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中图分类号：F832.5 文献标识码：A
摘要：内部控制能够为企业各项控制目标的实现提供合理保证，为了解企业内部控制的状况，企业内部控制信息披露显得很有必要。内部控制的信息披露作为企业内部控制体系中的重要一环，在公司规模、公司盈利能力、审计意见等因素的影响下，还存在一些亟待解决的问题。比如如何建立良好的、高效的公司治理结构，如何使内部控制信息披露的内容和格式具有统一标准，如何对内部控制信息披露进行具有统一评判标准的监管。本文通过对上述影响因素和问题的分析，给出改进内部控制信息披露的建议。
关键词：内部控制；信息披露；权力制衡
一、引言
内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和其他全体员工实施的，为企业营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等各项控制目标的实现而提供合理保证的过程。内部控制是企业实现其长期经营目标的手段，设计执行并维持有效的内部控制制度是管理当局的职责所在。内部控制作为企业防范企业风险、防止舞弊的重要工具，其质量高低不仅影响着企业的经营状况，决定着企业经营的成败，企业所有者特别是投资者就逐渐要求了解公司内部控制的状况，在这种情况下，内部控制信息披露就应运而生了。
2006年和2007年上海证券交易所和深证证券交易所分别颁布了《上市公司内部控制指引》、要求上市公司披露内部控制的自我评估报告，并且要求聘请会计师事务所对所出具的自我评估报告进行评价，2008年财政部等联合颁布的《企业内部控制基本规范》和2010年4月五部委联合发布的《企业内部控制配套指引》规定了上市公司建立和评估内部控制有效性以及对会计师事务所审计上市公司内部控制有效性的监管要求。这些规范及指引的颁布极大的推动了我国企业内部控制建设进程，不仅为企业自身构建内部控制提供了重要指南，更为外部监管部门加强对企业监督提供了重要依据。至此，一套适应国际趋同、符合我国企业发展的企业内部控制规范体系已经初步建立。内部控制的信息披露作为企业内部控制体系中的重要一环，它不仅健全了企业内部控制的评价体系，更有助于内部控制体系有效性和完整性的评价。
二、影响内部控制信息披露的因素
（1）公司规模
一般地，公司规模与内部控制信息披露水平正相关。公司规模越大，其资本结构越复杂，融资需求也越高，公司需要向投资者或潜在投资者披露足够的信息以吸引投资者。根据委托代理理论，企业所有权与经营权相分离，经理层作为公司的管理者，其利益与作为所有者的股东有可能存在冲突，同时所有者的大股东与小股东也会产生利益不一致的问题，由此就需要内部控制制度，来约束经营者的行为。公司规模越大，管理越规范，内部控制制度的设计和执行一般也越有效，其内部控制信息披露的动机越强，披露的质量和水平也越高。此外，规模大的上市公司其利益相关者的数量更多、范围更广，社会对其的关注程度也越高，对其信息披露的要求也越高，因此，无论是自身的还是来自外部的因素都会使得规模大的上市公司披露更多的内部控制信息。
（2）公司盈利能力
信号传递理论认为，业绩良好的公司更有动力充分披露信息，以向投资者传递积极信息，同时也可以证明公司良好的投资前景，资本市场的积极回应反过来可以进一步使公司股价上扬。高质量的内部控制是公司盈利能力的保障，投资者和潜在投资者可以根据管理层公布的内部控制信息来判断公司的投资价值和投资前景，良好的盈利能力与充分的内部控制信息披露之间具有良性的相互促进作用。
（3）审计意见
按照证监会的要求，上市公司对外披露的财务报告必须经过注册会计师审计并出具审计意见后方能对外报出，注册会计师出具的审计意见类型包括标准无保留意见、保留意见、否定意见和无法表达意见。一旦注册会计师出具的不是标准无保留意见，上市公司对内部控制信息披露的动力就会减弱。
三、内部控制信息披露问题分析
（1）良好的、高效的公司治理结构能保证内部控制的实施和公司管理层的履职行为。所有权与经营权相分离就产生了信息不对称和代理成本问题，也形成了股东会、董事会和管理层相制衡的权力体系。信息披露也成为管理层履行代理职责的一种重要行为，是股东享有知情权利的一种途径，股东通过设立董事会、监事会来完善公司的内部控制制度，规范管理层的行为、减少管理层侵害股东利益的行为，促使管理层更愿意对外进行信息披露， 特别是内部控制的信息披露。
（2）内部控制信息披露的内容和格式不统一
