论文部分内容阅读
摘 要：财务报表是企业经营状况的直接反映，因此扎实做好合并财务报表编制基础、准确提供合并财务报表，为公司重大管理决策、投融资决策提供服务，正受到越来越高的重视。本文由合并财务报表的概念及编制原则入手，结合现阶段合并财务报表过程中出现的问题进行分析，并提出相应对策。
关键词：合并财务报表；编制；对策
在全球经济一体化的今天，企业间的合并、重组、投资等行为日益频繁，公司战略实现多元化，集团内部业务越来越复杂、内部交易越来越频繁。在新会计准则的要求下，企业如何正确、完整的进行合并财务报表编制，及时、全面地反映公司真实的经营业绩和财务状况，并以此对自身发展做出正确预期，对企业的发展有着非常重要的影响。
一、合并财务报表的概念
1.何为合并财务报表
在我国，合并财务报表的定义为：反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表以企业整体作为会计主体，在母公司和各子公司独立编制的财务报表的基础上，抵销母子公司、子子公司相互之间发生的内部交易后由母公司编制的财务报表。
2.何为财务报表的合并范围
合并财务报表的合并范围，以控制为基础予以确定。新会计准则中对具体应用控制标准明确财务报表合并范围的部分中提出：实质重于原则，即需要对投资单位的每个投资者的持股情况、潜在表决权等因素进行综合考虑，并进行职业判断。
二、合并财务报表的原则
合并财务报表同其他财务报表相比较，具有其一定的特殊性，这些特殊性要求合并财务报表的编制过程中必须遵照一定的原则来进行，即既要满足个别会计报表的原则，也要遵循合并财务报表的特殊原则：其一，合并财务报表以个别会计报表作为基础，按统一会计政策和会计期间调整个别会计报表后进行合并处理；其二，编制合并财务报表时必须遵循一体性原则，即对企业集团内部交易和事项进行抵销处理后，反映企业整体的财务情况和经营状况；其三，合并财务报表对于重要性原则的判断，不再强调合并子公司规模的大小，而主要体现在内部交易的抵销及相关信息的披露上。
三、合并财务报表过程中存在的问题
1.会计信息失真
随着企业集团经营多元化的不断发展，企业拥有复杂的组织架构和股权关系，这在一定程度上限制了企业财务管理行为，传统的管理方法会影响实际的会计处理工作，降低合并财务报表基础数据的真实性，最主要的因素包括以下三个方面：（1）各子公司财务规范和标准存在差异，导致财务信息即合并初始数据存在偏差；（2）各子公司财务报表信息化建设程度不一，数据采集时面临数据颗粒度不一；（3）财务人员主观因素如不细心出现差错。
2.合并财务报表的范围不明确
确定财务报表合并范围的另一层意义在于明确哪些子公司是通过不正当手段纳入或未纳入合并范围的，如：对于经营业绩较好的子公司，通过有意设计满足纳入合并范围的条件确定对其“实质”控制，进而将该单位认定为子公司纳入合并财务报表的合并范围，以达到规模扩大和效益增长的预期；对于经营业绩不好的子公司，则反其行之。类似这种对合并财务报表范围的随意调节，给企业带来财务风险。
3.会计政策不统一阻碍合并编制顺利进行
新会计准则规定母公司和子公司必须采取统一的会计政策。如果母公司和子公司会计政策之间出现了矛盾，子公司要遵循母公司的会计政策。但是在实际工作中并未得到很好的执行。由于企业集团朝着多元化的方向发展，其所涉及的领域比较广泛，这无形之中增加了统一会计政策的难度，为合并报表的编制增加了难度。
4.抵销项目未能充分抵销
