摘 要：随着市场经济的发展和证券市场的不断成熟，企业出于利益或为了达到一定目的，就会利用各种手段虚报利润。人为操纵利润的行为不仅虚报了企业盈利状况， 而且隐藏了企业在实际经营管理过程中存在的问题。本文主要从企业利润操纵现象的成因、表现等方面来分析，并提出了防止利润操纵行为的对策。
　　关键词：企业；利润；操纵；成因；对策
　　企业是一种独立的经济实体，为了实现盈利，企业应当以自己的经营收入抵补其支出。企业经营的好坏往往是通过企业盈利来表现的，并以利润反映在财务报表上。而企业管理者有时候出于业绩考核、筹资或获取非法利益等目的，经常采取虚列收入、支出等措施操纵利润，给有关各方造成不可挽回的经济损失。
　　一、利润操纵行为的概述及具体表现
　　（一）利润操纵的定义
　　利润操纵行为一般是指企业为了达到一定的目的，运用各种手段人为调节企业利润的行为。
　　（二）利润操纵行为在企业中的具体表现
　　1、销售收入确认提前
　　销售收入的确认是企业获得经营成果的前提。《企业会计准则-收入》规定 下列条件均能满足时才能给予确认收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济效益能够流入企业；（4）相 关的收入和成本能够可靠地计量。但企业为了增加利润， 往往会采取提前确定收入的办法。
　　2、人为的调整账务来调整利润
　　第一，通过"资本公积"科目来调整企业利润。很多企业，尤其是那些需将利润作大的上市公司，往往会通过资产评估将待摊费、毁损的固定资产用待处理财产损失、坏账、和存货等确认为评估减值，来直接冲减资本公积，以期达到虚增利润的目的。第二，通过"其他应收款"会计科目调节利润。
　　3、通过虚假销售，调整利润总额
　　利润操纵现象在年终表现尤为突出，企业往往采取虚假销售来达到年初设定的年利润。这种销售无法取得现金，企业应收账款的金额得增加，表现在财务指标上如下：其一体现为应收账款占流动资产的比重加大，其二体现为应收账周转率的降低。这种利润操纵现象比较普遍。
　　二、利润被操纵的成因
　　（一）为规避所得税而隐瞒利润
　　所得税是指在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适当的税率得出的。但是有一些企业为了推迟纳税时间、偷税、漏税，就会隐瞒利润。也有一些企业尤其是上市公司，为了能够筹集到足够的资金，也为了维护其在社会上的形象，不惜多报利润，多交所得税，但这部分所得税经常又会通过地方政府以税收返还形式返给上市公司。
　　（二）企业高层为追求业绩而人为提高企业利润
　　考核一个企业经营业绩一般以企业的财务指标为基础，其中利润是最主要的财务指标之一。如销售利润率、投资回报率等均是企业经营业绩的重要考核指标。经营业绩往往与奖金福利、职位提升有关，因此为了业绩，企业高层管理人员难免要对利润进行操纵。
　　（三）上市企业为了自身利益或大股东利益而夸大甚盈利
　　在上市公司中企业为了某些利益往往会出现利润操纵现象，其动机如下：
　　1、为了获得上市的资格
　　企业首次发行股票时，根据《公司法》等有关规定，企业必须是近三年连续盈利，且经营业绩突出，才可以通过证监会的审批。一些业经营绩达不到要求但又想获得上市资格的企业，不得不进行利润包装而获得上市资格。
　　2、避免股票被摘牌
　　按《公司法》等有关规定，如果上市公司连续三年亏损，证监会就会暂停其股票交易并规定在一定限期内消除亏损，如果在规定的期限内公司还是亏损，其股票将会被摘牌，终止其在交易所的所有交易。上市公司为了保留住上市资格，往往会进行利润操纵。
　　3、为了提高发行价格和配股价格
　　发行和配股价格，在其发行和配股额度一定的情况下直接决定着公司募集资金的多少，因而一些上市公司不惜代价来提高每股收益的发行价和配股价（每股收益的提高只有通过利润的来解决）。
　　（四）企业为了获得资金而虚增利润
　　在市场经济体制下，银行等金融机构出于尽量减少风险的考虑，大多数情况下金融机构不愿意贷款给经营亏损和信誉不足的企业。我国的企业普遍存在着资金短缺的现象，为了维护其在商业经营中的信用更重要的是为了获得银行等金融机构的信贷资金，在一些企业便便普遍存在着虚增利润的现象。
　　三、有效制止操纵行为的对策
　　（一）改善运用会计准则的内部环境
　　建立健全企业的内部控制是加强会计核算、贯彻会计法律法规、提高会计信息质量的必然要求，也是从源头上控制企业会计造假的最好办法：加强企业的内部控制主要包括：建立优化的高效的运作程序和组织结构；建立先进可靠的企业信息管理系统；加强内部控制的监督与评审。
　　（二）改善会计准则的外部环境
　　会计准则执行中的问题有相当一部分是由于外部监管不力造成的，解决这些问题需要多管齐下：如对企业信息披露加强监督与管理，加强证券监管的公开化、规范化、程序化；加强外部审计监督，提高审计质量；对于企业不法行为加大惩罚力度。
　　（三）加快制度完善
　　由于我国会计准则和制度的不完善，加快会计准则和制度与国际接轨的步伐，用国际准则来约束我国的企业的会计人员，以遏制利润操纵行为的发生。
　　（四）保证会计核算的连续性
　　要保证会计核算方法的延续性不得通过来回随意地对权益法核算和成本法核算进行转换，应对两法的转换制定更为严格的标准和界限；不得随意地调整折旧的计提方法，特别是在一些企业经营成果有较大变动幅度的年份，防止以此调整利润。
　　（五）提高从业人员的素质及加大处罚力度
　　要遏制企业操纵利润，一定要加强会计人员职业道德教育，加大执法力度。为达到此目的，其一要对会计人员加强道德教育，其二要净化会计行业环境。对于违规造假进行利润操纵的企业，帮助其利润操纵的会计师事务所及其相关人员，一要建立企业、注册会计师民事赔偿机制，企业蓄意造假和注册会计师因徇私舞弊或重大过失而不能发现上市公司的重大会计造假。二要按照法律法规的规定给予严厉的处罚，对于触犯法律的要严惩不贷，彻底改变目前低廉的违规成本敌不过强大利益诱惑的现象。
　　参考文献：
　　[1]马永义.对遏制利润操纵行为的一些思考[J].中国注册会计师，2001，（5）.
　　[2]杜滨.上市公司利润操纵的存在性分析[J].贵州工业大学学报，2002，（6）.
　　作者简介：徐焰（1972.9-），男，中国石油化工有限公司榆济管道分公司，财务部主任。