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【摘要】：由于每个企业所处的环境政策形势以及种种因素不同，所选择的折旧方法也有很大差异，本文首先概述了固定资产折旧，进而对我国目前固定资产现状进行分析，随后针对我国目前企业的状况分析其弊端，可以使企业决策者清楚的认清经营活动中所面临的不足以及通过比较各个折旧方法的不足让企业抉择者扬长避短。整片论文可以使企业抉择者对各自的企业如何选择折旧方法有个清晰的认识，合理的选择折旧方法，合理的税收筹划，可以使企业至少在这方面略胜一筹。
【关键词】：固定资产折旧；税收筹划；所得税
一、引言
固定资产折旧在方方面面影响着固定资产的价值，因此固定资产折旧的问题成为一个企业刻不容缓的问题，因为固定资产折旧通过计入各项期间费用，直接影响到企业的损益，进而影响企业的利润，因此所得税也会受到影响。如何让我国企业在21世纪的竞争中脱颖而出，如何在历史成本的基础上计提折旧还不影响企业的固定资产的更新问题，以及怎样计提折旧才会使企业税务筹划做到最为合理成为每个企业亟待解决的问题。
二、 固定资产折旧影响因素
1. 固定资产原价 即固定资产购入时最初的成本。如果对一项固定资产进行计提折旧则要对成本分摊。因此如果一项固定资产原价越大则相同折旧期限内，折旧计提额就会越大。
2. 预计使用寿命 是指企业对其所使用的固定资产预计期限。其使用寿命一般以年或者月为单位。
3. 固定资产减值准备 是固定资产已计提的减值准备金额。由于固定资产发生损坏，损失或者其他原因会导致可收回金额低于账面价值，企业会相应计提减值损失。所以企业在计算折旧时应按扣除固定资产减值准备的金额确定折旧额
4. 预计净残值 是指一项固定资产到已经几乎不能使用时，清理报废时获得处置后的金额如果预计净残值确定，任何人不得随意更改。
三、 对企业会计准则固定资产折旧的评价
（一）各种折旧方法优点的探讨
1. 平均年限法 平均年限法又称直线法，通过计提折旧每个月的折旧额相同。所以企业会计核算会相应简便，易于理解，便于操作，因此很多企业会选择此种方法。
2. 工作量法 （1）它计算起来和年限平均法都很简便；（2）它弥补了直线法的不足，充分考虑了一项固定资产损耗对其的影响；（3）它的特点是根据损耗程度来计提折旧，这样比较利于运输设备还有一些仪器设备的折旧，符合配比原则。
3. 双倍余额递减法 优点（1）双倍余额充分考虑了一项固定资产在初期使用时效能高而后期递减，维修费用逐渐增加特点；（2）递减折旧抵消增加的维护成本，使企业利润在生产正常年份保持稳定；（3）双倍余额递减法也考虑了时间价值的影响。这种方法更能体现科技，折旧无形资产流失的影响，同时也承接了多项影响今后，如通货膨胀的影响的不确定性； （4）在某些情况下，接下来的应纳税所得额，加速折旧方法可以推迟缴纳企业所得税，这是审慎的原则。
4. 年數总和法 优点：（1）也考虑到如果一个企业修理费用逐渐增加那么收入会逐渐递减的现象；（2） 考虑到了自然损耗的问题。所以年数总和法比较适用于基数大致不变的固定资产。
从上述可知，双倍余额递减法和年数总和法对一项固定资产加速折旧的影响为早期多计提折旧后期反之，如果有更多的后期固定资产带来更多的经济效益，那么加速贬值将导致更少的利润早期实现，后来实现更多的利润。这些年来，人们对加速折旧法有着越来越浓厚兴趣，此方法相对其他方法 更能全面反映问题。由于企业自身处境以及面临的各种各样的环境，用任何一种方法都会有固有的局限性。但直线法在大部分企业还是很适合的。
（二）固定资产折旧对企业所得税的影响：
