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中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1006-7833(2012)03-000-01
摘要根据《企业会计准则》的有关规定，合并会计报表包括：合并资产负债表；合并损益表；合并利润分配表；合并现金流量表。
关键词合并会计报表；抵销业务；会计处理
一、概述
母公司应当统一母公司和子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。
母公司编制合并会计报表的合并范围；
1.母公司拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业，包括：
（1）直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；
（2）间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；
（3）直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。
2.其他被母公司所控制的被投资企业
（1）通过与该被投资公司其他投资者之间的协议，持有该被投资公司半数以上表决权；
（2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；
（3）有权任免董事会等类似权力机构的多数成员；
（4）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
二、合并资产负债表
1.合并资产负债表以母公司和子公司的个别资产负债表为依据，在相互抵销下列项目的基础上，合并资产、负债和所有者权益各项目的数额编制。母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母司。所持有的份额相抵销。
借：实收资本（子公司）
资本公积（子公司）
盈余公积（子公司）
未分配利润（子公司）
合并价差
贷：长期投权投资（母公司）
少数股东权益（子公司）（所有者权益×少数股东投资持股比例抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资)
项目中单独反映（贷方余额时以负数表示）。
2.母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目，包括应收、应付、预收及预付等项目应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记应付
和预收等项目，贷记应收和预付等项目。
对于母子公司相互之间持有对方的债券，借记“应付债券”；贷记“长期投资”或“短期投资”项目。
对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额，应当作为合并价差处理。
母公司与子公司计提坏账准备时，借记“坏账准备”项目，贷记“管理
费用”和年初未分配利润”项目。
3.存货项目及.固定资产中，由内部销售所产生的未实现内部销售利润的数
额，应予以抵销，并以抵销后的数额列示。
4.所有者权益中未分配利润的数额根据合并利润分配表中期末未分配利润
的数额列示。
三、合并损益表
1．合并损益表应当以母公司和子公司的损益表为基础，在抵销下列项基础
上，合并各项目的数额编制
（1）.母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售收入的抵销：
借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。
（2）内部销售商品全部未实现对外销售而形成存货时，应当在合并销售收中编制抵销分录时，借记“营业收入”项目，贷记“存货”项目（在合并资产负债表中抵销）和“营业成本”项目。
（3）在内部销售商品部分售出的情况下，应当分别已实现内部销售的数额和未实现内部销售的数额进行处理。
（4）对于上一会计期间存货包含的未实现内部销售利润的处理应当根据上期编制合并会计报表存货中抵销的未实现内部销售利润的数额，借记“年初未分配利润”项目，贷记“营业成本”项目。
（5）上期结转存货应当视同本期购进的存货处理，并以此分别按照上述（1）至（3）的情况，抵销内部销售收入、内部销售成本和未实现内部销售利润。
2.母公司与子公司、子公司相互之间发生的固定资产的交易所产生的未实现
内部销售利润的抵销
（1）不计提折旧固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵销
借记“营业收入”项目，贷记，“营业成本”和“固定资产原价”项目。
（2）计提折旧的固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵销。
在发生该固定资产交易的会计期间，应当进行如下抵销处理：
编制抵销分录时，借记“营业收入”，贷记“营业成本”和“固定资产原价”
将内部购进固定资产计提的折旧中包含的未实现内部销售利润的数额抵销，借记
“累计折旧”，贷记“管理费用”。
以前会计期间已计入累计折旧的数额抵销。抵销分录时，借记“累计折旧”，贷记“年初未分配利润”
3.母公司与子公司以及子公司相互之间持有对方债券所发生的投资收益应当与其相对应的利息支出相互抵销。
借记“投资收益”，贷记“财务费用”等。
4.子公司“净利润”项目扣除母公司投资收益后余额，即为少数股东本期损益
5.全部损益减去少数股东所持有的损益后的余额为净利润
四、合并利润分配表
在合并工作底稿编制中，应当分别不同情况。
1.对于全资子公司，应当将子公司利润分配表中年初未分配利润项目，子公司资产负债表中实收资本项目、资本公积项目、盈余公积项目和母公司损益表
投资收益项目，与母公司对子公司权益性资本投资项目相互抵销。
编制抵销分录时，借记“投资权益”、“年初未分配利润”、“实收资本”、“资本公积”，“盈余公积”项目，贷记“长期投资”、“提取盈余公积”、“应付利润”。
在上述抵销发生抵销差额时，其差额应当作为合并价差处理。当上述抵销分录借方发生额大于贷方发生额时，应当贷记“合并价差”项目；当上述抵销分录借
方发生额小于贷方发生额时，应当借记“合并价差”。
2.对于非全资子公司，按持有的份额， 编制抵销分录时，借记“投资收益”、“少数股东损益”、“年初未分配利润”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”项目，贷记“长期投资”、“提取盈余公积”、“应付利润”、“少数股东权益”项目。
