国企业集团内部审计之思考[J].会计之友，2009（4）：56-58.
[7]倪良辉，等.价值链视角下企业内部审计增值路径探析[J].审计月刊，2011（5）：47-48.
[8]时现.现代企业内部审计的治理功能透视[J].审计研究，2003（4）：63-64.
[9]万寿义，崔晓钟.内部审计价值变迁的结果：风险导向内部审计[J].财经问题研究，2009（11）：88-94.
[10]武玲玲，张立火.基于价值链的视角对内部审计的价值增值活动进行思考[J].山东纺织经济，2013（6）：41-43
[11]闫学文，刘澄.基于价值导向的内部审计评价体系研究：理论、模型及应用[J].审计研究，2013（1）：62-69.