新会计准则对合并财务报表的质量和精确度提出了更高的要求，需要深层次、全面的抵销母子公司、子子公司的内部交易对合并报表产生的影响。而目前存在轻抵销重合并的现象，如：在母公司应收子公司账款过程中所编制的合并报表，只对子公司“应付账款”和母公司“应收账款”进行了抵销，却忽视了母公司“资产减值损失”与计提“坏账准备”的抵销。随着企业集团组织结构的复杂化，内部交易也变得规模庞大，若抵销不充分，财务报表信息缺乏真实性且存在披露信息不准确风险。
5.传统手工编制方式效率和质量低下
企业集团规模和组织结构的扩大、财务报告内容的复杂、外界监管力度的增强、会计准则的不断改革，使得耗时、耗能、耗力的传统财务报告编制方式已越来越无法满足对合并财务报表信息使用和披露需求，也无法满足实际的工作效率。
四、解决合并财务报表中问题的对策
1.充分了解企业经营情况
作为编制合并财务报表的会计人员首先要全面了解和掌握企业的整体运行情况，了解企业的负债情况和资产情况，以判断财务报表的大致走向；其次，要对原始财务信息资料进行仔细核对，对所有报表项目内容进行全面掌握，同时要注重动态观察；再次，要理解公司战略目标、理解上级主管部门对本公司考核指标，事先理解后期即将被多方关注的资产运营、经营成果等多项指标，以便在编制合并财务报表时分析基础数据的合理性和正确性。合并财务报表反映的财务情况具有一定的变化性，所以要求采用发展的思维来审视和编制合并财务报表。
2.合理界定合并财务报表的范围
新会计准则下对合并财务报表范围的确定更关注实质性控制权，企业应定期采用增资扩股、章程修订、股权转让、清理注销等多种符合法定程序的方式梳理所有子公司股权关系，以确保达到纳入或不纳入合并范围条件的目的，降低财务风险。在看重合并范围质量标准的同时，企业还要对其数量标准即合并财务报表的数量给予足够的重视，新准则下，合并财务报表的种类不仅包括合并资产负债表、合并利润表，还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分。
3.提高会计政策统一性
集团企业各子公司地理区域、涉及行业、市场环境、税收条件各不相同，要实现集团公司财务集约化管理目标，首先必须确保会计政策的统一性，这也是新准则下对会计政策一致性更为严格的要求。会计政策的统一能够很好的实现母子公司利益的共享，有效的解决了不同企业会计的复杂性和多样性，提高了报告和会计计量中的主观性，更好的促进企业的发展。对于母子行业差异大的企业来说，在进行会计政策选择时，母公司和子公司都有可能面临可靠性和可比性的抉择。为了确保会计信息的客观真实可靠，当两者出现冲突时，首选可靠性来确保财务信息的质量。
4.重视集团企业内部交易抵销
为反映资产真实水平和利润真实性，减少披露风险，企业必须重视内部交易的充分抵销。要做好抵销分录的编制工作，需要理清内部交易中交易双方的会计处理对个别报表的影响，在正式编制抵销分录前，对集团内部业务的经济情况进行一一列举，列出内部业务的最终结果，将内部经济业务所引起的重复部分相抵销。
5.逐步建设集团企业财务报告信息化体系
建设集团企业合并报表信息化体系，规范合并业务流程、模式和方法，能提高集团企业合并财务报表数据的真实性、及时性和准确性，提升财务合并报表编制的效率和报表质量，进而提高企业财务管理的水平乃至提升企业整体管理水平，可为集团财务分析、财务管控和经营决策奠定良好的信息基础。
五、总结
合并财务报表的编制是一个系统而链条式的财务处理过程。新会计准则对合并财务报表编制质量、信息精确度有了更高的要求。对合并财务报表进行合法合理的编制，采用高效、全面、快捷的方式，保证合并财务报表对企业集团整体财务状况、经营成果的反映更加准确而完整，从而为企业提供强有力的财务保障，保证企业能够可持续发展。
参考文献
[1]李立成.基于新会计准则的合并财务报表抵销分录教学方法浅析[J].商业会计，2012，（2）：101-102.