企业在决定固定资产折旧不仅需要自己决定使用年限，同时也必须遵守国家规定的相对应的固定资产使用年限，如果年限多计算或者不够法定年限则应该调整折旧额进行计算所得税。企业所得税是以企业或者组织机构为纳税人，以应纳税所得额为基础，以适用税率所负担的费用，以一定时间所得额为课税对象所征收的一种税。固定资产折旧是一个分期摊销费用的过程，通过定期的计提折旧，从而影响企业的利润进而会产生间接抵税的效果。因此每个企业应根据自身政策合理的进行税务筹划，从而减轻税负进而增加税后收益。
1. 固定资产预计使用年限预计净残值对企业所得税的影响
不管企业折旧期限定为多少并不会影响所得税税负和，但由于存在时间这一因素，前期增加的折旧额会导致税款推迟到后期缴纳。相当于向国家取得一定无息贷款。从上面例题可以看出，第二种情况会对企业更有利，每期所交所缓交所得税会增加相应现金流量。从上面一系列情况说明折旧对企业的所得税产生重要影响，所以怎么选择折旧年限是企业必须考虑的事情。
2. 不同折旧方法对所得税的影响
一项固定资产的使用年限决定着折旧的使用年限。又因为使用年限是预计值。所以企业可以进行合理的税务筹划，如果企业享受二免减三半政策，那么如果想节税的话企业固定资产折旧年限应该加长。企业在进行税务筹划时，虽然不管使用什么折旧方法计提折旧，但最后计算下来的的折旧额总值相同。但毕竟企业所处的货币环境不是币值相对不变的环境。有可能通货膨胀也有可能通货紧缩，在考虑到现值的情况下情况就完全不同了。如果采用年限平均法进行纳税则现值会最大，相比较采用双倍余额递减法的现值会最小。在比例税率下时，同时企业所处的环境没有享受税收优惠时采用双倍余额递减法會比较合适。起到延期纳税的作用。但并不是所有的情况下企业都可以自主选择纳税的方法，如果某些企业的固定资产设备属于那些促进进步或者环境保护方面的关键设备如果想采用加速折旧得一级级申报批准。同时我国有关法律有关规定仍指出扣除固定资产折旧的计算必须采用直线法计提折旧。
（三）我国固定资产折旧方法的弊端 1. 我国企业固定资产折旧弊端概述
自从改革开放以来，我国的企业规模取得了相当大的进步。尤其是加入WTO以后所以固定资产折旧顺理成章的受到到各个企业的重视。与此同时，固定资产折旧与税收息息相关，某些为了虚增利润，内部控制有着严重的缺陷。因此固定资产折旧所产生的问题正变得越来越严重。不得不引发我们的思考。现行的年限法工作产量法这些方法折旧率较低。没有考虑由于劳动生产率的提高并加快更换周期等因素；也没有考虑资金和通货膨胀这两项因数。
2. 企业经营活动中具体弊端
首先很多企業折旧年限过长，这样会虚增企业的利润以及净资产，因为企业折旧的计提都会计入制造费用或者管理费用，再通过累计折旧和累计摊销来减少固定资产账面价值。如果折旧年限过长每期分摊的折旧额减少，导致费用减少成本减少从而虚增了企业的利润。同时累计折旧减少，每期冲销固定资产的价值变减少。也会虚增企业净资产。同时现代企业竞争愈演愈烈，如果折旧年限过长，会导致资金回笼速度变慢。导致企业的现金流量受到限制。
其次很多企业将很多资产净残值设置为百分之五，这也是不合理的。虽然统一设置后会计核算会相应方便一些，但不同设备由于自身因素还是有很大差异的，比如有的资产损耗程度小，净残值会相应大一些，所以不能一概而论。再次，很多企业内部控制存在严重缺陷，相关人员由于缺乏最基本的职业道德为了虚增利润不惜欺骗大众，假账错账将固定资产折旧降到最低，从而虚增企业的利润。导致相关信息失去了可靠性真实性。
四、改进固定资产折旧的建议
（一） 对影响企业固定资产折旧因素的改进建议
1. 合理的确定固定资产折旧的年限