内部控制信息披露的内容表现形式主要有三种：一语概括、按内部控制规定的完全披露以及只披露内容而没有自我评估报告和注册会计师审核报告。不能按照规定进行披露的公司不仅回避了内部控制可能存在的缺陷披露，也使得外部信息使用者对本公司的内部控制情况不能全面了解，使内部控制失去存在的意义。内部控制的格式也分为三种：在监事会报告中披露、在董事会报告中披露、在重要事项中披露。对于格式的不统一，使内部控制制度存在着随意性，为信息披露不合格行为埋下了隐患。
（3）对内部控制信息披露缺乏监管
在当前我国上市公司公布的年报中没有强制性的规定要求注册会计师对公司的内部控制信息披露给出评价意见，仅仅是鼓励上市公司应聘请注册会计师对其内部控制信息披露独立发表意见，因此其可信程度受到质疑。这也在一定程度上反映了我国当前对上市公司内部控制信息披露的监管不到位，需要进一步加强。
四、改进内部控制信息披露的建议
首先要优化公司的股权结构，建立合理的内部权力利益制衡机制，充分发挥董事会、监事会、独立董事等的监督控制作用。我国上市公司的“一股独大”和`内部人控制”现象较为普遍，中小股东的利益经常得不到保障。董事会、监事会、独立董事等作为公司治理结构的重要组成部分，对于缓解委托代理问题，保护中小投资者的利益，维持投资者信心至关重要。在涉及各方利益的重要决策时，要从横向和纵向的不同层次完善内部权力制衡，提高决策效率。
其次，监管部门要制定合理规范的内部控制信息披露制度，在引导上市公司自愿披露的同时，严格执行统一的内部控制信息披露格式和内容，增强内部控制信息的可比性。内部控制信息的披露会增加企业的成本，从经济的角度，只有当信息披露的收益大于成本时，企业才有动力自愿披露信息。监管部门不仅要引导企业自愿披露内部控制信息，更要制定统一的内部控制信息披露格式和内容，对企业的信息披露作出强制规定，并要求独立的第三方对企业的内部控制自我评估报告进行审核并发表意见，对于不按照规定充分及时披露内部控制信息的行为则要严惩。
参考文献：
[1]吴红艳，上市公司内部控制信息披露影响因素分析[J]，财政监督，2011（10）.
[2]黄万年、黄智杰，上市公司内部控制的信息披露制度研究[J]，会计类核心，2013（19）.
[3]李冰、田冬卉 ，浅析我国上市公司内部控制信息披露现状及影响因素[J]，经营管理，2013（3）：152-153.
作者简介：艾星星（1988-），女，回族，中级会计师，管理学硕士，单位：贵州大学管理学院，方向：财务管理。
摘要：内部控制能够为企业各项控制目标的实现提供合理保证，为了解企业内部控制的状况，企业内部控制信息披露显得很有必要。内部控制的信息披露作为企业内部控制体系中的重要一环，在公司规模、公司盈利能力、审计意见等因素的影响下，还存在一些亟待解决的问题。比如如何建立良好的、高效的公司治理结构，如何使内部控制信息披露的内容和格式具有统一标准，如何对内部控制信息披露进行具有统一评判标准的监管。本文通过对上述影响因素和问题的分析，给出改进内部控制信息披露的建议。
关键词：内部控制；信息披露；权力制衡
一、引言
内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和其他全体员工实施的，为企业营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等各项控制目标的实现而提供合理保证的过程。内部控制是企业实现其长期经营目标的手段，设计执行并维持有效的内部控制制度是管理当局的职责所在。内部控制作为企业防范企业风险、防止舞弊的重要工具，其质量高低不仅影响着企业的经营状况，决定着企业经营的成败，企业所有者特别是投资者就逐渐要求了解公司内部控制的状况，在这种情况下，内部控制信息披露就应运而生了。
2006年和2007年上海证券交易所和深证证券交易所分别颁布了《上市公司内部控制指引》、要求上市公司披露内部控制的自我评估报告，并且要求聘请会计师事务所对所出具的自我评估报告进行评价，2008年财政部等联合颁布的《企业内部控制基本规范》和2010年4月五部委联合发布的《企业内部控制配套指引》规定了上市公司建立和评估内部控制有效性以及对会计师事务所审计上市公司内部控制有效性的监管要求。这些规范及指引的颁布极大的推动了我国企业内部控制建设进程，不仅为企业自身构建内部控制提供了重要指南，更为外部监管部门加强对企业监督提供了重要依据。至此，一套适应国际趋同、符合我国企业发展的企业内部控制规范体系已经初步建立。内部控制的信息披露作为企业内部控制体系中的重要一环，它不仅健全了企业内部控制的评价体系，更有助于内部控制体系有效性和完整性的评价。
二、影响内部控制信息披露的因素
（1）公司规模