在上述抵销发生抵销差额时，其差额应当作为合并价差处理。
摘要根据《企业会计准则》的有关规定，合并会计报表包括：合并资产负债表；合并损益表；合并利润分配表；合并现金流量表。
关键词合并会计报表；抵销业务；会计处理
一、概述
母公司应当统一母公司和子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。
母公司编制合并会计报表的合并范围；
1.母公司拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业，包括：
（1）直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；
（2）间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；
（3）直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。
2.其他被母公司所控制的被投资企业
（1）通过与该被投资公司其他投资者之间的协议，持有该被投资公司半数以上表决权；
（2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；
（3）有权任免董事会等类似权力机构的多数成员；
（4）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
二、合并资产负债表
1.合并资产负债表以母公司和子公司的个别资产负债表为依据，在相互抵销下列项目的基础上，合并资产、负债和所有者权益各项目的数额编制。母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母司。所持有的份额相抵销。
借：实收资本（子公司）
资本公积（子公司）
盈余公积（子公司）
未分配利润（子公司）
合并价差
贷：长期投权投资（母公司）
少数股东权益（子公司）（所有者权益×少数股东投资持股比例抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资)
项目中单独反映（贷方余额时以负数表示）。
2.母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目，包括应收、应付、预收及预付等项目应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记应付
和预收等项目，贷记应收和预付等项目。
对于母子公司相互之间持有对方的债券，借记“应付债券”；贷记“长期投资”或“短期投资”项目。
对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额，应当作为合并价差处理。
母公司与子公司计提坏账准备时，借记“坏账准备”项目，贷记“管理
费用”和年初未分配利润”项目。
3.存货项目及.固定资产中，由内部销售所产生的未实现内部销售利润的数
额，应予以抵销，并以抵销后的数额列示。
4.所有者权益中未分配利润的数额根据合并利润分配表中期末未分配利润
的数额列示。
三、合并损益表
1．合并损益表应当以母公司和子公司的损益表为基础，在抵销下列项基础
上，合并各项目的数额编制
（1）.母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售收入的抵销：
借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。
（2）内部销售商品全部未实现对外销售而形成存货时，应当在合并销售收中编制抵销分录时，借记“营业收入”项目，贷记“存货”项目（在合并资产负债表中抵销）和“营业成本”项目。
（3）在内部销售商品部分售出的情况下，应当分别已实现内部销售的数额和未实现内部销售的数额进行处理。
（4）对于上一会计期间存货包含的未实现内部销售利润的处理应当根据上期编制合并会计报表存货中抵销的未实现内部销售利润的数额，借记“年初未分配利润”项目，贷记“营业成本”项目。
（5）上期结转存货应当视同本期购进的存货处理，并以此分别按照上述（1）至（3）的情况，抵销内部销售收入、内部销售成本和未实现内部销售利润。
2.母公司与子公司、子公司相互之间发生的固定资产的交易所产生的未实现
内部销售利润的抵销
（1）不计提折旧固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵销
借记“营业收入”项目，贷记，“营业成本”和“固定资产原价”项目。
（2）计提折旧的固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵销。
在发生该固定资产交易的会计期间，应当进行如下抵销处理：
编制抵销分录时，借记“营业收入”，贷记“营业成本”和“固定资产原价”
将内部购进固定资产计提的折旧中包含的未实现内部销售利润的数额抵销，借记
“累计折旧”，贷记“管理费用”。
以前会计期间已计入累计折旧的数额抵销。抵销分录时，借记“累计折旧”，贷记“年初未分配利润”
3.母公司与子公司以及子公司相互之间持有对方债券所发生的投资收益应当与其相对应的利息支出相互抵销。
借记“投资收益”，贷记“财务费用”等。
4.子公司“净利润”项目扣除母公司投资收益后余额，即为少数股东本期损益
5.全部损益减去少数股东所持有的损益后的余额为净利润
四、合并利润分配表
在合并工作底稿编制中，应当分别不同情况。
1.对于全资子公司，应当将子公司利润分配表中年初未分配利润项目，子公司资产负债表中实收资本项目、资本公积项目、盈余公积项目和母公司损益表
投资收益项目，与母公司对子公司权益性资本投资项目相互抵销。
编制抵销分录时，借记“投资权益”、“年初未分配利润”、“实收资本”、“资本公积”，“盈余公积”项目，贷记“长期投资”、“提取盈余公积”、“应付利润”。
在上述抵销发生抵销差额时，其差额应当作为合并价差处理。当上述抵销分录借方发生额大于贷方发生额时，应当贷记“合并价差”项目；当上述抵销分录借
方发生额小于贷方发生额时，应当借记“合并价差”。
2.对于非全资子公司，按持有的份额， 编制抵销分录时，借记“投资收益”、“少数股东损益”、“年初未分配利润”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”项目，贷记“长期投资”、“提取盈余公积”、“应付利润”、“少数股东权益”项目。
在上述抵销发生抵销差额时，其差额应当作为合并价差处理。