折旧的年限应该根据企业自身情况合理确定，严格按照相关标准，如果预期数与最开始估计的有很大出入，则应相应调整折旧年限。同时折旧年限需考虑到产品市场的寿命。有些公司利用折旧变更使得虚增利润。因此折旧年限一经确认不得随意更改，无论是企业内部控制还是相关部门都应有相应措施。另外折旧年限也应尽量合理。如果折旧年限过短，则企业短期内承担的费用会增大，增大企业负担，利润也会受很大影响。如果年限过长的话，则企业固定资产的更新与更换则会迟滞，不利于企业技术提升。
2. 合理的确定固定资产净残值率
固然统一净残值率方便会计核算，但与实际上却有很大出入，所以企业不仅应根据有关规定确定净残值，同时可以将经残值率分类核算，将损耗程度大致相同的固定资产分类核算。另外企业应遵循真实性重要性原则，通过外部竞争激烈程度以及产品本身状况综合考虑净残值率。做到实事求是。
3. 完善企业内部控制制度
虽然每种折旧方法都各有优缺点，不可避免。但内部控制制度如果我们严加管理还是可以由于人为原因将折旧对企业负面影响降到最低。比如内部环境中管理层领导应加强重视，建立有效的巡查机制，监事会积极有效的进行内部控制监督。权责分配分明，不相容职位不能由一人代理。企业可以逐渐完善电算化管理。还应加强内部审计工作，还可以通过函证方式保证每笔交易都是真实的。加强人力资源管理。招聘高质量的员工。等等。
4. 修正计提固定资产折旧计量标准
如果大环境下物价不断上涨。同时企业对一项固定资产价值耗费的计算又是不太完整的话，则有可能会导致固定资产折旧计量下来的结果有误。同时这也是现当下困扰企业影响企业经济运行的问题。企业不仅可以按重置价值来计提折旧，而且企业可以在考虑历史成本的基础上通过采用货币时间价值一级通货膨胀的折现率对相应的固定资产计提折旧。
（二）对不同企业所处环境选择折旧方法的建议
1. 如果一个企业目前仍然处于亏损的情况，那么如果采用加速折旧法计提折旧时企业所处压力会很大，可以考虑采用年限平均法。但如果想从困境中尽快走出，可以对部分动产采用加速折旧法，而一些不动产比如房屋可以采用年限平均法。
2. 如果一个企业处于新兴的中小企业，由于前期企业资金不是很充足，而如果采用加速折旧法前期计提折旧较多，净利润也会较低。所以企业可以采用年限平均法计提折旧。这样企业对外财务报表也会有部分吸引力。
3. 如果一个企业属于新办企业，同时刚开始就享受国家的税收优惠政策，则企业可以考虑采用加速折旧法，或者采用延长折旧年限从而将折旧在优惠政策满后计入成本。这样企业则可以降低所得税的影响，提高缴纳所得税的税后收益。
4. 如果一个企业不动产较多比如房屋，那么企业适合采用直线法计提折旧。因为这些不动产平均每年所损耗的程度大致相同，使用此方法能大致反映其折旧情况。如果一个企业大型的机械设备或者运输设备比较多，那么企业大型机械设备可以采用加速折旧法计提。运输设备可以采用工作量法，通过这样，可以比较真实反映收入费用关系。
五、结论
一个企业可以选择的折旧方法有四种，不管使用哪种折旧方法，都是为企业自身所服务的，都是受该项固定资产的自身因素以及企业所处的环境进而所做的。这四种固定资产折旧方法各有利弊，关键是看企业怎样抉择才是最合理的。同时固定资产折旧方法的选择也与企业的利润所得税这些因素息息相关。延期纳税还是前期多缴税也不是固定的，通过本篇论文为一些中小企业以及主要的固定资产的折旧方法的选择建议，希望对他们的决策者有所帮助。
参考文献：
[1]杨镇 《固定资产折旧方法的实际应用》 ，学术期刊 《现代经济信息》 2013年19期
[2]王良亮 《关于我国企业固定资产折旧方法的研究》 ，学术期刊 《科学与财富》 2014年4期
[3]张建峰. 对固定资产折旧问题讨论. 《科技广场》 2011，7.