[2]秦小惠.浅析合并财务报表合并范围与编制注意事项[J].金融经济（理论版），2013，（5）：231-232.
[3]巢颖.浅析新会计准则对合并财务报表的影响[J].商，2013，（8）：78.
关键词：合并财务报表；编制；对策
在全球经济一体化的今天，企业间的合并、重组、投资等行为日益频繁，公司战略实现多元化，集团内部业务越来越复杂、内部交易越来越频繁。在新会计准则的要求下，企业如何正确、完整的进行合并财务报表编制，及时、全面地反映公司真实的经营业绩和财务状况，并以此对自身发展做出正确预期，对企业的发展有着非常重要的影响。
一、合并财务报表的概念
1.何为合并财务报表
在我国，合并财务报表的定义为：反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表以企业整体作为会计主体，在母公司和各子公司独立编制的财务报表的基础上，抵销母子公司、子子公司相互之间发生的内部交易后由母公司编制的财务报表。
2.何为财务报表的合并范围
合并财务报表的合并范围，以控制为基础予以确定。新会计准则中对具体应用控制标准明确财务报表合并范围的部分中提出：实质重于原则，即需要对投资单位的每个投资者的持股情况、潜在表决权等因素进行综合考虑，并进行职业判断。
二、合并财务报表的原则
合并财务报表同其他财务报表相比较，具有其一定的特殊性，这些特殊性要求合并财务报表的编制过程中必须遵照一定的原则来进行，即既要满足个别会计报表的原则，也要遵循合并财务报表的特殊原则：其一，合并财务报表以个别会计报表作为基础，按统一会计政策和会计期间调整个别会计报表后进行合并处理；其二，编制合并财务报表时必须遵循一体性原则，即对企业集团内部交易和事项进行抵销处理后，反映企业整体的财务情况和经营状况；其三，合并财务报表对于重要性原则的判断，不再强调合并子公司规模的大小，而主要体现在内部交易的抵销及相关信息的披露上。
三、合并财务报表过程中存在的问题
1.会计信息失真
随着企业集团经营多元化的不断发展，企业拥有复杂的组织架构和股权关系，这在一定程度上限制了企业财务管理行为，传统的管理方法会影响实际的会计处理工作，降低合并财务报表基础数据的真实性，最主要的因素包括以下三个方面：（1）各子公司财务规范和标准存在差异，导致财务信息即合并初始数据存在偏差；（2）各子公司财务报表信息化建设程度不一，数据采集时面临数据颗粒度不一；（3）财务人员主观因素如不细心出现差错。
2.合并财务报表的范围不明确
确定财务报表合并范围的另一层意义在于明确哪些子公司是通过不正当手段纳入或未纳入合并范围的，如：对于经营业绩较好的子公司，通过有意设计满足纳入合并范围的条件确定对其“实质”控制，进而将该单位认定为子公司纳入合并财务报表的合并范围，以达到规模扩大和效益增长的预期；对于经营业绩不好的子公司，则反其行之。类似这种对合并财务报表范围的随意调节，给企业带来财务风险。
3.会计政策不统一阻碍合并编制顺利进行
新会计准则规定母公司和子公司必须采取统一的会计政策。如果母公司和子公司会计政策之间出现了矛盾，子公司要遵循母公司的会计政策。但是在实际工作中并未得到很好的执行。由于企业集团朝着多元化的方向发展，其所涉及的领域比较广泛，这无形之中增加了统一会计政策的难度，为合并报表的编制增加了难度。
4.抵销项目未能充分抵销
新会计准则对合并财务报表的质量和精确度提出了更高的要求，需要深层次、全面的抵销母子公司、子子公司的内部交易对合并报表产生的影响。而目前存在轻抵销重合并的现象，如：在母公司应收子公司账款过程中所编制的合并报表，只对子公司“应付账款”和母公司“应收账款”进行了抵销，却忽视了母公司“资产减值损失”与计提“坏账准备”的抵销。随着企业集团组织结构的复杂化，内部交易也变得规模庞大，若抵销不充分，财务报表信息缺乏真实性且存在披露信息不准确风险。