一般地，公司规模与内部控制信息披露水平正相关。公司规模越大，其资本结构越复杂，融资需求也越高，公司需要向投资者或潜在投资者披露足够的信息以吸引投资者。根据委托代理理论，企业所有权与经营权相分离，经理层作为公司的管理者，其利益与作为所有者的股东有可能存在冲突，同时所有者的大股东与小股东也会产生利益不一致的问题，由此就需要内部控制制度，来约束经营者的行为。公司规模越大，管理越规范，内部控制制度的设计和执行一般也越有效，其内部控制信息披露的动机越强，披露的质量和水平也越高。此外，规模大的上市公司其利益相关者的数量更多、范围更广，社会对其的关注程度也越高，对其信息披露的要求也越高，因此，无论是自身的还是来自外部的因素都会使得规模大的上市公司披露更多的内部控制信息。
（2）公司盈利能力
信号传递理论认为，业绩良好的公司更有动力充分披露信息，以向投资者传递积极信息，同时也可以证明公司良好的投资前景，资本市场的积极回应反过来可以进一步使公司股价上扬。高质量的内部控制是公司盈利能力的保障，投资者和潜在投资者可以根据管理层公布的内部控制信息来判断公司的投资价值和投资前景，良好的盈利能力与充分的内部控制信息披露之间具有良性的相互促进作用。
（3）审计意见
按照证监会的要求，上市公司对外披露的财务报告必须经过注册会计师审计并出具审计意见后方能对外报出，注册会计师出具的审计意见类型包括标准无保留意见、保留意见、否定意见和无法表达意见。一旦注册会计师出具的不是标准无保留意见，上市公司对内部控制信息披露的动力就会减弱。
三、内部控制信息披露问题分析
（1）良好的、高效的公司治理结构能保证内部控制的实施和公司管理层的履职行为。所有权与经营权相分离就产生了信息不对称和代理成本问题，也形成了股东会、董事会和管理层相制衡的权力体系。信息披露也成为管理层履行代理职责的一种重要行为，是股东享有知情权利的一种途径，股东通过设立董事会、监事会来完善公司的内部控制制度，规范管理层的行为、减少管理层侵害股东利益的行为，促使管理层更愿意对外进行信息披露， 特别是内部控制的信息披露。
（2）内部控制信息披露的内容和格式不统一
内部控制信息披露的内容表现形式主要有三种：一语概括、按内部控制规定的完全披露以及只披露内容而没有自我评估报告和注册会计师审核报告。不能按照规定进行披露的公司不仅回避了内部控制可能存在的缺陷披露，也使得外部信息使用者对本公司的内部控制情况不能全面了解，使内部控制失去存在的意义。内部控制的格式也分为三种：在监事会报告中披露、在董事会报告中披露、在重要事项中披露。对于格式的不统一，使内部控制制度存在着随意性，为信息披露不合格行为埋下了隐患。
（3）对内部控制信息披露缺乏监管
在当前我国上市公司公布的年报中没有强制性的规定要求注册会计师对公司的内部控制信息披露给出评价意见，仅仅是鼓励上市公司应聘请注册会计师对其内部控制信息披露独立发表意见，因此其可信程度受到质疑。这也在一定程度上反映了我国当前对上市公司内部控制信息披露的监管不到位，需要进一步加强。
四、改进内部控制信息披露的建议
首先要优化公司的股权结构，建立合理的内部权力利益制衡机制，充分发挥董事会、监事会、独立董事等的监督控制作用。我国上市公司的“一股独大”和`内部人控制”现象较为普遍，中小股东的利益经常得不到保障。董事会、监事会、独立董事等作为公司治理结构的重要组成部分，对于缓解委托代理问题，保护中小投资者的利益，维持投资者信心至关重要。在涉及各方利益的重要决策时，要从横向和纵向的不同层次完善内部权力制衡，提高决策效率。
其次，监管部门要制定合理规范的内部控制信息披露制度，在引导上市公司自愿披露的同时，严格执行统一的内部控制信息披露格式和内容，增强内部控制信息的可比性。内部控制信息的披露会增加企业的成本，从经济的角度，只有当信息披露的收益大于成本时，企业才有动力自愿披露信息。监管部门不仅要引导企业自愿披露内部控制信息，更要制定统一的内部控制信息披露格式和内容，对企业的信息披露作出强制规定，并要求独立的第三方对企业的内部控制自我评估报告进行审核并发表意见，对于不按照规定充分及时披露内部控制信息的行为则要严惩。
参考文献：
[1]吴红艳，上市公司内部控制信息披露影响因素分析[J]，财政监督，2011（10）.
[2]黄万年、黄智杰，上市公司内部控制的信息披露制度研究[J]，会计类核心，2013（19）.
[3]李冰、田冬卉 ，浅析我国上市公司内部控制信息披露现状及影响因素[J]，经营管理，2013（3）：152-153.
作者简介：艾星星（1988-），女，回族，中级会计师，管理学硕士，单位：贵州大学管理学院，方向：财务管理。