[4]何学峰. 谈固定资产折旧方法对所得税的影响 《百科论坛》 2011，8.
[5]段敏軍<经济技术协作信息>[J].在固定资产折旧中要注意的五个问题2012，（10）
[6]张春<中国外资>[J].浅析不同固定资产折旧方法对企业所得税的影响2012，（12）
【关键词】：固定资产折旧；税收筹划；所得税
一、引言
固定资产折旧在方方面面影响着固定资产的价值，因此固定资产折旧的问题成为一个企业刻不容缓的问题，因为固定资产折旧通过计入各项期间费用，直接影响到企业的损益，进而影响企业的利润，因此所得税也会受到影响。如何让我国企业在21世纪的竞争中脱颖而出，如何在历史成本的基础上计提折旧还不影响企业的固定资产的更新问题，以及怎样计提折旧才会使企业税务筹划做到最为合理成为每个企业亟待解决的问题。
二、 固定资产折旧影响因素
1. 固定资产原价 即固定资产购入时最初的成本。如果对一项固定资产进行计提折旧则要对成本分摊。因此如果一项固定资产原价越大则相同折旧期限内，折旧计提额就会越大。
2. 预计使用寿命 是指企业对其所使用的固定资产预计期限。其使用寿命一般以年或者月为单位。
3. 固定资产减值准备 是固定资产已计提的减值准备金额。由于固定资产发生损坏，损失或者其他原因会导致可收回金额低于账面价值，企业会相应计提减值损失。所以企业在计算折旧时应按扣除固定资产减值准备的金额确定折旧额
4. 预计净残值 是指一项固定资产到已经几乎不能使用时，清理报废时获得处置后的金额如果预计净残值确定，任何人不得随意更改。
三、 对企业会计准则固定资产折旧的评价
（一）各种折旧方法优点的探讨
1. 平均年限法 平均年限法又称直线法，通过计提折旧每个月的折旧额相同。所以企业会计核算会相应简便，易于理解，便于操作，因此很多企业会选择此种方法。
2. 工作量法 （1）它计算起来和年限平均法都很简便；（2）它弥补了直线法的不足，充分考虑了一项固定资产损耗对其的影响；（3）它的特点是根据损耗程度来计提折旧，这样比较利于运输设备还有一些仪器设备的折旧，符合配比原则。
3. 双倍余额递减法 优点（1）双倍余额充分考虑了一项固定资产在初期使用时效能高而后期递减，维修费用逐渐增加特点；（2）递减折旧抵消增加的维护成本，使企业利润在生产正常年份保持稳定；（3）双倍余额递减法也考虑了时间价值的影响。这种方法更能体现科技，折旧无形资产流失的影响，同时也承接了多项影响今后，如通货膨胀的影响的不确定性； （4）在某些情况下，接下来的应纳税所得额，加速折旧方法可以推迟缴纳企业所得税，这是审慎的原则。
4. 年數总和法 优点：（1）也考虑到如果一个企业修理费用逐渐增加那么收入会逐渐递减的现象；（2） 考虑到了自然损耗的问题。所以年数总和法比较适用于基数大致不变的固定资产。
从上述可知，双倍余额递减法和年数总和法对一项固定资产加速折旧的影响为早期多计提折旧后期反之，如果有更多的后期固定资产带来更多的经济效益，那么加速贬值将导致更少的利润早期实现，后来实现更多的利润。这些年来，人们对加速折旧法有着越来越浓厚兴趣，此方法相对其他方法 更能全面反映问题。由于企业自身处境以及面临的各种各样的环境，用任何一种方法都会有固有的局限性。但直线法在大部分企业还是很适合的。
（二）固定资产折旧对企业所得税的影响：
企业在决定固定资产折旧不仅需要自己决定使用年限，同时也必须遵守国家规定的相对应的固定资产使用年限，如果年限多计算或者不够法定年限则应该调整折旧额进行计算所得税。企业所得税是以企业或者组织机构为纳税人，以应纳税所得额为基础，以适用税率所负担的费用，以一定时间所得额为课税对象所征收的一种税。固定资产折旧是一个分期摊销费用的过程，通过定期的计提折旧，从而影响企业的利润进而会产生间接抵税的效果。因此每个企业应根据自身政策合理的进行税务筹划，从而减轻税负进而增加税后收益。