5.传统手工编制方式效率和质量低下
企业集团规模和组织结构的扩大、财务报告内容的复杂、外界监管力度的增强、会计准则的不断改革，使得耗时、耗能、耗力的传统财务报告编制方式已越来越无法满足对合并财务报表信息使用和披露需求，也无法满足实际的工作效率。
四、解决合并财务报表中问题的对策
1.充分了解企业经营情况
作为编制合并财务报表的会计人员首先要全面了解和掌握企业的整体运行情况，了解企业的负债情况和资产情况，以判断财务报表的大致走向；其次，要对原始财务信息资料进行仔细核对，对所有报表项目内容进行全面掌握，同时要注重动态观察；再次，要理解公司战略目标、理解上级主管部门对本公司考核指标，事先理解后期即将被多方关注的资产运营、经营成果等多项指标，以便在编制合并财务报表时分析基础数据的合理性和正确性。合并财务报表反映的财务情况具有一定的变化性，所以要求采用发展的思维来审视和编制合并财务报表。
2.合理界定合并财务报表的范围
新会计准则下对合并财务报表范围的确定更关注实质性控制权，企业应定期采用增资扩股、章程修订、股权转让、清理注销等多种符合法定程序的方式梳理所有子公司股权关系，以确保达到纳入或不纳入合并范围条件的目的，降低财务风险。在看重合并范围质量标准的同时，企业还要对其数量标准即合并财务报表的数量给予足够的重视，新准则下，合并财务报表的种类不仅包括合并资产负债表、合并利润表，还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分。
3.提高会计政策统一性
集团企业各子公司地理区域、涉及行业、市场环境、税收条件各不相同，要实现集团公司财务集约化管理目标，首先必须确保会计政策的统一性，这也是新准则下对会计政策一致性更为严格的要求。会计政策的统一能够很好的实现母子公司利益的共享，有效的解决了不同企业会计的复杂性和多样性，提高了报告和会计计量中的主观性，更好的促进企业的发展。对于母子行业差异大的企业来说，在进行会计政策选择时，母公司和子公司都有可能面临可靠性和可比性的抉择。为了确保会计信息的客观真实可靠，当两者出现冲突时，首选可靠性来确保财务信息的质量。
4.重视集团企业内部交易抵销
为反映资产真实水平和利润真实性，减少披露风险，企业必须重视内部交易的充分抵销。要做好抵销分录的编制工作，需要理清内部交易中交易双方的会计处理对个别报表的影响，在正式编制抵销分录前，对集团内部业务的经济情况进行一一列举，列出内部业务的最终结果，将内部经济业务所引起的重复部分相抵销。
5.逐步建设集团企业财务报告信息化体系
建设集团企业合并报表信息化体系，规范合并业务流程、模式和方法，能提高集团企业合并财务报表数据的真实性、及时性和准确性，提升财务合并报表编制的效率和报表质量，进而提高企业财务管理的水平乃至提升企业整体管理水平，可为集团财务分析、财务管控和经营决策奠定良好的信息基础。
五、总结
合并财务报表的编制是一个系统而链条式的财务处理过程。新会计准则对合并财务报表编制质量、信息精确度有了更高的要求。对合并财务报表进行合法合理的编制，采用高效、全面、快捷的方式，保证合并财务报表对企业集团整体财务状况、经营成果的反映更加准确而完整，从而为企业提供强有力的财务保障，保证企业能够可持续发展。
参考文献
[1]李立成.基于新会计准则的合并财务报表抵销分录教学方法浅析[J].商业会计，2012，（2）：101-102.
[2]秦小惠.浅析合并财务报表合并范围与编制注意事项[J].金融经济（理论版），2013，（5）：231-232.
[3]巢颖.浅析新会计准则对合并财务报表的影响[J].商，2013，（8）：78.