1. 固定资产预计使用年限预计净残值对企业所得税的影响
不管企业折旧期限定为多少并不会影响所得税税负和，但由于存在时间这一因素，前期增加的折旧额会导致税款推迟到后期缴纳。相当于向国家取得一定无息贷款。从上面例题可以看出，第二种情况会对企业更有利，每期所交所缓交所得税会增加相应现金流量。从上面一系列情况说明折旧对企业的所得税产生重要影响，所以怎么选择折旧年限是企业必须考虑的事情。
2. 不同折旧方法对所得税的影响
一项固定资产的使用年限决定着折旧的使用年限。又因为使用年限是预计值。所以企业可以进行合理的税务筹划，如果企业享受二免减三半政策，那么如果想节税的话企业固定资产折旧年限应该加长。企业在进行税务筹划时，虽然不管使用什么折旧方法计提折旧，但最后计算下来的的折旧额总值相同。但毕竟企业所处的货币环境不是币值相对不变的环境。有可能通货膨胀也有可能通货紧缩，在考虑到现值的情况下情况就完全不同了。如果采用年限平均法进行纳税则现值会最大，相比较采用双倍余额递减法的现值会最小。在比例税率下时，同时企业所处的环境没有享受税收优惠时采用双倍余额递减法會比较合适。起到延期纳税的作用。但并不是所有的情况下企业都可以自主选择纳税的方法，如果某些企业的固定资产设备属于那些促进进步或者环境保护方面的关键设备如果想采用加速折旧得一级级申报批准。同时我国有关法律有关规定仍指出扣除固定资产折旧的计算必须采用直线法计提折旧。
（三）我国固定资产折旧方法的弊端 1. 我国企业固定资产折旧弊端概述
自从改革开放以来，我国的企业规模取得了相当大的进步。尤其是加入WTO以后所以固定资产折旧顺理成章的受到到各个企业的重视。与此同时，固定资产折旧与税收息息相关，某些为了虚增利润，内部控制有着严重的缺陷。因此固定资产折旧所产生的问题正变得越来越严重。不得不引发我们的思考。现行的年限法工作产量法这些方法折旧率较低。没有考虑由于劳动生产率的提高并加快更换周期等因素；也没有考虑资金和通货膨胀这两项因数。
2. 企业经营活动中具体弊端
首先很多企業折旧年限过长，这样会虚增企业的利润以及净资产，因为企业折旧的计提都会计入制造费用或者管理费用，再通过累计折旧和累计摊销来减少固定资产账面价值。如果折旧年限过长每期分摊的折旧额减少，导致费用减少成本减少从而虚增了企业的利润。同时累计折旧减少，每期冲销固定资产的价值变减少。也会虚增企业净资产。同时现代企业竞争愈演愈烈，如果折旧年限过长，会导致资金回笼速度变慢。导致企业的现金流量受到限制。
其次很多企业将很多资产净残值设置为百分之五，这也是不合理的。虽然统一设置后会计核算会相应方便一些，但不同设备由于自身因素还是有很大差异的，比如有的资产损耗程度小，净残值会相应大一些，所以不能一概而论。再次，很多企业内部控制存在严重缺陷，相关人员由于缺乏最基本的职业道德为了虚增利润不惜欺骗大众，假账错账将固定资产折旧降到最低，从而虚增企业的利润。导致相关信息失去了可靠性真实性。
四、改进固定资产折旧的建议
（一） 对影响企业固定资产折旧因素的改进建议
1. 合理的确定固定资产折旧的年限
折旧的年限应该根据企业自身情况合理确定，严格按照相关标准，如果预期数与最开始估计的有很大出入，则应相应调整折旧年限。同时折旧年限需考虑到产品市场的寿命。有些公司利用折旧变更使得虚增利润。因此折旧年限一经确认不得随意更改，无论是企业内部控制还是相关部门都应有相应措施。另外折旧年限也应尽量合理。如果折旧年限过短，则企业短期内承担的费用会增大，增大企业负担，利润也会受很大影响。如果年限过长的话，则企业固定资产的更新与更换则会迟滞，不利于企业技术提升。
2. 合理的确定固定资产净残值率
固然统一净残值率方便会计核算，但与实际上却有很大出入，所以企业不仅应根据有关规定确定净残值，同时可以将经残值率分类核算，将损耗程度大致相同的固定资产分类核算。另外企业应遵循真实性重要性原则，通过外部竞争激烈程度以及产品本身状况综合考虑净残值率。做到实事求是。
3. 完善企业内部控制制度
虽然每种折旧方法都各有优缺点，不可避免。但内部控制制度如果我们严加管理还是可以由于人为原因将折旧对企业负面影响降到最低。比如内部环境中管理层领导应加强重视，建立有效的巡查机制，监事会积极有效的进行内部控制监督。权责分配分明，不相容职位不能由一人代理。企业可以逐渐完善电算化管理。还应加强内部审计工作，还可以通过函证方式保证每笔交易都是真实的。加强人力资源管理。招聘高质量的员工。等等。
4. 修正计提固定资产折旧计量标准
如果大环境下物价不断上涨。同时企业对一项固定资产价值耗费的计算又是不太完整的话，则有可能会导致固定资产折旧计量下来的结果有误。同时这也是现当下困扰企业影响企业经济运行的问题。企业不仅可以按重置价值来计提折旧，而且企业可以在考虑历史成本的基础上通过采用货币时间价值一级通货膨胀的折现率对相应的固定资产计提折旧。
（二）对不同企业所处环境选择折旧方法的建议
1. 如果一个企业目前仍然处于亏损的情况，那么如果采用加速折旧法计提折旧时企业所处压力会很大，可以考虑采用年限平均法。但如果想从困境中尽快走出，可以对部分动产采用加速折旧法，而一些不动产比如房屋可以采用年限平均法。
2. 如果一个企业处于新兴的中小企业，由于前期企业资金不是很充足，而如果采用加速折旧法前期计提折旧较多，净利润也会较低。所以企业可以采用年限平均法计提折旧。这样企业对外财务报表也会有部分吸引力。
3. 如果一个企业属于新办企业，同时刚开始就享受国家的税收优惠政策，则企业可以考虑采用加速折旧法，或者采用延长折旧年限从而将折旧在优惠政策满后计入成本。这样企业则可以降低所得税的影响，提高缴纳所得税的税后收益。
4. 如果一个企业不动产较多比如房屋，那么企业适合采用直线法计提折旧。因为这些不动产平均每年所损耗的程度大致相同，使用此方法能大致反映其折旧情况。如果一个企业大型的机械设备或者运输设备比较多，那么企业大型机械设备可以采用加速折旧法计提。运输设备可以采用工作量法，通过这样，可以比较真实反映收入费用关系。
五、结论
一个企业可以选择的折旧方法有四种，不管使用哪种折旧方法，都是为企业自身所服务的，都是受该项固定资产的自身因素以及企业所处的环境进而所做的。这四种固定资产折旧方法各有利弊，关键是看企业怎样抉择才是最合理的。同时固定资产折旧方法的选择也与企业的利润所得税这些因素息息相关。延期纳税还是前期多缴税也不是固定的，通过本篇论文为一些中小企业以及主要的固定资产的折旧方法的选择建议，希望对他们的决策者有所帮助。
参考文献：
[1]杨镇 《固定资产折旧方法的实际应用》 ，学术期刊 《现代经济信息》 2013年19期
[2]王良亮 《关于我国企业固定资产折旧方法的研究》 ，学术期刊 《科学与财富》 2014年4期
[3]张建峰. 对固定资产折旧问题讨论. 《科技广场》 2011，7.
[4]何学峰. 谈固定资产折旧方法对所得税的影响 《百科论坛》 2011，8.
[5]段敏軍<经济技术协作信息>[J].在固定资产折旧中要注意的五个问题2012，（10）
[6]张春<中国外资>[J].浅析不同固定资产折旧方法对企业所得税的影响2012，（12）